第10章-所有者权益课件VIP

1、所有者权益,广东金融学院 会计系 陈茜,第10章-所有者权益,学习大纲,所有者权益理论,披露,第10章-所有者权益,（一）所有者权益的概念 我国企业会计准则基本准则：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,一、所有者权益概述,US GAAP 美国财务会计准则委员(US FASB)会在第6号财务会计概念公告财务报表要素中，将权益（equity）定义为：“某个主体的资产减去负债后的剩余权益”。,IFRS 国际会计准则委员会（IASC）在其编报财务报表的框架中，定义“权益是指企业的资产扣除企业全部负债后的剩余利益”。,所有者权益在金额上等子涵扣除负债的余额。（定量） 所有者权益是一

2、种在索偿权上低于债权人索偿权的“剩余权益”。（定性）,第10章-所有者权益,（二）所有者权益的基本特征 所有者权益是所有者对投入企业资产享有的一种剩余权益。 企业在持续经营的情况下，投资人投入的资金一般不能撤回。（除非：转让所有权，或主体终结） 在计量方面，所有者权益不能也不必像资产、负债那样单独计量，因为它既不能按照现行市价，也不能按主观价值进行计价。其价值等于资产总额减去负债总额。,第10章-所有者权益,资本公积,实收资本/股本 资本公积,盈余公积 未分配利润,（三）所有者权益的来源和分类,会计科目：,第10章-所有者权益,（四）企业的组织形式与所有者权益的主要表现形式,第10章-所有者权

3、益,实收资本,盈余公积,未分配利润,所有者权益,所有者权益,留存收益,投入资本,资本公积,第10章-所有者权益,（五）所有者权益理论 1.业主权理论（proprietary theory) 业主居于权利的中心，资产是业主所有的，负债是业主的义务，业主权益代表企业所有者所拥有的企业净值。 它强调业主的终极财产权，认为会计主体与其终极所有者是一个完整不可分割的整体，会计主体只是终极所有者财富的存在形式或载体。 与现代会计的主体假设相悖。,适用于：非法人企业（个人独资企业、合伙企业）,资产-负债=业主权益,第10章-所有者权益,2. 主体理论 （entity theory）,资产=负债+业主权益,会

4、计主体与其终极所有者是相互分离、彼此独立存在的个体。 资产是会计主体的资产，是其获取未来经济利益的权利；负债是会计主体自身的偿付义务；而资产与负债的差额净资产是会计主体对其终极所有者的义务。 强调的是法人财产权。债权人和所有者都是会计主体资金的提供者，或称为权益持有者（stockholders）。两者的差别在于，债权人的权益优先于所有者的权益。 会计主体的净收益不等同于所有者的净收益，只有会计主体依照法律程序宣布发放股利，净收益才能称为所有者的财富来源。,适用于：法人企业（有限责任公司、股份有限公司）,第10章-所有者权益,（一）实收资本和投入资本 1. 相关概念 实收资本(paid-in c

5、apital)：是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。 股份有限公司的实收资本，称为“股本”(share capital)。 有限责任公司的实收资本，称为“实收资本”。,二、所有者权益的会计处理,第10章-所有者权益,民法通则：设立企业法人必须有必要的财产。 企业法人登记管理条例：企业申请开业，必须具备复合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 公司法：有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。股份有限公司注册资本的最

6、低限额为人民币500万元。法律、行政法规对有限责任公司和股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。,时事链接 公司注册资本登记制度改革 (2013.10.25 国务院常务会议） “除法律、法规另有规定外，取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制；不再限制公司设立时股东（发起人）的首次出资比例和缴足出资的期限。公司实收资本不再作为工商登记事项。,第10章-所有者权益,注册资本、实收资本、投入资本 注册资本：是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。我国设立企业采用“注册资本制”，投资者出资达到法定注册资本要

7、求是企业设立的先决条件。 实收资本：注册资本制下，企业会计核算中的“实收资本”即为法定资本，应当与注册资本一致。企业不得擅自改变注册资本金额或抽逃资金。 投入资本：投资者实际投入到企业作为资本的金额。一般情况下，投入资本应等于注册资本，但在某些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入（例如：溢价发行股票等），使得投资资本超过企业的注册资本。在这种情况下，企业进行会计核算时，应单独核算超额投入的部分，计入“资本公积”。,第10章-所有者权益,2.投入资本的分类,投资者投资的方式有：货币投资、非货币资产投资等。,第10章-所有者权益,3. 投入资本的核算 接受货币投资 【例1】甲、乙、丙出资设立A

8、有限责任公司，公司注册资本为10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%、35%和15%。2012年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。,A公司的账务处理： 借：银行存款 10 000 000 贷：实收资本甲 5 000 000 乙 3 500 000 丙 1 500 000,第10章-所有者权益,接受非货币投资 投入的资产以评估价值入账。 由被投资企业承担的运杂费计入资产价值，但不计入投资额。 涉及到增值税的应税货物，应考虑增值税。 实收资本（股本）与投入资产评估价值间的差额计入“资本公积”,评估价值,按投入资本在注册资本或股本中所占的份额,差额,第10章-所有者权益

