中级财务会计第二章-账户与复式记账课件

1、中级财务会计第二章-账户与复式记账,第二章 账户与复式记账,中级财务会计第二章-账户与复式记账,第一节 会计要素,中级财务会计第二章-账户与复式记账,会计要素是对会计对象的具体内容按经济特征所划分的类别，我国颁发的企业会计准则将会计对象具体划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。这些会计要素是会计对象最基本的组成部分，是构成会计报表的基本因素，也是账户所要反映和监督的内容的高度归纳与概括。,想一想：如何将企业发生的经济业务更清楚的反映出来呢？,中级财务会计第二章-账户与复式记账,一、资产,1.资产的概念,资产是指企业过去的交易、事项形成的，能以货 币计量的，由企业拥有或控

2、制的，预期会给企业带来 经济利益的资产。,2.资产的特征,资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是 由未来交易或事项形成的资源； 资产应当为企业所拥有或控制； 预期会给企业带来经济利益。,中级财务会计第二章-账户与复式记账,3.资产的分类,企业的资产按其流动性的不同，通常可分为：流动资产和非流动资产。,流动资产,非流动资产,库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货,持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、开发支出、长期待摊费用、商誉、递延所得税资产,中级财务会计第二章-账户与复式记账,二、负债,负债是基于过去的交易或事项而产生的； 负债是

3、企业承担的现时义务； 现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求； 负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。,1.负债的概念,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,2.负债的特征,中级财务会计第二章-账户与复式记账,负债一般是按负债的偿还期长短进行分类的，可分为流动负债和非流动负债。,短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。,长期借款、应付债券、长期应付款等。,3.负债的分类,流动负债,非流动负债,中级财务会计第二章-账户与复式记账,三、所有者权益, 所有

4、者权益是与投资者的投资行为相伴而生的。 所有者权益是一种“剩余权益” 。 所有者的“剩余权益”没有约定的偿付期。 所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产 增值及经营利润。,1.所有者权益的概念,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对于股份有限公司来说，所有者权益又称为股东权益。,2.所有者权益的特征,中级财务会计第二章-账户与复式记账,3.所有者权益的分类,三个方面,实收资本：所有者投入的资本,资本公积：直接计入所有者权益的 利得和损失,留存收益：盈余公积和未分配利润,中级财务会计第二章-账户与复式记账,四、收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、

5、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。,中级财务会计第二章-账户与复式记账,五、费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费 用,按经济内容分,按经济用途分,外购材料、外购燃料、外购 动力、工资、提取的职工福 利费、折旧费、利息支出、 税金、其他费用。,直接材料、直接人工、其他 直接费用、制造费用和期间 费用。,中级财务会计第二章-账户与复式记账,六、利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入扣减费用后的差额。 在一个会计年度，企业的收入超过费用，表示实现利润；反之，则表示发生亏损。,中级财务会计第二章-账户与复式记账

6、,第二节 会计恒等式,会计恒等式的含义 经济业务与会计恒等式的关系,中级财务会计第二章-账户与复式记账,1.会计恒等式的含义,一、会计恒等式的含义,中级财务会计第二章-账户与复式记账,2.会计等式的形式,资产与权益的这种相等关系构成了下面这个会计等式：,中级财务会计第二章-账户与复式记账,会计等式又称会计恒等式，它表明了会计上资产与权益之间的基本关系，是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。,3.会计等式的作用,中级财务会计第二章-账户与复式记账,二、经济业务与会计恒等式的关系,随着经济业务的不断发生，如购进材料、支付费用、销售产品等都会引起资产和负债及所有者权益的变

7、化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。,中级财务会计第二章-账户与复式记账,1.经济业务的发生对资产、负债、所有者权益 影响的九大类型,中级财务会计第二章-账户与复式记账,2.经济业务的发生对资产、负债、所有者权益影 响的举例说明,利达工厂207年10月31日拥有资产1 100 000元，其中债权人提供的资金即负债为286 000元，所有者权益为814 000元。 利达工厂207年11月份发生下列经济业务： (1)5日从飞龙工厂购进价值6 000元的原材料，货款未付。 (2)6日收到丁山公司交来的银行存款30 000元，作为对本 厂

