福大至诚会计制度设计课件 第一章 会计科目与核算形式.ppt

1、会计制度设计,概念 原理 案例,会计科目设计,意义 原则 基本内容 总体设计 具体设计,会计科目设计案例,设计要求及有关资料： 有5家个体户合股投资100万，经销五金成衣，家电及百货商品。已租入二层楼房屋一栋，二楼为商场，一楼为茶座大厅，已办理营业执照，准备开业；茶座厅收入作为附营业务处理。雇请店员若干人，每月按计时工资发酬，房屋按月交租，公司要求共同费用如管理费用等在商场和茶座厅之间分摊。,会计科目设计案例,设计要求及有关资料： 商场和茶座厅均需重新装修后方能营业，需购入货架，柜台，音响设备，桌椅等设备，运输汽车一辆。除5家合股投资外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只

2、作为长期应付款，按比同期存款利率高20付息。,会计科目设计案例,设计要求及有关资料： 购进商品的包装物出售给废品公司。商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购赊销。按规定缴纳增值税，所得税，教育费附加，税率按国家规定。利润要按商场和茶座厅分别计算，税后利润按规定提取公积金，公益金。,会计科目设计的意义，原则和基本内容,设计的意义 设计的原则 设计的基本内容,会计科目设计,对会计对象具体内容系统分类，分门别类处理会计信息数据的依据。 总括分类：全面反映会计对象概括情况，形成一级或总账科目体系（横向结构）。 明细分类：据核算管理需要，对一级科目核算内容进一步分类，形成二级和明细科目（纵向结构）

3、。 会计科目体系：（横向结构）一级会计科目和（纵向结构）二级科目和明细科目的有机结合。 会计科目设计任务：确定一个独立核算单位科目体系，及各个科目使用说明。,会计科目设计的意义,会计信息系统设计基本蓝图，基本轮廓，主体工程。 为建立账户体系创造条件（总账，二级和明细）。 解决了会计核算与考核指标（实际与计划比较分析，有助于资金，成本，利润管理控制 ）。 对原始记录，会计凭证（依据），账簿（账户集中反映方式） ，报表（科目体系分组）设计起控制作用。,设立方式，程序,会计信息系统设计,基本财务指标,收集,整理,加工,处理,输出,会计科目设计的意义（实例）,某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD15

4、0台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算,企业付款时： 借：物资采购xx无线电厂 150000 应交税金应交增值税（进项税额） 25500 贷：银行存款 175500,会计科目设计的意义（实例）,某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算 （设每台DVD含税售价1560元）,商品验收入库时 借：库存商品xxDVD 2340001560150 贷：物资采购xx无线电厂 150000 商品进销差价 84000,会计科目设计的意义（实

5、例）,某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算 （设每台DVD含税售价1560元）,分析：“商品进销差价” （毛利销项税额）并不是进价与销价的真正差价，不便分析商品差价率（毛利率） 企业在不违反现行有关法规前提下，可选择或设计更好的会计处理方法,会计科目设计的意义（实例）,某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算 （若库存商品、商品进销差价均不含税 ）,不含税 售价1333元含税售价1

6、560（117） 借：库存商品xxDVD 1999501333150 贷：物资采购 150000 商品进销差价 49550,会计科目设计的意义（实例）,某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算 会计科目设计（在“商品进销差价”账户下，设“毛利”、“销项税额”两个二级账户）,其他会计处理方法 借：库存商品xxDVD 234000 贷：物资采购 150000 商品进销差价 毛利 49950 销项税额 34050,会计科目设计的原则,遵循会计制度设计基本原则。 依据国家财经政策，法令，制度，适应

7、经济体制改革和经济管理要求原则。 名称通俗易懂，简明确切原则。 会计科目体系周延性，互排性原则。 会计科目核算内容一致性原则。 “适度弹性”原则。,原则一：依据国家财经政策，法令制度，适应经济体制改革和经济管理要求。,2007年1月1日，财政部企业会计准则应用指南仅在上市公司施行，设置会计科目156个。 2001年1月1日，财政部企业会计制度设置会计科目85个，其他（股份制）企业执行。 由于各个企业的性质、规模不同，执行的新旧会计制度不一，所设置的会计科目名称也不尽相同。如：现金（会计制度）VS库存现金（准则指南） 企业可在不违反企业会计准则中确认、计量、报告规定的前提下根据各单位的实际情况自

