第十章-所有者权益课件

1、2020/11/25,第十章-所有者权益,1,第十一章 所有者权益 主要内容： 本章阐述所有者权益的核算。通过理解企业不同组织形式与所有者权益之间的关系，以及投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的核算.,2020/11/25,第十章-所有者权益,2,第一节 所有者权益概述,一、企业的组织形式 二、所有者权益的含义及构成,2020/11/25,第十章-所有者权益,3,一、企业的组织形式,（一）非公司型企业 1、独资型企业（个人独资型企业） 不具有法人资格，企业的全部资产归出资者一个人所有，企业的所有者对企业的债务负有无限的清偿责任。 2、合伙型企业 由两个以上的合伙人按照协议共同出资、共同承

2、担企业的经营风险，并且对企业的债务承担连带无限的责任。,2020/11/25,第十章-所有者权益,4,（二）公司型企业 公司是依据一定的法律程序申请登记，并以营利为目的的具有法人资格的经济组织。 1、无限责任公司 是由两人以上对公司的债务承担连带无限责任的股东所组成的公司企业。 2、有限责任公司 是由一定数量的股东共同出资，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。有限责任公司的股东不限于个人，包括法人和政府，各国法律规定股东人数在2人以上、50人以下。股东以其出资比例，享受公司权力，承担公司义务。,2020/11/25,第十章-所有者权益,5,3、股份有限公司 由一定人数出资设立，

3、全部资本由等额的股份组成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。股票可以在社会上进行交易、转让，但不能退股，股份有限公司彻底实现了所有权和经营权的分离，具有筹资便利、风险分散、资本充分流动的优点。 4、两合公司 两合公司是指既有有限责任股东，又有无限责任股东，有限责任股东对公司的债务仅就对公司的出资额承担有限责任，无限责任股东则对公司的债务承担无限责任的法人企业。,2020/11/25,第十章-所有者权益,6,二、 所有者权益及其构成 （一）所有者权益的含义 所有者权益也称产权，是指企业投资者对企业净资产的所有权，或称所有者在企业资产中所享有的经济利益。 我国的会计准则基本准则规定：所有者权益是指

4、企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益=资产-负债,2020/11/25,第十章-所有者权益,7,所有者权益与负债特征对比表,2020/11/25,第十章-所有者权益,8,（二）所有者权益的来源构成,投入资本,留存收益,国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金,资本溢价和其他资本公积,盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积,未分配利润：留待以后年度分配和待分配的利润。,所有者权益,资本公积,2020/11/25,第十章-所有者权益,9,（三）不同组织形式下的所有者权益,（1） 独资企业的所有者权益 （2）合伙企业的所有者权益 （3）有限责任公司的所有者权益 （4）股份有限公

5、司的所有者权益,2020/11/25,第十章-所有者权益,10,（1）独资企业的所有者权益,不划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分，统称为业主权益. 借：银行存款 100000 贷：业主权益 100000,2020/11/25,第十章-所有者权益,11,（2）合伙企业的所有者权益,也不必划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分，但按合伙人分设帐户，反映各合伙人的投资、提款及其权益数额。,2020/11/25,第十章-所有者权益,12,（3）有限责任公司的所有者权益 主要特点是：全部资本不划分为等额股份；不发行股票；划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分

6、,2020/11/25,第十章-所有者权益,13,（4）股份有限公司的所有者权益 主要特点是：全部资本划分为等额股份；发行股票，可分为普通股和优先股；可按面值发行或溢价发行股票；所有者权益划分为股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,2020/11/25,第十章-所有者权益,14,第二节 投入资本,（一）投入资本的概述 投入资本是股东或其他人提供给公司的资本，由股本和资本公积两部分构成。 股本是公司的法定资本，未经一定的减资手续不得以任何形式减少或退回，以保障债权人的权益。 我国公司法规定：公司的注册资本应为在工商行政管理机关登记的实收资本总额。,2020/11/25,第十章-所有者权益,15

7、,1、有关投入资本的法律规定 （1）我国要求企业实行注册资本制度，企业的实收资本与其注册资本相一致。投资者投入的资金的超出部分，作为资本公积，单独核算，不包括在实收资本的核算范围。 （2）我国公司法对各类公司的注册资本的最低限额有明确的规定。 以生产经营为主的公司注册资本最低限额为人民币50万元； 以商品批发为主的公司注册资本最低限额为人民币50万元； 以商业零售为主的公司注册资本最低限额为人民币30万元； 科技开发、咨询、服务性公司注册资本的最低限额为人民币10万元。等等。 其中股份有限公司的最低注册资本为人民币1000万元。,2020/11/25,第十章-所有者权益,16,（3）对于投资者

