第三章-应收与预付款3-5节课件

1、第三章-应收与预付款3-5节,一、预付账款的核算,1概念：（p50）,2预付账款账户的性质：资产类,第三节 预付账款与其他应收款,3账务处理,a)预付时：,b)采购材料时：,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,借：预付账款 贷：银行存款,c)补付货款：（同预付时的会计分录相同）,提示：对同一个企业,同一笔业务必须一账到底。预付货款业务不多的企业也可以不设置“预付账款”账户，将预付的货款直接记入“应付账款”的借方。（掌握相关双重性账户）p51例3-13,第三章-应收与预付款3-5节,例：企业根据合同于8月10日预付定金30万元给A公司,9月7日采购完毕.材料买价150万元

2、,增值税25.5万元.9月16日补余款.,方法1 付款借：预付账款300 000 贷：银行存款300 000 购料借：原材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 255 000 贷：预付账款 1755 000 补付 同借：预付账款1455000 贷：银行存款,方法2 付款 借：应付账款300 000 贷：银行存款 300 000 购料 借：原材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 255 000 贷：应付账款 补付 同借：应付账款1455000 贷：银行存款,第三章-应收与预付款3-5节,1概念：（p51）,2账户的性质：资产类 销售活动之外产生的短期债权,二

3、、其他应收款的核算,3.考点：选择题：记入“其他应收款”的项目,4.核算p52,第三章-应收与预付款3-5节,第四节 长期应收款,账户：（p52）“长期应收款” 资产类 期限长于应收账款的债权,2.项目：p52,第三章-应收与预付款3-5节,第五节 坏账,（1）债务人破产。依照破产清算程序进行清偿后，确实无法 追回的部份。 （2）债务人死亡。既无财产可供清偿，又无义务承担人，确 实无法追回的部份。 （3）债务人逾期未履行偿债义务超过3年。确实不能收回的应收账款。,1、坏账及坏账损失的概念p53,（1）坏账：无法收回的应收账款在会计上称为坏账。,（2）坏账损失：因坏账而产生的损失就称坏账损失。,

4、2、确认坏账的条件（P53 ）（破产、死亡、3年）,第三章-应收与预付款3-5节,3、坏账损失的核算方法,账务处理：,（1）直接转销法p53-54,实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益的方法。,借：资产减值损失 贷：应收账款,发生坏账又收回时：（必须做两个会计分录）,借：应收账款（恢复账户） 贷：资产减值损失 借：银行存款（实际收款） 贷：应收账款,优点： 账务处理比较简单。 缺点： 不符合权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则； 一定程度地夸大了企业的资产。,确认坏账时：,优缺点,直接转销法 备 抵 法,P54例3-15,第三章-应收与预付款3-5节,（2）备抵法p54,概念,备抵法：按期

5、估计坏账计入资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。,我国会计制度要求企业采用备抵法,备抵法优点,a、体现稳健性原则 b、各会计期间盈余计算准确 c、增强了企业的风险意识,第三章-应收与预付款3-5节,坏账准备,1.计提准备 2.坏账收回,1.弥补坏账 2.注销准备,余额： 已提坏账准备,账 户,资产减值损失,在每个会计期末估计可能发生的坏账损失时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备,计提准备,第三章-应收与预付款3-5节,坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值

6、准备 无形资产减值准备 商誉减值准备,资产减值：,借：资产减值损失 贷： 贷： 贷： 贷： 贷： 贷： 贷： 贷：,减值的会计处理：按资产可变现净值低于成本的差额， 借 “资产减值损失”科目，贷 准备科目。,指资产的可收回金额低于其账面价值。,第三章-应收与预付款3-5节,备抵法估计坏账损失的方法 P56-57,A、应收账款余额百分比法,a) 概念p56： 应收账款余额百分比法：是按照应收账款余额 的一定百分比来估计坏账损失的方法。,1）应收账款余额百分比法： 2）账龄分析法： 3）赊销百分比法：,按期末应收账款余额比例计算提取。,按账龄计提，账龄不同所提比例不同。,按本期赊销金额比例计提坏账

7、准备。,第三章-应收与预付款3-5节,发生的坏账又收回时：（必须做两个会计分录）,借：应收账款 贷：坏账准备,借：银行存款 贷：应收账款,b) 账务处理：,计提坏账准备金时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备,发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款,第三章-应收与预付款3-5节,例：应收账款余额百分比法核算举例,（1）年末应收账款余额50000元，按5%计提坏账准备,借：资产减值损失 2500 ( 50000 5% ) 贷：坏账准备 2500,（2）发生坏账损失2000元,借：坏账准备 2000 贷：应收账款 2000,（3）收回已于上年度用备抵法核销的应收款项3,500元,A.借:应收账款

