第二章审计程序与审计签约课件

1、第二章审计程序与审计签约,21世纪高职高专精品教材会计系列 审计基础与实务 主编 王龙 吴辛愚 中国人民大学出版社,第二章审计程序与审计签约,第二章 审计程序与审计签约,【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解并掌握审计程序的概念；审计程序的内容以及审计业务约定书的签订和注意事项。 【教学要点】 1.审计的目标。 2.审计程序的定义。 3.审计业务约定书。 【教学时数】6学时。 【教学内容】本章共分3节。,第二章审计程序与审计签约,第一节 审计目标,财务报表的种类,资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注。,第二章审计程序与审计签约,第一节 审计目标,第二章审

2、计程序与审计签约,第一节 审计目标,（一）审计目标,1、审计总目标,2、审计具体目标,审计目标是对审计对象的评价。,第二章审计程序与审计签约,一、审计总目标,合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；,公允性：财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,总目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见,第一节 审计目标,第二章审计程序与审计签约,第一节 审计目标,二、财务报表审计的一般原则,被审计单位管理层的责任：按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 注册会计师的责任：对财务报表发表审

3、计意见是注册会计师的责任。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。,第二章审计程序与审计签约,三、审计具体目标-认定的分类,被审计单位管理层的认定,第二章审计程序与审计签约,三、审计具体目标-认定的分类,例如，某公司在2007年度的资产负债表上列示：存货5 000 000元，这意味着管理层作出了以下两项明确的认定和两项隐含的认定：,明确的认定,记录的存货是存在的； 存货的正确余额为5 000 000元,隐含的认定,所有应当记录的存货均以记录 记录的存货都由被审计单位拥有,第二章审计程序与审计签约,三、审计具体目标-认定的分类,被审计单位会计报表是

4、其管理当局对经济活动和事项的自我认定，审计人员审计则是对被审计单位管理当局的再认定。,管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定：管理层的认定是否恰当。,第二章审计程序与审计签约,（一）会计报表认定的分类： 1、存在或发生（不高估） 已记录的交易是真实的。不多记。 例如，如果企业想偷税漏税，虚增费用。 存在或发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。,三、审计具体目标-认定的分类,第二章审计程序与审计签约,（一）会计报表认定的分类： 2、完整性（不低估） 已发生的交易确实已经记录。不少记。 例如，如果发生

5、了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。 存在或发生与完整性两者强调的是相反的关注点。存在或发生认定的目标是针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。,三、审计具体目标-认定的分类,第二章审计程序与审计签约,（一）会计报表认定的分类： 3、权利和义务 由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；例如：将经营租赁资产列入本单位的资产项目也违反了权利目标 将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。,三、审计具体目标-认定的分类,第二章审计程序与审计签约,（一）会

6、计报表认定的分类： 4、计价和分摊 资产、负债、所有者权益、收入和费用以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（例如：存货的计价方法： 原材料计价：采购成本的确定 库存商品计价：生产成本的确定 发出商品的计价：先进先出、加权平均 分摊指的是预提费用和待摊费用的确定）,三、审计具体目标-认定的分类,第二章审计程序与审计签约,（一）会计报表认定的分类： 5.表达和披露：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明。 会计报表附注中应该披露的内容： （1）企业的基本情况 （2）财务报表的编制基

7、础 （3）重要会计政策、估计变更、会计差错的说明 （4）重要报表项目的说明（例如对存货的主要类别的披露，存货计价方法的披露）,三、审计具体目标-认定的分类,第二章审计程序与审计签约,三、具体审计目标,技能训练,1.被审计单位管理层关于固定资产“完整性”的认定，与（ ）。 A.固定资产的低估和高估都有关 B.固定资产的高估有关 C.固定资产的低估有关 D.固定资产的低估和高估都无关,第二章审计程序与审计签约,三、审计具体目标,2.下列各项中，被审计单位（ ）违反了权利与义务认定。 A.未将作为抵押固定资产披露 B.将未发生的销售登记 入账 C.未对与关联企业的交易作出合理的披露 D.将原材料金额