8、以无形资产方式出资的，出资额不得超过注册资本的20%。 （4）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师进行验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明。 （5）投资者投入资本后，不得抽回投资，如有抽逃行为，依法追究刑事责任。 （6）在经营过程中，如果出现实收资本比原注册资金数额增减20%时，应当依法办理变更登记。,2020/11/25,第十章-所有者权益,17,2、投入资本的种类 按照投资主体分为：国家资本、法人资本、个人资本和外商资本。 3、投入资本的计价 企业收到的所有者投资应当按照实际投资额入账。 对于以货币资金投资的，应当以实际收到的款项作为投资者的投资入账； 以外币资金投入的，则

9、应按规定的汇率折算为记账本位币入账； 以实物、证券和无形资产形式投资的，按照双方协议、评估或认可的估价金额作为实际投资额入账。,2020/11/25,第十章-所有者权益,18,二、投入资本的会计核算,（一）一般企业的投入资本核算 （二）股份有限公司的投入资本的核算,2020/11/25,第十章-所有者权益,19,（一）一般企业的投入资本的核算,一般企业收到投资时，按实际收到的金额借记“库存现金、银行存款、无形资产”等科目，按投入资本在注册资本或股本中所占的份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 资本公积资本溢价,2020

10、/11/25,第十章-所有者权益,20,（1）企业接受现金资产的投资 某公司原来由三个投资者组成，每一投资者投资200万元，共计实收资本600万元。经营一年后，有另一投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商该公司将注册资本增加到800万元。但该投资者不能仅投资200万元就能占25%的股份，假定其缴纳280万元。其会计分录： 借：银行存款 2800 000 贷：实收资本 2000 000 资本公积资本溢价 800 000,2020/11/25,第十章-所有者权益,21,（2）企业接受非现金资产投资 宏大公司创立于2006年1月1日，当时A、B两位投资人各投资500万元。A投资200万元现

11、款和价值300万元的原材料。B投资专利权和使用过的固定资产，经资产评估部门评估，专利权的评估价为80万元，固定资产的评估价为420万元，企业在收到投资者的投入的资产，做下列帐务处理： 借：银行存款 2000000 原材料 3000000 贷：实收资本A 5000000 借：固定资产 4200000 无形资产 800000 贷：实收资本B 5000000,2020/11/25,第十章-所有者权益,22,【例】甲公司接受A企业以其所拥有的专利权作为投资，双方协议约定的价值（公允价值）为320万元。该专利权在注册资本中所占的份额为300万元，已办妥相关手续，其账务处理： 借：无形资产 3 200 0

12、00 贷：实收资本 3 000 000 资本公积资本溢价 200 000,2020/11/25,第十章-所有者权益,23,（二）股份有限公司投入资本,股份有限公司其显著特点是将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。,2020/11/25,第十章-所有者权益,24,1、股票认购,股票发行需要经过股东认购、实收股款和发行股票等阶段，一般股票认购的会计分录为： 借：应收认股款普通股 贷：已认股本普通股 已认资本公积金股本溢价,2020/11/25,第十章-所有者权益,25,1、股票认购,实际收到款项时: 借：银行存款 贷：应收认股款普通股 同时编制下列会计分录： 借：已认股本普通股

13、 已认资本公积金股本溢价 贷：股本普通股 资本公积金股本溢价,2020/11/25,第十章-所有者权益,26,【例】星海公司核定普通股本2000万元，分为200万股，每股面值10元，认购价格为每股16元。2007年3月1日共被认购150万股。2007年4月12日，收到认购股款2400万元。,2020/11/25,第十章-所有者权益,27,2007年3月1日企业应当编制下列会计分录： 借：应收认股款普通股 24000000 贷：已认股本普通股 15000000 已认资本公积金股本溢价 9000000 实际收到款项时: 借：银行存款 24000000 贷：应收认股款普通股 24000000 同时编

14、制下列会计分录： 借：已认股本普通股 15000000 已认资本公积金股本溢价 9000000 贷：股本普通股 15000000 资本公积金股本溢价 9000000,2020/11/25,第十章-所有者权益,28,2、股票的发行,股票的发行价格，可以按照面值发行，也可以超过面值，但不得低于票面金额，我国目前仅允许股票溢价、等价发行，但不能折价发行。 在发行时，记入“股本”科目的金额必须按照股票的票面金额入账，超过部分作为股票溢价，记入“资本公积股本溢价”。,2020/11/25,第十章-所有者权益,29,【例】星海公司发行每股面值为1元的普通股1000万股，每股面值1元，年股利率为8%的优先股

