审计1·2章课件

1、审计学,授课教师：陈秋云 联系方式： 邮箱：,审计12章,教材： 审计学轻轻松松学审计，丁朝霞主编，中山大学出版社，2013年。 参考资料： 审计，刘明辉著，东北财经大学出版社，2007年。 审计，中国注册会计师考试用教材。 审计学：一种整合方法，谢盛文译，中国人民大学出版社，2009年.,审计12章,期末总成绩： PPT展示：20% 全班分20组，每周两组 PPT上课前发到邮箱： 考勤：10% 考试成绩：70%,审计12章,教程大纲,审计12章,第1编 审计基本理论,第1章 导篇 第2章 审计概论 第3章 政府审计 第4章 社会审计 第5章 内部审计,审计12章,引例:蓝田股份 1996年5

2、月，在上交所上市 1996-2001, 三年利润翻三番 2001年10月，刘姝威在金融内参发文指出蓝田已成空壳，此后蓝田资金链开始断裂 2002年1月，涉嫌提供虚假财务信息，董事长保田等10名中高层管理人员被拘传接受调查 2002年5月，因连续3年亏损，暂停上市,6,1.1 审计是一项制度安排,审计师在哪里？有关审计制度为何起不了作用？,审计12章,1.1 审计是一项制度安排,审计是一种制度安排，将对组织的经济后果产生影响 公司法：上市公司的年度会计报表必须经过独立的会计师事务所审计 制约、监督，向注册会计师行贿 审计不仅要发现问题，更要从制度上帮忙组织解决问题，提升组织的价值。,审计12章,

3、1.2.1 财务三大报表 三大报表的性质和特点 存量：指在某一个时点上某一变量的量值，如同水池中所装的水。 流量：指带有时间跨度或在一个时段上所累积变动的量，好比通过一个河段的水流量。,1.2 审计课程前的财务知识准备,审计12章,1.2.1 财务三大报表 报表反映的内容,1.2 审计课程前的财务知识准备,审计12章,1.2.1 财务三大报表 会计恒等式：资产 = 负债 + 所有者权益 左边变现能力，从上到下排列，有助于管理者根据变现能力进行决策 右边按还债期限排列，有助于管理者资金安排和筹措,1.2 审计课程前的财务知识准备,审计12章,1.2.2 财务分析 财务分析概念 财务分析是以会计核

4、算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动。 市盈率=普通股每股市价/普通股每股收益 净资产收益率=净利润平均净资产,1.2 审计课程前的财务知识准备,审计12章,1.2.2 财务分析 审计人员应具备有财务分析能力 审计作出审计判断，得出审计结论，提出建议意见，需要有一定审计证据，其中重要的一部分是要对财务数据进行分析，判断和评估。,1.2 审计课程前的财务知识准备,审计12章,1.2.2 财务分析 杜邦财务分析体系 评价公司赢利

5、能力和股东权益回报水平，从财务角度评价企业绩效的一种经典方法 基本思想：将企业净资产收益率逐级分解为多项财务比率乘积。有助于深入分析比较企业经营业绩,1.2 审计课程前的财务知识准备,审计12章,14,审计12章,1.2.2 财务分析 财务分析主要的内容,1.2 审计课程前的财务知识准备,审计12章,在审计中，涉及两个方面的重要内容： 一是重要性的判断。 二是持续经营能力的判断。 因此公司是否存在破产的危险，能否稳步成长，如何才能保本，这些既是管理决策的问题，又是审计判断的重要内容。,16,1.2 审计课程前的财务知识准备,审计12章,1.2.2 财务分析 分析程序 概念：是指审计师对财务报表

6、相关财务及非财务数据的内在关系的预期状态和合理性的系统评估。 非财务数据：顾客满意度，产品和服务的质量，新产品开发能力等 目的：尽快地找出需要重点审计的项目、评价客户持续经营能力和收集审计证据,1.2 审计课程前的财务知识准备,审计12章,1.2.2 财务分析 分析性复核（分析性程序） 案例：蓝田虚假会计报表分析,1.2 审计课程前的财务知识准备,审计12章,审计12章,20,疑点： 2000年“销售商品、提供劳务收到的现金” 20亿元，超过了本年度“主营业务收入”18亿元，而期初“应收账款”只有1200万元。 应收账款怎么会如此之少？年销售收入18.4亿元，而应收账款仅857.2万元； 收入