8、入账错误,第二章审计程序与审计签约,三、审计具体目标,3.判断题 各类交易和事项“存在或发生”的认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的低估有关（ ）。,各类交易和事项“存在或发生”和“完整性”两者强调的是相反的关注点（高估-低估）（P6）,区别,第二章审计程序与审计签约,1、总体合理性 审计人员必须先根据他所掌握的有关被审计单位全部信息，评价某账户余额的合理性。 （对整体账户进行分析性复核） 例如： 2002年 2003年 主营业务收入 10000 30000 主营业务成本 5000 6000 分析：主营业务收入增加，什么原因 销量增加？什么

9、原因导致销量增加，是否符合企业的实际情况；主营业务成本的变动是否符合规律？,三、审计具体目标,第二章审计程序与审计签约,例如：主营业务收入1-11月平均10000元。12月份100000元。 查一下原因，为什么12月份收入大幅增加,三、审计具体目标,第二章审计程序与审计签约,2、有效性 ：又称真实性，指所列的余额是真实的。（不高估，不多记） 3、完整性：（不低估，不少记） 4、所有权：（所列项目属于企业所有） 5、估价：（所列金额正确）,三、审计具体目标,第二章审计程序与审计签约,6、截止：（资产负债表日前后发生的交易计入适当的会计期间） 截止期测试是在实质性测试中对接近资产负债表日的交易是否

10、记入适当的会计期间进行的审计，它的目标是确定交易是否记入恰当的会计期间。 年末时容易作假。,三、审计具体目标,第二章审计程序与审计签约,由于被审计单位情况各不相同，经营责任者的意图也不一定相同，有的经营者为了捞取荣誉，想办法完成经营利润目标和承包指标，或者为了取得银行信贷，可能会高估收入；将下一年度的收入提前确认到本年度。有的经营者想以丰补歉，留有余地，可能会低估收入，将本年度的收入延迟到下一年度。,三、审计具体目标,第二章审计程序与审计签约,例如：2009年12月29日，销售产品，开出销售发票 ，应该在2009年确认收入，而为了少交税，低估收入，将收入延迟到2010年入账。,三、审计具体目标

11、,第二章审计程序与审计签约,例如： 委托代销商品。 在这种销售方式下，发出商品时不能确认营业收入，待收到受托方的代销清单时再确认营业收入。 预收款销售 发货时确认收入。收款时不确认收入,三、审计具体目标,第二章审计程序与审计签约,7、机械准确性：计算正确 8、分类：列报金额分类恰当（例如：一年内到期的长期借款应该属于短期借款） 9、披露：恰当披露,三、审计具体目标,第二章审计程序与审计签约,审计程序：从审计工作开始到审计工作结束的全过程。,第二节 审计程序 Page18,做哪些工作,先后顺序,对于合理组织执业过程，避免工作内容的疏漏、有序工作，提高审计质量和效率，都具有重要意义。,第二章审计程

12、序与审计签约,第二节 审计程序,审计程序。 包括准备阶段、实施阶段和终结阶段。,第二章审计程序与审计签约,第二节 审计程序,一、审计的准备阶段 1、了解被审计单位的基本情况 （1）业务性质、经营规模和所属行业情况； （2）经营情况和经营风险； （3）组织结构和内控制度； （4）关联方和关联交易； （5）以前年度接受审计的情况；,通过了解基本情况，评价一下审计风险， 觉得审计风险能接受， 则签订审计业务约定书，否则放弃。,第二章审计程序与审计签约,第二章审计程序与审计签约,审计工作底稿 组织机构图,第二章审计程序与审计签约,一、审计的准备阶段,2、签订审计业务约定书 法律契约 表明审计范围、双方

13、的责任，其目的是明确双方的责任与义务，促使双方遵守约定 如出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方应负责任的重要依据。 可以作为委托人判断审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所检查委托人对其约定义务履行情况的依据,第二章审计程序与审计签约,一、审计的准备阶段,3、初步评价被审计单位的内部控制制度 内部控制制度是否能被信赖 能被信赖，安排执行控制测试的范围。,第二章审计程序与审计签约,一、审计的准备阶段,4、确定重要性水平 重要性：被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 在审计计划工作阶段，重