8、行设置、分析和合并某些科目。,原则二：名称通俗易懂，简明确切。,通俗易懂：从会计科目名称就可知道含义和核算内容（如“应收销货款” ）。 简明确切：名称字数不宜过多，少而精，能确切概括核算内容。也不能单纯为简化，弄得含义不清（如“库存现金”简称“现金”，“转作资本或股本的普通股股利”有13个字，但必要）。,原则三：会计科目体系周延性，互排性,周延性：设计的一整套会计科目，包含所有经济业务，所有经济业务都有相应会计科目核算反映。 互排性：任何一笔经济业务，只能在特定会计科目中反映，只有唯一会计处理方法（保证会计核算准确性），不能出现模棱两可情况，两种或两种以上处理方法。 强调周延性，并非数量越多越

9、好，而是要求科目体系的完整性（可疏可密，密而不重，疏而不漏）。,原则四：会计科目核算内容一致性,保证核算指标口径一致性，可以保证不同时期、不同行业相同财务指标可比性。 如“固定资产”单位价值，不同行业、不同类型企业不同，但核算内容都是一年以上、单位价值一定限额以上的劳动资料。 解决办法两个：一是会计科目名称相同，核算内容应一致；二是核算内容有较大差别的会计科目，避免用相同名称。,原则五：“适度弹性”原则,具有一定伸缩性和灵活性。 特别是设计全国性部门统一会计制度，涉及面广，情况千差万别（如工业企业会计制度适用企业有几十万个，不仅行业多，企业规模，管理水平，业务繁简程度差异很大）。 在不影响会计

10、制度的原则性下，会增强适用性。 如：112原材料可分为“113原料及主要材料”，“114外购半成品”，“115辅助材料”，“116修理用备件”。灵活规定以满足一些材料资金占用较大，品种较多大型企业的核算管理需要。 如：1201物资采购（商企可改为“1201在途物资”，工企可改为“1201在途材料”）,会计科目设计的基本内容,总则设计 名称和编号设计 使用说明设计,会计科目总则设计,首先单独设计会计制度总则（阐明一些基本规定）。 科目总则在会计科目章节前面阐明。 总则设计内容： 科目适用范围 设计基本依据 增删修补规定 科目编号及使用说明 其他需要说明问题,总则设计,适用范围,设计依据,增删修补

11、,编号说明,其他说明,会计科目总则设计（样本）,财政部2000企业会计制度会计科目和会计报表总说明（设计基本依据） （1）本制度统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用（编号及使用说明）。,会计科目总则设计（样本）,（2）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设，减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违法统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定（增

12、删修补规定）。,会计科目总则设计（样本）,（3）对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称（科目适用范围）。 （4）企业在填制会计凭证，登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称（其他需要说明问题）。,会计科目名称和编号设计,利于清晰表示类别分组（基本，明细），使设计工作更系统严密和具有逻辑性。 原则：简单明了，层次分明，便于记忆，留有余地（目的是以简代繁）。 设计方法：顺序编号法，两位数，三位数，四位数编号法 设计原理：顺序编号与位数编号相结合,会计科目名称和编号

13、设计,设计方法 顺序编号法：从1号开始有多少科目编多少号。 优点：最为简明。 缺点：没有增添科目余地，只适用于试行会计制度。 两位数编号法：第1位数-科目大类号，第2位数-一级会计科目号。 优点：比较简明。 缺点：一个大类所属一级科目超过10个不易采用。第二位数不够用，破坏大类科目代号与分类统一性。,会计科目名称和编号设计,三位数编号法： 第1位-科目大类号，第2，3位-一级会计科目号。 第1位-大类号，第2位-小类号，第3位-一级科目号。 适用设计三个（两个）层次会计科目编号。一个大类所属一级会计科目超过10个也能适用。 四位数编号法：第1位-科目大类号，第2位-科目小类号，第3，4位-一级