15、50万股。 假定按面值发行，收到股款，会计处理如下： 借：银行存款 10 500 000 贷：股本普通股 10 000 000 优先股 500 000 假定溢价发行，普通股每股按1.2元，优先股每股按1.5元的价格发行，则： 借：银行存款 12 750 000 贷：股本普通股 10 000 000 优先股 500 000 资本公积股本溢价 2 250 000,2020/11/25,第十章-所有者权益,30,（三） 资本公积,资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。包括： 1、资本（股本）溢价 2、其他资本公积,2020/11

16、/25,第十章-所有者权益,31,（一）资本（股本）溢价,有限责任公司的出资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权，依其所认缴的出资额对企业承担有限责任。在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。企业创立时，要经过筹建、试生产经营、开辟市场，在这个过程中风险性比较大，利润率也低，然后企业才可能比较大的回报。后面新加入的投资者一般要付出大于原投资者的出资额，才可能取得与原有投资者相同的投资比例，这样，投资者投入的资本中，按其投资比例计算的出资额部分，记入“实收资本”，超过部分记入“资本公积资本溢价”科目。,2020/11/25,第十章-所有者权益,32,例甲、乙、丙初始投资各30

17、万元，两年后丁出资50万元，享有30万元的权益。则： 资本公积=50-30=20（万元） 会计分录： 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 300 000 资本公积 200 000,2020/11/25,第十章-所有者权益,33,（二）其他资本公积,其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。 1、采用权益法核算的长期投资 企业采用权益法核算长期股权投资时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，记入其他资本公积。 一般会计分录为：借或贷记“资本公积其他资本公积”科

18、目，贷记或借记“投资收益”科目。,2020/11/25,第十章-所有者权益,34,（2）可供出售金融资产公允价值的变动 可供出售金融资产公允价值变动的利得，扣除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 （3）投资性房地产的转换差额 （4）权益结算的股份支付,2020/11/25,第十章-所有者权益,35,【例】D有限责任公司于2006年1月1日向Q公司投资，拥有Q公司20%的股份，并对Q公司有重大影响，因而对Q公司长期股权投资采用权益法核算。2006年12月31日，Q公司净损益之外的所有者权益增加了2 000 000

19、元。假定除此以外，Q公司的所有者权益没有变化，D有限责任公司的持股比例没有变化，Q公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。D有限责任公司的会计分录如下：D有限责任公司增加的资本公积=2 000 00020%=400 000（元）借：长期股权投资Q公司 400 000 贷：资本公积其他资本公积 400 000,2020/11/25,第十章-所有者权益,36,例甲公司采用权益法核算对丙公司的投资，持股比例80%，丙公司接受现金捐赠100000元，则： 借：长期股权投资 股权投资准备 80000 贷：资本公积 股权投资准备 80000,2020/11/25,第十章-所有者权益,37,外币资

20、本折算差额,例 某股份有限公司接受100万美元投资，合同约定汇率为1：8.5，收到美元时的当日汇率为1：8.7。则： 外币资本折算差额=100（8.7-8.5） =20（万元） 借：银行存款美元 8700000 贷：实收资本 8500000 资本公积 200000,2020/11/25,第十章-所有者权益,38,第三节 留存收益,一、留存收益的性质及构成 二、留存收益的会计处理 三、股利（利润）分派 四、股票分割,2020/11/25,第十章-所有者权益,39,一、留存收益的性质及构成,留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。有限责任公司和股份有限公司的留存收益主要

21、包括：盈余公积(法定盈余公积、任意盈余公积)和未分配利润。,2020/11/25,第十章-所有者权益,40,留存收益,盈余公积,未分配利润,法定盈余公积,任意盈余公积,2020/11/25,第十章-所有者权益,41,1、盈余公积,（1）法定盈余公积（2）任意盈余公积,2020/11/25,第十章-所有者权益,42,（1）法定盈余公积,法定盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的积累资金。 我国公司法规定：企业的法定盈余公积金按税后利润的10%提取；达到注册资本的50%时可以不再提取；可以用于弥补亏损或转增资本。,2020/11/25,第十章-所有者权益,43,2、法定盈余公积形成和支用的会计处理

