2-Ch二存货2.ppt

1、,第二章 存 货（2） 第三节存货的期末计量,中级会计实务,一、存货期末计量原则,1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益(“资产减值损失”）。 2.概念 ： （1）可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额； （2）存货成本，是指期末存货的实际成本。,二、存货期末计量方法,（一）存货减值迹象的判断 P25 1.存货的可变现净值低于成本的情况 2.存货的可变现净值为零的情况 （二）可变现净值的确定 1.企业确定存货可变现净值时应考虑的因素 （1

2、）确凿的证据； 存货成本的确凿证据：存货的采购成本、加工成本及以其它方式取得的存货应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。 存货可变现净值的确凿证据：是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。 （2）持有存货的目的； 持有以备出售 将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料 （3）资产负债表日后事项等的影响,2.不同情况下存货可变现净值的确定 （1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货没有销售合同的 存货可变现净值市场销售价格估计的销售费用和相关税费 【例题】2008年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于

3、生产丙产品的外购D材料全部出售，2008年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2008年12月31日D材料的账面价值为（）万元。 A.99 B.100 C.90 D.200,（2）产成品、商品等直接用于出售的存货 有销售合同的 销售合同订购数量企业存有的存货数量 存货可变现净值合同价格估计的销售费用和相关税费 销售合同订购数量 企业存有的存货数量 合同部分同上，超过合同部分的存货的可变现净值，按一般销售价格为基础计算。 【例题】见教材P28 2-8、2-9、2-10,【练习】B公司期末

4、存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，每台1.2万元。2008年12月31日，B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本1万元，账面成本1 200万元。2008年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售费用均为每台0.05万元。则2008年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。 A.1 200 B.1 180 C.1 170 D.1 230 【答案】B 【解析】有销售合同部分的可变现净值 = 1 0001.2-10000.051 150（万元） 成本为1 0001=

5、1 000万元可变现净值，因此账面价值为1 000万元 超过合同部分的可变现净值= 2000.95-2000.05180万 成本为2001=200万元可变现净值，因此账面价值为180万元，所以该电脑的账面价值为1 000+180=1 180万元。,（3）需要经过加工，用于生产的材料、在产品或自制半成品 以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按照其成本（材料成本）计量。 产品的可变现净值产品估计售价估计的销售费用和相关税费 产品的成本原材料的成本+至完工估计将要发生的成本 【例题】见教材P26 2-6 如果材料价格的下降等原因表明

6、产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。 材料的可变现净值产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金 【例题】见教材P27 2-7,【例题】甲公司期末原材料的账面余额为150万元，数量为10吨，该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台A产品。该合同约定：甲公司为乙提供A产品30台，每台售价10万元（不含增值税）。将该原材料加工成30台A产品尚需加工成本总额为142.50万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为14万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。要求计算原材料可变现净值。

7、【答案】A产品的可变现净值30台1030台1270（万元） A产品的成本150+142.50=292.50（万元）可变现净值 原材料可变现净值30台10142.5030台1127.50万,小结：生产目的而持有的存货，始终比较的是生产出来的产品。产品减值了，那么原材料就减值；产品未减值，原材料就不减值。此时不要考虑原材料的本身的市场价格。 点评：对于存货，一定要考虑其持有目的是什么，如果是为了销售，则需要直接考虑销售该存货时可变现净值；如果是为了生产产品（该情况下为原材料类存货），则需要考虑的是生产出来的产品的可变现净值。 如何理解资产的账面余额、账面价值？ （1）存货成本100万元，已提跌价准

8、备20万元。 存货账面余额100万元；存货的账面价值=100-20=80（万元） （2）固定资产原价100万元，累计折旧 20万元，固定资产减值准备10万元。 固定资产账面余额100万元； 固定资产账面净值=100-20=80（万元） 固定资产账面价值=100-20-10=70（万元）,（三）存货跌价准备的核算 1.存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。 计提金额（成本可变现净值）已提的跌价准备贷方余额 a 若a0 则提取 借：资产减值损失 a 贷：存货跌价准备 a 若a0 则转回 分录反之，比较a与已提的跌价准备贷方余额的大小，金额选小的，即最多转回跌价准备的账户为0。

9、注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。,【例题】见教材P29 2-11、2-12 【例题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。

10、2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。 A.2 B.4 C.9 D.15 【答案】A 所生产产品的可变现净值50644（万元） 所生产产品的成本35+1146（万元）可变现净值 产品发生了减值， 自制半成品的可变现净值5011633（万元） 自制半成品的成本为35万元， 所以自制半成品应计提存货跌价准备35332万元。,2.存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。,【例题】2008年3月1日取得的某种存货：成本为100万元。 （1）200

11、8年3月31日可变现净值为90万元 借：资产减值损失10 100 90=10 贷：存货跌价准备10 （2）2008年6月30日可变现净值为85万元 借：资产减值损失5 1008510=5 贷：存货跌价准备5 （3）2008年9月30日可变现净值为98万元 借：存货跌价准备13 1009815=-13 贷：资产减值损失13 （4）2008年12月31日可变现净值为103万元 借：存货跌价准备2 1001032=-5 贷：资产减值损失2 “存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。,3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 【例题】见教材P29,作业（写在作业本上）,【作业】ABC公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日ABC公司与甲公司签订销售合同：由ABC公司于2009年3月6日向甲公司销售W产品10 000件，每件1.5万元。2008年12月31日