9、,【例2】甲公司是由A、B、C、D和E五个人共同发起、依法设立的股份有限公司，经核定的股本总额为6 000万元，划分为6 000万股，每股面值1元。公司章程中规定的各发起人的出资比例和出资方式为：A占50%，全部以非货币资产出资，折合股份3 000万股。A的出资包括固定资产和土地使用权，固定资产账面原价1 800万元，经评估确认的价值为1 700万元；经评估确认的土地使用权价值为850万元，上述财产已依法转入甲公司。B、C、D、E各占12.5%，全部以货币资金出资，有关出资已全部到位，存入银行。,甲公司会计处理： 借：固定资产 17 000 000 无形资产土地使用权 8 500 000 银行

10、存款 25 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 890 000 贷：股本A 30 000 000 B 7 500 000 C 7 500 000 D 7 500 000 E 7 500 000 资本公积股本溢价 6 610 000,第10章-所有者权益,是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对企业承担有限责任，企业以其全部资本对企业债务承担责任的企业法人。,股份制企业 股份制企业的设立方式 股本 股票发行方式 股票类别 股票发行的会计处理,4. 股份有限公司,第10章-所有者权益,股份制企业 股份制企业的设立方式 股本 股票发行方式 股票类别 股票发行

11、的会计处理,发起设立 募集设立,第10章-所有者权益,股本=股票面值股份总数 股本应等于企业的注册资本，设置“股本”账户核算股东投入企业的股本。,股份制企业 股份制企业的设立方式 股本 股票发行方式 股票类别 股票发行的会计处理,第10章-所有者权益,股份制企业 股份制企业的设立方式 股本 股票发行方式 股票类别 股票发行的会计处理,发行取得收入 =股本总额,发行取得收入 股本总额,发行取得收入股本总额,我国不允许折价发行股票。 不论平价发行还是溢价发行股票，“股本”账户均按股票面值记账。,第10章-所有者权益,股份制企业 股份制企业的设立方式 股本 股票发行方式 股票类别 股票发行的会计处理

12、,第10章-所有者权益,股票发行的会计处理：,取得的溢价收入，扣除发行费后的余额,支付发行支出大于溢价收入的差额,实收金额,股票面值,第10章-所有者权益,总结：实收资本（股本）增加的核算,第10章-所有者权益,总结：实收资本（股本）减少的核算,第10章-所有者权益,（二）资本公积（capital surplus） 1. 概念 资本公积是保留在企业内部不予分配、来源于非经营因素的企业资本积累，其权益属于投资者所有。 企业会计准则：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 2. “资本公积”核算的内容： 资本溢价 其他资本公

13、积 认股权证 库存股 3. “资本公积”的用途： 用于转增资本。即办理增资手续后用于资本公积转增实收资本，按所有者原有的比例增加投资人的实收资本。,第10章-所有者权益,4. 账目设置,资本公积,资本（或股本）溢价,其他资本公积,核算股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。,核算直接计入所有者权益的利得或损失。即：由特定资产的计价变动而形成的。,当特定资产处置时，“资本公积-其他资本公积”也应一并处置。 “资本公积-其他资本公积”不得用于转增资本（或股本）,可用于转增资本,第10章-所有者权益,5. “资本公积其他资本公积”核算的内容 采用权益法核算的长期股权投资,知识回顾： 投资企

14、业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按持股比例计算的应享有或承担的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积-其他资本公积” 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 （或相反） 当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应将原计入资本公积的相关金额结转入投资收益。 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 （或相反）,第10章-所有者权益,可供出售金融资产公允价值的变动,知识回顾： 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（“资本公积其他资本公积”）。 借：可供出售金融资产公允价值变

15、动 贷：资本公积其他资本公积 （或相反） 处置可供交易金融资产时，应将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 借:资本公积其他资本公积 贷:投资收益 （或相反）,公允价值累计变动额,第10章-所有者权益,企业将作为存货或自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，该房地产在转换日的公允价值大于原账面价值的差额，应计入“资本公积其他资本公积”。,存货或自用房地产转换为投资性房地产,处置该投资性房地产时，应转销与其相关的资本公积。 借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务收入,作为存货的房地产： 公允价值账面价值： 借：投资性房地产成本 贷：开发产

16、品 资本公积其他资本公积 公允价值账面价值： 借：投资性房地产成本 公允价值变动损益 贷：开发产品,自用的房地产： 公允价值账面价值： 借：投资性房地产成本 累计折旧 贷：固定资产 资本公积其他资本公积 公允价值账面价值： 借：投资性房地产成本 累计折旧 公允价值变动损益 贷：固定资产,转换日的公允价值,原账面价值,转换日的公允价值,对于利得和损失的不对称处理方法，体现了会计谨慎性 原则,第10章-所有者权益,认股权证、库存股、用权益结算的股份支付,第10章-所有者权益,5. 认股权证 （1）概念： 权证（share warrant），是指基础证券发行人或其以外的第三人发行的，约定持有人在规定