8、的投资。 (3)8日向银行提取现金300元备用。,中级财务会计第二章-账户与复式记账,(4) 11日以银行存款20 000元偿还短期借款。 (5) 16日经向银行申请，银行同意将短期借款30 000元 转作长期借款。 (6) 19日华联工厂同意将本厂前欠货款18 000元，转作 投资。 (7) 25日按法定程序报经批准，以银行存款8 500元， 退还个人投资款。 (8) 29日按照规定计算出应付给投资者利润12 000元。 (9) 30日按规定将盈余公积10 000元转增投资者资本。,中级财务会计第二章-账户与复式记账,3.上述经济业务变化类型表,中级财务会计第二章-账户与复式记账,第三节 账

9、户的设置,设置会计科目的意义和原则 会计科目的类别和级次 账户及其基本结构,中级财务会计第二章-账户与复式记账,一、设置会计科目的意义和原则,1设置会计科目的意义,2设置会计科目的原则,3一般企业常用的会计科目表 P46,中级财务会计第二章-账户与复式记账,二、会计科目的类别和级次,1.会计科目的类别,会计科目是全面、系统地核算和监督会计对象的具体内容，提供经济管理所需要的一系列指标。会计科目一般可分成六类：,共同类,中级财务会计第二章-账户与复式记账,2.会计科目的级次,会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分成总分类科目、二级科目、明细科目三个级次。,注！总分类科目一般由财政部统一制定，

10、明细分类科目企业可以根据实际需要自行设置。,中级财务会计第二章-账户与复式记账,1.账户设置,(1)账户的概念 账户就是对会计科目所反映的经济业务内容，进行连续系统的记录的一种工具。 会计科目就是账户的名称。 (2)会计科目与账户的区别和联系 会计科目按其提供核算指标的详细程度，可分成总分类科目、二级科目、明细科目三个级次。,三、账户及其基本结构,中级财务会计第二章-账户与复式记账,(3) 简化格式“T”型账户结构,账户核算指标之间的关系用公式表示：,中级财务会计第二章-账户与复式记账,记账方法 复式记账法的原理 借贷记账法的特点 借贷记账法下账户的基本结构 借贷记账法应用举例 借贷记账法下的

11、试算平衡,第四节 复式记账原理,中级财务会计第二章-账户与复式记账,一、记账方法,单式记账法和复式记账法的比较,中级财务会计第二章-账户与复式记账,二、复式记账法的原理,因此，任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，而且增减金额相等。 所以，对每一项经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中作等额的双重记录，以全面反映资金的变化。复式记账如实地反映资金增减变化的客观情况，记录资金的来路和去向及其相互关系。,1.复式记账原理,复式记账法是以： “资产总额=负债总额+所有者权益总额”作为理论依据的,中级财务会计第二章-账户与复式记账,

12、(1) 账户的设置及账户的结构 (2) 记账符号 (3) 记账规则 (4) 平衡公式,2.复式记账法基本内容,中级财务会计第二章-账户与复式记账,三、借贷记账法的特点,所谓借贷记账法，就是用“借”“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账原则，在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。 它有以下几个特点：,中级财务会计第二章-账户与复式记账,四、借贷记账法下账户的基本结构,在借贷记账法下，账户分为：资产类户、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类账户。 账户的基本结构分为：左右两方，由于借贷记账法的记账符号是“借”、“贷”，习惯上把账户的左方称为借方，右方称为贷方。

