《所有者权益》课件.ppt

1、,13 所有者权益,OWNERS EQUITY,Chapter 13,第13章 所有者权益,第一节 实收资本 第二节 资本公积 第三节 留存收益,能理解所有者权益的分类 能掌握实收资本（股本）的核算资本公积的核算、盈余公积的核算 能处理资本公积的核算,任务教学法 启发式教学 案例教学法 归纳教学法,理论教学6学时 实践教学2学时,能力目标,教学方法,教学时间,实收资本（股本）的核算 资本公积的核算 盈余公积的核算,资本公积的核算,案 例 分 析, 权益确认 分清种类,华夏股份有限公司2008年1月委托某证券公司代理发行股票2亿股,每股面值为1元,每股发行价格为1元,根据合同规定,该公司按发行收

2、入的1%向证券公司支付发行费用,从发行收入中扣除,股票发行成功,股款已经划入该公司的银行账户.对于股票发行费用如何进行核算,该公司会计人员有不同意见。 甲会计人员认为股票发行费用属于筹资费用,应当全部作为财务费用处理,乙会计人员认为筹集的股票资金能够在公司整个存续经营期间使用,应当全部作为长期待摊费用处理,在合理的期限比如10年内进行摊销;丙会计人员认为应当全部借记 “资本公积”账户。,他们的说法正确吗？,第一节 实收资本,实收资本,一、实收资本概述 二、接受现金资产投资 三、接受非现金资产投资 四、实收资本(或股本)的增减变动,一、实收资本概述,科目设置,会计处理,实收资本,股 本,实收资本

3、(股本),实收资本减少,实收资本增加,贷方余额反映企业实收资本的总额,借：银行存款 （实际收到） 贷：实收资本 （注册资本中所占份额） 资本公积资本溢价 （差额）,接受现金资产投资非股份有限公司,甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项,例题,接受现金资产投资股份有限公司,借：银行存款 （实际收到） 贷：股本普通股 （每股股票面值和发行股份总额的乘积 ） 资本公积股本溢价 （差额）,例

4、题,B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。,借：固定资产 贷：实收资本/股本 资本公积资本溢价/股本溢价,接受非现金资产投资,固定资产,借：无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积资本溢价/股本溢价,无形资产,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本 资本公积资本溢价/股本溢价,原材料,例题：p346,实收资本（或股本）的增加,资本公积转为实收资本或股本,盈余公积转为实收资本,借：银行存款/资本公积/盈余公积 贷：实收资本/股本,例题,甲、乙、丙三

5、人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。,借：利润分配 贷：股本,股份有限公司发放股票股利,资本过剩,特殊原因减少实收资本,实收资本（或股本）的减少,股票“回购”,或,借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价,(1)借：库存股 贷：银行存款,(2)借：股本 资本公积股本溢价/盈余公积/利润分配 贷：库

6、存股,例题,某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。（2007年考题） A. 1000 B4920 C4980 D5000,A,第二节 资本公积,资本公积,一、资本公积的概述 二、资本溢价（或股本溢价） 三、其他资本公积 四、资本公积转增资本的会计处理,一、资本公积概述,包括资本（股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失,资本公积,资本公积减少,资本公积增加,贷方余额反映企业资本公积结存金额,其他资本公积,资本（或股本）溢价,资本溢价（股本溢价）,资本溢价,借：银行存款 贷：实收资本

7、 资本公积资本溢价,企业重组并有新的投资者加入时发生,例题：p351,股本溢价,借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价（溢价-交易费用）,企业成立发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的部分,不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润,资本溢价（股本溢价）,例题,B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素 。,借：银行存款19400万 贷：股本 5000万 资本公积股本溢价 14400,其他资本公积,采用权益法核算的长期

8、股权投资 以权益结算的股份支付 存货或自用房地产转换为投资性房地产 可供出售金融资产公允价值的变动 金融资产的重分类,书：p352,C 有限责任公司于2006年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2006年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。,采用权益法核算的长期股权投资,借：长期股权投资F公司 200 000 贷：资本公积其他资本公积 200

9、 000,第三节 留存收益,资本公积,一、未分配利润 二、盈余公积,未分配利润,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者的组成部分。,年末未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期实现的净利润 或 盈余公积补亏 - 提取的各种盈余公积 - 分配利润,利润分配,从本年利润账户中转入的亏损额,从本年利润账户中转入的利润额,提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利/应付利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润,明细科目： 利润分配,利润分配顺序,提取法定盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积,提取法定盈余公积,提取,借：利润分配未分配利润

10、贷：利润分配提取法定盈余公积,结转,书：p343,借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积,提取任意盈余公积,提取,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取任意盈余公积,结转,例题,某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10计提法定盈余公积，按5计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为( )万元。（2007年考题） A855 B 867 C870 D 874,C,借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利,向投资者分配利润或股利,现金股利,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配应付现金股利,结 转,借：利润分配转作股本的股利 贷

11、：股本,向投资者分配利润或股利,股票股利,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配转作股本的股利,结 转,例题,D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。,（1）结转本年利润： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 贷：盈余公积法定盈余公积 200 000 应付股利 800 000 同时， 借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 0