14、会计科目号。 优点：层次清楚，留有余地，适应性强。 缺点：数字多一点。,会计科目名称和编号设计,设计原理 顺序编号与三位数编号相结合（含序号，位数号） 1（科目大类）资产类 1（科目小类）应收类 01（顺序号）短期投资，11应收票据，21应收股利，31应收账款 1101短期投资 01股票 02债券 03基金,会计科目使用说明设计,核算内容与范围 基本业务的账务处理方法 所属明细科目设置及核算内容 主要会计事项会计分录举例,使用说明一：核算内容与范围,正面说明核算内容与范围。 说明易混淆内容，不在该科目核算内容。 “材料采购”科目使用说明： “本科目核算企业购入材料的采购成本”。 “委托外单位加

15、工材料的加工成本和专项物资的采购成本，应直接在委托加工材料，专项物资等科目核算，不在本科目核算”。 应付股利”科目使用说明： “本科目核算公司董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。” “公司分配的股票股利，不通过本科目核算。”,使用说明二：基本业务的账务处理方法,以该科目为主写明： 借记本科目，贷记有关科目的业务。 借记有关科目，贷记本科目的业务。 扼要说明借贷两方对应关系 “银行存款”科目使用说明： 企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目； 提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。,使用说明三：所属明细科目设置及核算内容,概括说明设置明细科目的

16、要求 如：“管理费用”明细科目设置，“本科目应按费用项目设置明细账”。 具体写明所需设置各个明细科目及核算内容 如：“应交税金”明细科目设置 具体设置“应交增值税”，“应交消费税”，“应交所得税”，“应交营业税”等11个明细科目 具体写明各个明细科目核算内容,使用说明四：主要会计事项会计分录举例,要求比较具体：经济业务内容，对应会计科目。 便于会计人员参考学习。 如：（二）固定资产折旧 按月计提固定资产折旧 借：制造费用 营业费用 管理费用 其他业务支出 贷：累计折旧,企业会计科目具体设计,总体设计的依据和框架 设计的一般方法及要求 会计明细科目设计,总体设计依据和框架,2000企业会计制度

17、财政部以会计要素为依据，科目总体设计： 五类科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。,设计的一般方法及要求,会计明细科目设计,明细科目的设置 实物资产类（按种类，品名） 如：“原材料辅助材料” 债权债务类（按单位，个人名） 如：“其他应收款罚金王明” 成本计算类（按部门，项目或对象） 如：“制造费用第一车间” “在建工程营业大厅” 收支类（按业务种类，项目） 如：“其他业务收入技术转让“,会计明细科目设计,特殊会计科目设置 特殊业务需要 如：国家有专门资金来源，为特定用途储备 “特准储备物资”，“特准储备资金” 。 经管特定要求 如：外贸企业，“国际信用证存款” 表外科目，“代管（

18、销）商品物资”。 特定时期 如：“商品削价准备”。,总结：会计科目设计程序,按科目设计共性规律，先拟定必设总账科目（对统一会计制度规定科目进行筛选）。 确定这些会计科目名称和主要内容。 制定明细科目。 对这些会计科目进行编号（会计科目表）。 编写这些会计科目的使用说明。 列出这些科目的主要业务分录（对应关系） 修订与补充。,格式：XX企业会计科目表,会计核算形式设计,案例：“复式记账”与“连环账谱” 会计核算形式的设计、改进与创新,案例：“复式记账”与“连环账谱”,鸦片战争以后，帝国主义势力不断侵入清朝末年，当时中国的会计同时并存着“中式簿记”和“西式簿记”。 中式簿记 即沿袭我国宋代所创“四

19、柱清册” 的原理，以使用我国传统的收付法来记帐。被广泛地运用于封建地主、民族资本家及小资产阶级经营的大多数工、商和金融企业。,案例：“复式记账”与“连环账谱”,西式簿记 即起源于十三世纪以后的意大利沿海城市佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地，后经英、美等国长时期不断改进而形成的借贷记帐法。 为外国资本在中国经营的，或受外资控制的，及根据不平等条约沦为帝国主义控制的工厂、商行、金融、保险等企业所采用。,案例：“复式记账”与“连环账谱”,我国原来传统的会计制度“四柱账法” 已经弊病丛生，很难在近代化大企业的财务管理中发挥作用。在中国，无论官方、民间，对账目的处理都非常杂乱，缺乏科学性。 “ 帐户无一定分