22、,（1）提取法定盈余公积的会计核算 借：利润分配提取法定盈余公积 10 000 贷：盈余公积法定盈余公积 10 000 （2）盈余公积转为资本的会计核算 借： 盈余公积 5 000 贷： 实收资本 5 000,2020/11/25,第十章-所有者权益,44,（2）任意盈余公积,任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提起的一部分留存利润，任意盈余公积的计提及其计提比例由企业自行（董事会）确定。其形成和支用的会计处理与法定盈余公积相同。 借：利润分配提取任意盈余公积 10 000 贷：盈余公积任意盈余公积 10 000,2020/11/25,第十章-所有者权益,45,2、未

23、分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成部分，包括：留待以后年度分配的利润和未指定用途的利润。,2020/11/25,第十章-所有者权益,46,二、留存收益的会计处理,（一）盈余公积的会计处理 （1）提取法定盈余公积的会计核算 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 （2）盈余公积转为资本的会计核算 借： 盈余公积 贷： 实收资本（股本）,2020/11/25,第十章-所有者权益,47,（二）未分配利润的会计处理,1、借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000 2、借：利润

24、分配未分配利润 1 700 000 贷：利润分配提取盈余公积 300 000 应付现金股利 1 200 000 应付股票股利 200 000,2020/11/25,第十章-所有者权益,48,利润分配未分配利润,（2）1 700 000,期初余额100 000 （1） 2 000 000 期末余额 400 000,2020/11/25,第十章-所有者权益,49,（三）弥补亏损的会计处理 借：利润分配未分配利润 2 000 000 贷：本年利润 2 000 000,2020/11/25,第十章-所有者权益,50,三、股利（利润）分派,（一）现金股利 （二）财产股利 （三）负债股利 （四）股票股利,

25、2020/11/25,第十章-所有者权益,51,股利是公司制企业依据公司章程规定发放给股东的投资报酬。 企业发生年度亏损，可以用下一年度的利润弥补，下一年度不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。超过五年的不得用所得税前的利润再进行弥补，但仍可用税后利润继续弥补 税后利润的分配顺序： 支付违反税收及国家规定的各项罚金、滞纳金，以及被没收的财产损失 税后补亏 提取法定公积金 提取任意公积金 向投资者分配利润 分配优先股股利； 支付普通股股利,2020/11/25,第十章-所有者权益,52,（一）股利分派限制,1、法律约束； 2、现金支付能力的制约； 3、与优先股股东的契约； 4、董事会的

26、自行限制； 5、股东的要求与税收政策的制约；,2020/11/25,第十章-所有者权益,53,（二）股利分派的有关日期,1、宣告日 是指董事会宣告分派股利的日期。 2、股权登记日 是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期。只有在该日公司股东名册所记载的股东有权享有权利。 3、分派日 实际支付股利的日期。,2020/11/25,第十章-所有者权益,54,（三）股利的种类,1、现金股利 现金股利是指股份有限公司以货币形式支付给股东的股利，可以分为优先股股利和普通股股利。现金股利从宣告之日起即形成公司的一项流动负债。 公司宣告时： 借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利 支付现金股利时：

27、借：应付股利 贷：银行存款,2020/11/25,第十章-所有者权益,55,例 A公司优先股200000股，每股面值20元，普通股800000股，每股面值10元。现宣告发放现金股利，优先股每股2元，计400000元；普通股每股1元，计800000元。则： 借：利润分配应付现金股利 1 200 000 贷：应付股利-优先股股利 800 000 -普通股股利 400 000 实际发放时： 借：应付股利-优先股股利 800 000 -普通股股利 400 000 贷：银行存款 1 200 000,2020/11/25,第十章-所有者权益,56,2、股票股利,股票股利是指采用增发股票的形式向股东分派的股

28、利。 股票股利的分派是股东权益项目内部的增减变动，不影响公司的资产和负债。 例.华联实业股份有限公司2005年度经股东大会审议，通过了向股东10股派发3股股票股利的分配方案。华联实业股份有限公司总股本为4000万股，每股面值1元。宣告派发股利当日市价为2.8元。 （1）假定按股票面值将留存收益转入“股本”账户。 宣告发放股票股利时： 借：利润分配转作股本股利 贷：待发股票股利 实际派发股票股利时： 借：待发股票股利 贷：股 本 1,2020/11/25,第十章-所有者权益,57,（2）假定按股票市价将留存收益转入“股本”和“资本公积”账户 宣告发放股票股利时： 借：利润分配转作股本股利 33600000 贷：待发股票股利 12000000 资本公积 21600000 实际派发股票股利时： 借：待发股票股利 12000000 贷：股 本 12000000,2020/11/25,第十章-所有者权益,58,3、财产股利,财产股利是指