14、要性水平是判断审计风险的标准，直接影响着具体审计计划；在实施阶段，重要性水平是确定审计结论的主要因素。,第二章审计程序与审计签约,一、审计的准备阶段,5、分析和评价审计风险 审计风险：审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 准备阶段，审计人员应对审计风险进行分析，并制定审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平 重要性水平制定的越高，审计风险越低； 重要性水平制定的越低，审计风险越高。,第二章审计程序与审计签约,一、审计的准备阶段,6、编制审计计划 总体审计策略：从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 具体审计计划：比总体审计策略详细、具体。对总体计划的分解。 （1）通过制定

15、和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据。 （2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。 （3）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。,第二章审计程序与审计签约,二、审计的实施阶段,整个审计活动重点阶段，主要是根据计划收集证据，形成审计结论。 包括：对内部控制制度的测试 对账户余额的实质性测试,第二章审计程序与审计签约,二、审计的实施阶段,1、控制测试 （1）定义 （2）什么情况下应当实施控制测试？ Page 20,第二章审计程序与审计签约,二、审计的实施阶段,1、控制测试 （3）怎么测试？ 具体审计方法：询问、观察、检

16、查、穿行测试、重新执行。 例如：穿行测试：通过追查若干通过账务系统的有代表性交易或事项予以证实。,第二章审计程序与审计签约,二、审计的实施阶段,1、控制测试 例如：审计人员在了解采购与付款循环时，发现被审计单位对采购的存货未经验收即支付了货款，而被审计单位未发现这一控制缺陷，或者已经发现但未能加以纠正，则审计人员就可以认为被审计单位采购和付款环节的控制存在重大缺陷。其后针对这一情况追查了资产负债表存货帐存数与实存数不符，这时，审计人员就可以对购进与付款循环的内部控制情况做出存在重大缺陷的评价。,第二章审计程序与审计签约,无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施

17、实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。,2.实质性测试程序,直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。,二、审计的实施阶段,第二章审计程序与审计签约,二、审计的实施阶段,2、实质性测试程序 实质性测试程序的类型及其组合：,（一）细节测试 （二）实质性分析程序,第二章审计程序与审计签约,（一）细节测试,针对各类交易、账户余额、列报的具体细节（如时间、金额）进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在重大错报。 通常可采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等审计程序。,第二章审计程序与审计签约,（二）实质性分析程序,通常针对在一段时期内存在稳定的预期关系的大量

18、交易，通过研究数据间关系来评价信息，用以识别有关的财务报表认定是否存在重大错报 。,第二章审计程序与审计签约,（三）、实质性测试程序的时间,但当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性测试程序；或采用不通知的方式，或在不能预见的时间实施审计程序。,（一）期末测试,（二）期中测试,例题2-1 检查记录和文件,第二章审计程序与审计签约,三、审计的终结阶段,也称审计报告阶段 据审计工作底稿编制审计报告，并整理归档 工作主要有：分析审计证据和复核审计工作底稿、撰写审计报告、资料整理归档。 充分、适当的审计证据支持审计结论 例如：存货帐实不符 有书面证据：账面记录和存货监盘记录

19、例如：虚发工资，增加费用 有书面证据：企业实际员工名单、实际发放工资单、工资表,第二章审计程序与审计签约,三、审计的终结阶段,审计报告是审计工作的最终成果。由注册会计师签发 可分为4种意见 无保留意见 保留意见 无法表示意见 否定意见,第二章审计程序与审计签约,三、审计的终结阶段,审计的最后一项工作进行资料归档 借阅的归还 保存价值不大的资料销毁 需要保存的资料送交档案部门归档保管 审计档案归属于会计师事务所。和会计一样分为当期档案和永久性档案。,第二章审计程序与审计签约,第三节 审计业务约定书,案例引入,第二章审计程序与审计签约,第三节 审计业务约定书,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记