20、类，帐簿无一定组织，帐簿无一定格式，帐法无一定规律” ，以致帐目紊乱，系统不清。据说常常使人“目眩而神迷、漫无端绪。”,案例：“复式记账”与“连环账谱”,西式簿记“借贷复式记账法” 其严密、科学、实用性等方面都远胜中国“四柱账法”。 在亚洲，“明治维新” 后走上资本主义道路的日本国，毅然掉过头去，拜欧美诸国为师，进行簿记革新，引进新式簿记，成为亚洲人接受借贷复式簿记的先行者。 我国计坛先驱谢麟甫、蔡锡勇：“要管好产业、家业和国家财政，就必须改变中国会计制度的落后局面。”,案例：“复式记账”与“连环账谱”,谢霖：我国会计界先驱，1910年间自著实用银行簿记引译了“借、贷”两词 。 银行簿记学 注

21、意保持借贷簿记之原型。采用中国古文之风格，吸收日文之专业俗语，以中国银行业务为范例，首次将新式银行的帐簿组织，会计科目设置之原理，“ 借、贷” 符号之翻译运用，以及借贷平衡试算表、对照表，损益计算表之编制，输入到中国。 从形式到内客，从凭证到报表，从阿拉伯数码之采用到会计分录的书写处理方法 ，均以全新 的面貌展示。,案例：“复式记账”与“连环账谱”,蔡锡勇：清朝的驻外使节，十九世纪末时，以其在国外学到的借贷复式簿记法，写了一篇连环帐簿， 并于1905年出版。 “连环” 即对应复式之意。所介绍的从原始凭证到各个序时帐簿，以至分类帐报表及系统的记帐程序，则正是整套的借贷复式记账法。 一套连环帐谱看

22、上去，是西式会计的骨骼，中式会计的衣衫，再加上古汉语穿插其间 。是这位具有改良会计思想的作者，所造就出来的一个改良会计的奇特模型。,案例：“复式记账”与“连环账谱”,连环账谱连环账凡例中，蔡锡勇指出： “连环账谱创自意大利国，欧美两洲经商者无不效之，其妙处在一收一付，一该一存。凡货物出入，经我手者，必有来历去处。我该即彼存，彼该即我存；我收即彼付，彼收即我付；无彼我之可指者，如买物，则物该银款，银款存某物，所谓连环也。 结账时，所该必与存相符，如有不符，即是错误，极查明更正。”,案例：“复式记账”与“连环账谱”,连设三种帐例说明一套帐谱。其以“ 陈李号” 工厂为第一例，设题六十则，描述这家工厂

23、三月之帐务，又以棉 商为对象，设计两例，用两套帐簿组织，同时核算一套业务，从中比照区分优劣，以便于实业界人士，适己所用，随心选择。 为将西式转变为中式，凡帐目之集合，变借贷为收、付，存、该，上记收、该 ，下列存、付，凡往来户名之设置，或称 “ 天、 地 ” ， 或命名为 “ 甲、乙、丙、丁” ，凡帐页之选择，变两侧型为垂直型，采用中式老帐，上下顺列。,案例：“复式记账”与“连环账谱”,连环账谱举例如下： 投资时，存：银行存款，该：（老板的）资本； 借款时，存：银行存款，该：（债主的）短期借款； 购物时，存：原材料，该：银行存款（去埋单）； 投产时，存：在产品，该：原材料（去生产）； 交库时，存

24、：产成品，该：在产品（去注销）； ,案例：“复式记账”与“连环账谱”,案例：“复式记账”与“连环账谱”, 连环帐谱 连环帐凡例 中的帐簿组织系统与核算程序的概念如下： “买货簿”、“卖货簿”与“货单簿”，即“ 购货簿”、“销货簿”与“购货发票登记簿”。 “期票表”、“汇票表”与“总结单”，即 “应付票据”、“应收票据”与“总账余额调节表”。 “流水簿”、“汇清簿”与“总账簿”，即“序时记录”、“记账凭证汇总表”与“总分类账”。,案例：“复式记账”与“连环账谱”,“银钱簿”，该簿专为记载银钱收付之用，其作用至为重要，为全部银钱的枢纽。 “钱款杂用簿” 。该簿专记各项日常零星小额营业支出，业务发生