7、18亿以现金方式收回？ ,审计12章,21,疑点： 农业生产，比如每亩3万元的鱼意味着蓝田一亩水面至少要产三四千公斤鱼，也就是说，不到1米多深的鱼塘里，每平方米水面下面要有5060公斤鱼在游动。 有关人士认为，水里究竟有多少鱼，审计师是无法审计的。但是审计就是要运用分析性复核的方法得出应有的结论，不能说要现场看到的才是证据。,审计12章,22,疑点： 对19972000年报表趋势分析：流动资产逐年减少，固定资产大幅增加，固定资产周转率和流动资产周转率逐年下降，偿还短期债务能力越来越弱。 固定资产周转率超过了主营业务收入和经营活动产生的现金流量净额，说明固定资产大幅增长主要依靠外部融资。2000

8、年“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”是“经营活动产生的现金流量净额”的92%。,审计12章,什么是审计？,23,审计12章,以王昭君为例,24,审计12章,昭君和画师故事,审计12章,昭君和画师故事,黄昭君的美貌会计的真实情况,画师管理者,画师的画册会计报表,汉元帝股东,审计12章,王昭君的美貌能否得到真实反映，会计信息是否真实，需要有监督和激励。 审计的作用就相当于对画册进行审查，提高信息的可靠性，对于不实的样子可以“去伪存真”。,27,审计12章,谢谢！,28,审计12章,第1编 审计基本理论,第1章 导篇 第2章 审计概论 第3章 政府审计 第4章 社会审计 第5章 内

9、部审计,审计12章,关于审计的对话： 甲、乙、丙、丁是四个好伙伴，有一次在一起聚 会，一通天南海北之后，聊起了什么是审计这一话题， 四人各执一词，谁也说服不了谁：,是指一个人， 即审计人员,是指一项工作，即审计工作,是指一个机构，即审计机构,是指一门学科，即审计科,什么是审计？,审计12章,到底，什么是审计？,审计12章,2.1 审计的产生和发展,2.1.1 国外审计的产生和发展 国外政府审计的产生和发展 最早的是罗马帝国，始于公元5年，比我国晚了将近1100年，由中央政府派出检查人员，分赴各地审查帐目。 英国的审计历史悠久，王室的财政审计制度在13世纪就建立起来。1215年英国大宪章的颁布，

10、奠定了国家审计制度的政治基础。1785年取消国库审计官，组建了五人审计委员会。1834年颁布了审计制度的法案，特设审计院长、负责国库公款的监督。1861年，开始在议会下院设决算审查委员会，第一次真正建立了统一的、独立的审计机构。,审计12章,2.1 审计的产生和发展,2.1.1 国外审计的产生和发展 国外政府审计的产生和发展委托代理问题 在13-14世纪，西方一些国家出现了合伙经营的企业组织形式 ，未参加经营管理的合伙人需要维护其权益，便委托第三者审查合伙企业账目。 英国工业革命后，以发行股票筹集资金为特征的股份公司大量涌现。公司所有权和经营权相分离的现象十分普遍，对管理者进行监督成为普遍的需

11、要，现代社会审计制度应运而生。,审计12章,2.1.1 国外审计的产生和发展 国外社会审计的产生和发展 1720年，查尔斯斯内尔受托对南海公司破产案的审查，并编制了一份审计报告书，从此，审计正式走向了民间。 英国工业革命后，以发行股票筹集资金为特征的股份公司大量涌现。公司所有权和经营权相分离的现象十分普遍，对管理者进行监督成为普遍的需要，现代社会审计制度应运而生。 1853年世界上第一个职业会计团体“爱丁堡会计师协会”在苏格兰成立。 1929年的经济大危机后，美国开始重视对投资者利益的保护，1933年公布了证券法，次年公布了证券交易法，规定了上市公司必须向交易所提出经过公证会计师审查鉴证的财务

12、报表，即为财务报表的审计。,2.1 审计的产生和发展,审计12章,2.1.1 国外审计的产生和发展 国外内部审计的产生和发展 不少国家的内部审计可追溯到古代和中世纪，由于受托经济责任关系的产生，内部经济监督也就有了必要，从而产生了庄园审计、宫廷审计、行会审计、寺院审计等等。 现代内部审计从过去的详细审计改变为以评价内部控制制度为基础、风险导向的审计。 1999年，国际内部会计师协会董事会将内部审计定义为增加组织价值。,2.1 审计的产生和发展,审计12章,2.1.2 国内审计的产生和发展 我国政府审计的产生和发展 我国早在3000多年前的西周，我国审计就进入了萌芽阶段。 春秋战国时期，“上计”