13、,1.借贷记账法下账户的基本结构,格 式 如 图,中级财务会计第二章-账户与复式记账,2.借贷记账法下各类账户结构,(1)资产类账户 (2)负债、所有者权益类账户,(3)成本类账户 (4)损益类账户,说明：,资产、费用、成本账户结构相同，增加额记借方，减少额记贷方；,负债、所有者权益、收入账户结构相同，增加额记贷方，减少额记借方。,中级财务会计第二章-账户与复式记账,账户结构可用“”型账户列示如下：,中级财务会计第二章-账户与复式记账,五、借贷记账法应用举例, 5日从飞龙工厂购进价值6000元的原材料，款未付。 6日收到丁山公司交来投资款30000元，已收存银行。 8日向银行提现金300元备用

14、。 11日以银行存款20000元，偿还短期借款。 16日经向银行申请，银行同意将短期借款30000转作 长期借款。 19日华联同意将本厂前欠货款18000元转作投资。,1.举例说明借贷记账法的特点：,中级财务会计第二章-账户与复式记账, 25日，以法定程序报经批准，以银行存款8500元， 退还个人投资款。 29日，按照规定计算出应付给投资者利润12000元。 30日，按规定将盈余公积10000元转增投资者资本。,每一项经济业务的发生，都要在两个或两个以上有关的账户中进行记录，这样就使得账户之间形成了一种相互对应的关系。这种账户之间的关系称为账户的对应关系，有这种对应关系的账户叫做对应账户。,说

15、明：,中级财务会计第二章-账户与复式记账,(1)编制会计分录举例,2.编制会计分录,借：原材料 6 000 贷：应付账款 6 000,借：库存现金 300 贷：银行存款 300,借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000,借：银行存款 30 000 贷：实收资本 30 000,借：盈余公积 10 000 贷：实收资本 10 000,借：利润分配 12 000 贷：应付股利 12 000,借：实收资本 8 500 贷：银行存款 8 500,借：应付账款 18 000 贷：实收资本 18 000,借：短期借款 30 000 贷：长期借款 30 000,中级财务会计第二章-账户与复式记账

16、,(2)会计分录的种类,简单会计分录：,复合会计分录：,一借一贷（如上述举例）,一借多贷 一贷多借 多借多贷,中级财务会计第二章-账户与复式记账,六、借贷记账法下的试算平衡,将一定时期内全部经济业务的会计分录都记入有关账户后，应根据资产与负债及所有者权益之间的平衡关系来检查各类账户记录是否正确，这种方法叫做试算平衡。,1.试算平衡的概念,平衡关系：,资产=负债+所有者权益,中级财务会计第二章-账户与复式记账,2.试算平衡的理论依据及平衡公式,中级财务会计第二章-账户与复式记账,通常是期末(月末)结出各个账户的本月发生额和月末余额后，通过编制试算平衡表来进行。,3.试算平衡方法的运用,中级财务会

17、计第二章-账户与复式记账,下面以利达工厂207年11月份发生的经济业务为例来说明借贷记账法的记账方法及试算平衡方法的应用。P59P61,4.借贷记账法的记账方法 及试算平衡方法的应用举例,通过试算平衡表来检查记账是否正确并不是绝对的方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录有错误；如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，有些错误并不影响借贷平衡。如果在有关账户中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账方向弄反，则不能通过试算平衡发现错误。,结 论 ：,中级财务会计第二章-账户与复式记账,设置总分类账户与明细分类账户的必要性 总分类账户与明细分类账户的平行登记,第五节 总分类账户和明细分类账户,中级财

18、务会计第二章-账户与复式记账,一、设置总分类账户与明细分类账户的必要性,(1)总分类账户的概念 总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。总分类账户又称总账账户、一级账户，它是编制会计报表的主要依据，对于概括地了解各单位的资产、负债及所有者权益的增减变动是非常有用的。 (2)总分类账户的设置原则,1.总分类账户,中级财务会计第二章-账户与复式记账,(1)明细分类账户的概念 明细分类账户是对某一经济业务进行明细核算的账户，它是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的。明细分类账户能够提供具体经济业务活动的详细资料。 (2)明细分类账户的设置原则,2.明细分类账户,中级财务会计第二章-账户与复式记账,3.总分类账户和明细分类账户的关系,中级财务会计第二章-账户与复式记账,二、总分类账户与明细分类账户的平行