17、期间或特定到期日，有权按约定价格（“行权价”）向发行人购买或出售标的证券，或以现金结算方式收取结算差价的有价证券。 购买股票的权证称为“认购权证”(call warrant) 出售股票的权证称为“认沽权证” (put warrant) 权证分为： 欧式权证：持有人必须在期权到期日当天才能行使期权 美式权证：持有人可以在成交后有效期内任何一天行使期权 百慕大式权证：介于欧式和美式之间，可在权证存续期内的若干个交易日行权。给予持证人有更多行权日的选择。,第10章-所有者权益,认股权证（warrants）是一种允许持有人在指定的期限内以约定价格（“行权价”）购买或出售相关资产（如股票）的一种权利。通

18、常股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发送。 认股权证只有权利，没有义务,第10章-所有者权益,第10章-所有者权益,【案例】宝钢认股权证案例 根据公司2005年第一次临时股东大会通过的股权分置方案，上海宝山钢铁有限责任公司将向股权登记日登记在册的流通股股东支付对价以获得本公司持有宝钢股份公司股份的流通权。原普通股的每10股股份派送宝钢权证1张。每份宝钢权证的持有人将有权利购买1股新的普通股，认购价格为4.5元。权证的存续期间是从2005年8月18日至2006年8月30日，共计378天。宝钢权证采用欧式行权方式。,第10章-所有者权益,（2）计价 其价值取决于

19、行权时“行使价”与“市场价格”的差异。,行使价市场价,认股权证的价值为两者差额,行使价市场价,认股权证的价值为零,第10章-所有者权益,（3）随优先股股票发送的认股权证,借：银行存款 贷：认股票权证 股本优先股股本 资本公积股本溢价,借：银行存款 认股权证 贷：股本 (普通股面值） 资本公积股本溢价,认股权证失效: 借：认股权证 贷：资本公积股本溢价,教材P244 例题10-5,第10章-所有者权益,6. 库存股 （1）概念 库存股(treasury stock)是指公司已经发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。 尚未发行的股票，不属于库存股。 企业设置“库存股”科目核算库存股的

20、收回和处置情况。,第10章-所有者权益,（2）产生库存股的原因及相关核算,第一步：收回股票 借：库存股 贷：银行存款 第二步：奖励职工 借：资本公积其他资本公积（奖励股票期权的公允价值） 银行存款 贷：库存股,第一步：收回股票 借：库存股 贷：银行存款 第二步：日后再发行 借：银行存款 贷：库存股（收回成本） 借/贷：资本公积股本溢价,公司法：公司收回的股票，必须在10天以内注销。,第10章-所有者权益,7. 股份支付 （1）概念 股份支付只是企业为了获取职工提供服务而授予股票期权(option)等，或承担以股票期权为基础确定的负债的交易。 其目的是为了激励职工更好地为企业服务。,第10章-所

21、有者权益,(2)以权益结算的股份支付,教材P246 例10-8,以授予职工期权的公允价值计量,第10章-所有者权益,按企业承担的以股票期权等为基础计算确定的负债的公允价值计量。,(2)以现金结算的股份支付,教材P247 例10-9,第10章-所有者权益,（三）留存收益（retain earnings）,留存收益,盈余公积,未分配利润,第10章-所有者权益,盈余公积 盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。 盈余公积有以下作用： 弥补亏损 转增资本 扩大企业生产经营,知识补充： 企业弥补亏损的渠道： 用以后年度税前利润（五年） 用以后年度税后利润 用盈余公积弥补亏损,第10章-所有

22、者权益,法定盈余公积 公司法规定： 公司制企业按当期税后利润的10%提取法定盈余公积。 当法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。 超过注册资本25%以上的部分，可以用于转增资本。,提取法定盈余公积： 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积,用法定盈余公积转增资本： 借：盈余公积法定盈余公积 贷：实收资本,用法定盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,第10章-所有者权益,任意盈余公积 在提取法定盈余公积后，企业可以计提任意盈余公积。 计提比例由企业自行确定。 企业补亏或转增资本时，通常先使用“任意盈余公积”，再使用“法定盈余公积”,知识补充： 企业利润的分配顺序 公司法规定，企业当年实现的利润总额在上缴所得税后，其净利润按以下顺序进行分配： 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积 分配优先股股利 提取任意盈余公积 分配普通股股利 最后剩下的为年终未分配利润,第10章-所有者权益,2. 未分配利润,本年净利润,本年分配,第10章-所有者权益,知识链接： 根据我国公司法等相关法律法规的规定，企业当年实现的利润总额在上缴所得税后，其净利润可按以下顺序进行分配：