13、制度：规定地方政府每年向皇帝报告其财政收支，由皇帝进行审查。 隋唐年间，在“刑部”下设我国最早的独立于财政机关以外的审计监督机关“比部”，专管“勾稽天下财赋”。 中华民国于1912年在国务院下设审计处。1914年北洋政府将其改为审计院，同年我国正式颁布了第一部审计法。,2.1 审计的产生和发展,审计12章,2.1.2 国内审计的产生和发展 我国政府审计的产生和发展 新中国成立初期，全国学习苏联的经验，以会计检查取代了审计，国家未设立独立的审计机构。 1983年9月在国务院设立了审计署，县以上的各级人民政府也相继成立了审计局，独立行使审计监督权。 1994年八届全国人大党委会第九次会议通过了中华

14、人民共和国审计法。 1997年国务院又发布了中华人民共和国审计法实施条例。,2.1 审计的产生和发展,审计12章,2.1 审计的产生和发展,2.1.2 国内审计的产生和发展 我国社会审计的产生和发展 1918年，谢霖上书北洋政府推行注册会计师制度，北洋政府于同年颁布了会计师暂行章程。谢霖在北京创办了我国第一家注册会计师审计组织正则会计师事务所。 中华人民共和国成立很长的一段时间内取消了社会审计。 1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处暂行规定， 我国恢复注册会计师的标志。 1981年1月1日，新中国第一家会计师事务所上海会计师事务所宣告成立 1986年国务院发布了中华人民共和国会

15、计师条例。,审计12章,2.1.2 国内审计的产生和发展 我国社会审计的产生和发展 1993年10月31日全国人大党委会通过了中华人民共和国注册会计师法 1995年财政部发布了中国注册会计师独立审计基本准则、独立审计具体准则第1号至第7号，独立审计实务公告第1号。 2006年2月，财政部发布了新的注册会计师执业准则体系， 使我国的注册会计师审计逐步走向法制化、规范化。,2.1 审计的产生和发展,审计12章,2.1.2 国内审计的产生和发展 我国内部审计的产生和发展 早期的皇室审计、寺院审计属于早期内部审计的范畴。 现代内部审计在民国时期产生，在铁路、银行系统，解放前就有了较为健全的内部稽核制度

16、。 解放初期，我国一些大型专业公司和厂矿企业也曾设有内部审计部门，但在1953年向苏联学习后撤销。 真正的内部审计是在1983年后才逐步建立起来的。,2.1 审计的产生和发展,审计12章,2.1.2 国内审计的产生和发展 我国内部审计的产生和发展,2.1 审计的产生和发展,审计12章,2.2 审计的定义,2.2.1 国外定义 美国会计学会（AAA）在1973年发布的基本审计概念说明中对审计定义如下： “审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评价证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。”,审计12章,2.2.1 国内定义 1989年中国审

17、计学会对审计的定义如下： “审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价其经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。” 1995年全国审计定义研讨会，将简明审计定义概括为： “审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”,2.2 审计的定义,审计12章,2.2.1 国内定义 本书定义： “审计是由独立的人员根据授权或委托，对特定经济实体的可计量的信息及所反映的经济活动，客观地收集和评价证据，以确定并报告这些信息与既定标准符合程度的一个系统过程。”,独立人员

18、,信息及经济活动,授权或委托,出具报告,收集证据,2.2 审计的定义,审计12章,2.2.3 审计定义的内涵 审计的主体：专职机构或人员 审计关系：接受委托或授权 审计的对象：特定经济实体的可计量的信息及所反映的经济活动 审计的目的：确定或解除被审计单位的受托经济责任 审计的本质：独立性,2.2 审计的定义,审计12章,2.2.4审计与会计的关系 会计和审计的区别,2.2 审计的定义,审计12章,2.3审计的动因和理论解释,2.3.1审计存在的原因 一、审计存在的前提两权分离 所有权和经营权的分离，产生了委托代理关系 为了考察代理人受托经济责任的履行情况，需要对会计信息进行披露和审核 两权分离

19、只是审计存在的前提，两权分离的一开始并不必定就产生了审计,两权分立,审计的产生,审计12章,2.3.1审计存在的原因 二、审计存在的充分条件 利益冲突。绝大多数股东不能参与企业的经营管理，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。 经济后果。信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。,2.3审计的动因和理论解释,审计12章,2.3.1审计存在的原因 二、审计存在的充分条件 信息复杂。对会计信息质量的专业审计需求增加了。投资者本人缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，难以亲自履行审查公司财务报告的责任。 距离遥远。它是由信息使