25、即刻登记，月末一次结算，以费用总计数额过入 “ 银钱簿” 。 “薪水表” ，该表为辅助性表格，犹如现今的工资表。 连环帐谱 连环帐凡例 介绍的几种帐簿组织系统与核算程序（图）,案例：“复式记账”与“连环账谱”,案例：“复式记账”与“连环账谱”,案例：“复式记账”与“连环账谱”,案例：“复式记账”与“连环账谱”,会计核算形式的设计、改进与创新,会计凭证与账簿设计 会计账务处理程序设计 会计核算形式的改进与创新,会计凭证与账簿设计,无论原始凭证还是记帐凭证 设计原则：贯彻内部控制制度，加强岗位责任制，明确分工，互相协作，提高工作效率 影响因素：企业机构设置、人员分工、业务特点等。 设计要求：需要经

26、过的部门和人员不能绕过，不需要经过的坚决不过；各个岗位环节互相牵制，各负其责，充分发挥会计信息作用，满足经济管理需要。,会计凭证与账簿设计,一次凭证：国内差旅费报销单（图例） 累计凭证：限额领料单（图例） 汇总凭证：工资结算单（图例）,会计凭证与账簿设计,原始凭证设计的步骤和方法 1，确定所需要设计的凭证种类 排除法：本企所需-外来凭证=需设凭证 外来凭证：国家有关行政管理部门统一印制 工企：除增值税专票、运费清单等，供、产、销各环节的凭证均需设计 2，明确凭证的基本要素和用途 利于确定格式、联数、流转路线等,会计凭证与账簿设计,一次凭证：国内差旅费报销单,累计凭证：限额领料单,会计凭证与账簿

27、设计,3，绘制原始凭证的格式 4，规定原始凭证的流转程序 设计内容：内控要求流转路线各环节停、报时限修订各环节交接手续 5，建立原始凭证的保管制度 空白凭证：编号、专人保管 已入账凭证：取用、复制、销毁的方法，保管年限,会计凭证与账簿设计,表格法：用表格形式反映会计制度中使用的凭证、帐页和报表格式 表格，一般由表首、表体和表尾组成 表首，反映表的名称、日期等内容； 表体，以线条划分项目、金额等内容； 表尾，说明表格经办人员等情况。 具体做法有三方面的要求，即尺寸统一、划线标准与制作控制,记账凭证的设计（图例）,序时账：特种日记账,表格尺寸统一,证账表用纸格式统一，便于装订保管 1，统一凭证、帐

28、页用纸大小，便于编制和登记，是会计人员自身工作要求。 2，统一报表用纸大小，便于阅读，则是从使用人角度来考虑。 3，主管部门应确立用纸规格，以保证统一、节约而有效，使设计人员能在相对集中的用纸规格中选择合适的纸张尺寸。,汇总凭证：工资结算单,序时账：专栏日记账,表格划线标准,会计工作表格，划线方法常有要求 1，空边划线，即表体与纸张边缘的空间，设计时，要对表格空边作出统一规定，通常表格装订部分空边和表格表首部分空边要留宽些。 2，表格划线，表体部分，划线要统一规定，如外围用粗线，内部标题线用次级粗线，内部空格线用细线；颜色方面，有条件亦可作出规定，以资规范醒目。,表格划线标准,3，栏次划线 （

29、1）垂直线，分表格为几大部分，最显著如将账页金额栏划分为借方、贷方及余额栏；以便记账人员定位，如金额栏中不同货币单位的线有区别，元与角、百元与千元、十万元与百万元之间等可用粗线，其他可用细线。 （2）横线，表格中较多、较密时，可每隔五条线采用一条较粗线，这样可防止记录串行，也便于统计记录笔数。,会计凭证与账簿设计,分类账：总分类账 （日记总账）,序时账：多栏式日记账,表格制作控制,表格制作、修改及废止的申请审批程序： 1，申请单，凡表格制订、修改和废止，均须填制；连同表格样本送会计主管审核 2，表格审核，要点有：是否确实需要，内容是否与其他表格有重复或冲突之处；制订和修改对有关部门是否有影响；使用是否经济有效；联数、尺寸及印数是否经济合算；废止理由是否正当，其相关业务是否已不存在或其内容已由其他表格代替或合并等。,表格制作控制,表格制作、修改及废止的申请审批程序： 3，批准后，对制订、修改后的表格编号，将样本及使用说明向有关部门或人员公布；对废止表格限期及时收回，集中处理。 4，表格控制报告，会计主管部门定期编制，定期检查表格使用情况，作为表格使用、改进