20、用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。,2.3审计的动因和理论解释,审计12章,2.3.2 审计动因和理论解释 一、受托经济责任论 受托经济责任关系是独立审计产生的前提条件。 当企业财产所有权与经营权分离后，所有者的委托与经营管理者的受托形成了受托经济责任。由于经济关系的日益复杂化和经济管理的客观需要，委托人由于能力、检查技术、法律、地域等方面的限制，不能或无法亲自审查核实，只好委托独立的第三者进行审核，于是便产生了对审计的需要。,2.3审计的动因和理论解释,审计12章

21、,2.3.2 审计动因和理论解释 二、信息论 审计的本质在于增进财务信息的价值 信息论将审计定义为信息风险的活动，认为审计的本质在于增进财务信息的价值。由于信息不对称问题的存在，投资者、债权人及其他信息使用者无法辨别和证实管理当局所提供信息的真伪。为有效地解决这个问题，需聘请独立的审计师来提供对财务报表的鉴证职能，以降低信息风险。进而增进财务信息的使用价值。,2.3审计的动因和理论解释,审计12章,2.3.2 审计动因和理论解释 三、代理论 代理论认为： 假如没有经过检查，追求个人利益最大化的代理人将会耗费更多的资源完成本可以不需耗费那么多资源就能完成的事情，使得资源的最优配置无法实现 股东为

22、降低负面影响，委托外审人员对会计报表进行审查。 管理者为了向投资者证明自己的行为，也会主动聘请审计人员对其业绩报告进行鉴定。 在现实当中，审计并非是根据市场的需求而是根据法律的规定提供签证服务的因此代理理论的解释与现实并不完全一致。,2.3审计的动因和理论解释,审计12章,2.3.2 审计动因和理论解释 四、保险论 审计的本质在于分担风险，是降低风险的活动。 根据该理论，由于财务信息的非直接性、信息提供者的偏见和动机、资料的庞杂以及交易复杂性等原因，财务信息使用者有可能得不到可靠的财务信息。 审计费用被称之为保险费用，审计带来的效果被为保险价值。,2.3审计的动因和理论解释,审计12章,2.4

23、 审计人员的社会角色,几个历史演变结段 “看门狗” 当时的审计目标在于查防错弊 审计业务主要局限于查找会计中的错误和舞弊行为。 “经济警察” 20世纪后期， “看门狗”的职能无法满足人们对审计日益增长的需求，人们同时还要求审计人员能对财务报表的真实公允性发表意见。就象“经济警察”维护社会的公平和稳定。,审计12章,几个历史演变结段 “法官” 审计人员达不到警察那样的强制，无法保证审计后的会计信息绝对真实公允。有一些观点把审计人员看做是“法官”，因为审计人员的价值在于提高会计信息的可靠性，在财务信息披露的过程中，审计人员充当着“法官”的角色。对会计信息的真实公允做出判决。,2.4 审计人员的社会

24、角色,审计12章,几个历史演变结段 “保健医生 由于审计人员的专业判断是非公开的、甚至带有一定的主观判断。 在现代的审计理论中，有不少人把审计当做企业的保健医生，特别是在内部审计领域，把审计的工作当做是定期的体检，事先发现潜在的问题，并把这些问题消灭在于末萌的状态。,2.4 审计人员的社会角色,审计12章,2.5 审计的分类,按主体的不同分类： 政府审计（国家审计） 国家或政府机构所设立的审计机构组织实施的审计监督活动。 社会审计（民间审计） 注册会计师受托对企业所进行的审计。 内部审计 单位内部独立的审计部门和审计人员对本单位的财务活动和管理活动进行的审计。,审计12章,2.5 审计的分类,

25、按主体的不同分类： 三大不同主体的审计的区别：,审计12章,按主体的不同分类 政府审计，职能倾向于监督 社会审计，职能倾向于鉴证 内部审计，职能倾向于服务,2.5 审计的分类,审计12章,“三驾马车，齐驱并驾”，各自独立，各司其职。 国家审计对财政收支，公共资金及政府投融资企业发表审计意见。 社会审计对会计报表的合法公允性发表审计意见 内部审计对部门、单位的内部管理发表意见。,60,审计12章,按审计内容分类 财务报表审计 对被审计单位的财务报表、财务报表附注及相关附表进行的审计。查明财务报表是否按一般公认会计准则公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。 合规审计 为了查实和确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同、协议和有关控制标准而进行的审计。 经营审计 为评价某个组织的经济活