8、3500 贷:坏账准备 3500,B.借: 银行存款 3500 贷:应收账款 3500,第三章-应收与预付款3-5节,c)坏账准备金调整,具体有以下三种：（1）若调整前“坏账准备” 为借方余额，按本期估计坏账损失数额加上 “坏账准备”科目借方余额作为本期计提坏账准备的数额。,A.先确定“坏账准备”科目年末余额 B.再确定本期应计提的坏账准备数额,例：某企业年末应收账款余额为400 000元，“坏账准备”账户借方余额为 1000元，按5提到坏账准备，则应提坏账准备（ ）,A、1000 B、2000 C、3000 D、4000,c,坏账准备,注意,1000,3000,2000,09.7考题：A公司

9、按应收账款余额的10%计提坏账准备。2008年末，公司应收账款期末余额为400 000元，年末调账前“坏账准备”账户有借方余额2 000元。则2008年末A公司应提取的坏账准备金额为（ ）元,A、42 000 B、40 200 C、40 000 D、38 000,A,第三章-应收与预付款3-5节,某企业年末应收账款余额为500000元，“坏账准备”账户余额为1000元，按4提到坏账准备，则应补提坏账准备（ ）,A,A、1000 B、2000 C、3000 D、4000,（2）若调整前“坏账准备” 为贷方余额，且贷方余额小于本期估计坏账损失数额，按贷方余额小于本期估计坏账损失数额的差额作为本期计

10、提坏账准备的数额。,坏账准备,1000,1000,2000,第三章-应收与预付款3-5节,（3）若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，且贷方余额大于本期估计坏账损失数额，按贷方余额大于本期估计坏账损失数额的差额冲减多计提坏账准备的数额。,强调：在调整后，“坏账准备”科目贷方余额 应正好等于本期所估计的坏账数额。,某企业年末应收账款余额为200000元，“坏账准备”账户余额为2000元，按5提到坏账准备，则应冲减提坏账准备（ ）,A、1000 B、2000 C、3000 D、4000,A,坏账准备,2000,1000,1000,第三章-应收与预付款3-5节,例如：某企业2000年期初“坏账准备”科

11、目余额2000元，本期实际发生坏账损失3000元，年末应收账款余额800000元；2001年实际发生坏账损失1000元，年末应收账款余额元；2002年实际发生坏账损失2600元，年末应收账款余额460000元。计提百分比为0.5。会计处理如下：,2000年实际发生坏账损失3000元时：借：坏账准备 3000 贷：应收账款3000,2000年末计提坏账准备时：年末应提坏账准备金额为：8000000.5=4000（元）计提坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额：30002000=1000（元）本年应补提坏账准备的数额为：40001000=5000（元）借：资产减值损失5000贷：坏账准备5000,坏

12、账准备,2000,3000,1000,5000,4000,“坏账准备” 为借方余额，按本期估计坏账损失数额+ “坏账准备”科目借方余额为本期计提数额,第三章-应收与预付款3-5节,2001年实际发生坏账损失1000元时：,2001年末计提坏账准备时：,借：坏账准备1000 贷：应收账款1000,年末应提坏账准备金额为：10000000.5=5000（元）计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额：40001000=3000（元）本年应补提坏账准备的数额为： 50003000=2000（元）,借：资产减值损失 2000 贷：坏账准备 2000,坏账准备,4000（期初余）,1000,5000,20

13、00,2001年实际发生坏账损失1000元，年末应收账款余额元；,第三章-应收与预付款3-5节,2002年实际发生坏账损失2600元时：,年末应提坏账准备金额为： 4600000.5 =2300（元）计提前“坏账准备”科目为贷方余额：50002600=2400（元）本年应冲销多提坏账准备的数额为： 24002300=100（元）,借：坏账准备2600 贷：应收账款2600,2002年末计提坏账准备时：,借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100,坏账准备,5000 （期初余）,2600,2300,100,见教材p55例3-16 导学 p20习题一,2002年实际发生坏账损失2600元，年末

14、应收账款余额460000元。,在调整后，“坏账准备”科目贷方余额应正好等于本期所估计的坏账数额。,第三章-应收与预付款3-5节,B、账龄分析法,a) 概念：账龄分析法是根据应收账款账龄的长短 来估计坏账损失的方法。,b) 特点：,应收账款账龄越长，发生坏账的可能性就越大。,c) 具体做法：,d) 账务处理（与应收账款余额百分比法相同）,首先分组，其次编表，再次估计百 分比及坏账损失额，最后加总。,p56例3-17,第三章-应收与预付款3-5节,例：某企业2007年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表所示。单位：元,若2007年底在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额29000元。,

15、该企业2007年12月31日估计的坏账损失为26000元。若2007年底估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额24000元。,应计提2000元，账务处理：借：资产减值损失2000 贷：坏账准备 2000,借：坏账准备 3000贷：资产减值损失3000,应冲减 3000（2900026000）元，账务处理：,第三章-应收与预付款3-5节,a) 概念：,C、赊销百分比法,b) 特点：,c) 注意问题：,d) 账务处理：与应收账款余额百分比法相同,赊销百分比法是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法,采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备。,坏账百分比根据以往实际发生的坏账与赊销总额的

16、关系估计确定。,P58 例3-18,第三章-应收与预付款3-5节,练习：甲公司2003年成立并开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%。2003年末应收账款余额为750万元。2004年2月确认坏账损失15万元，2004年11月收回已作为坏账损失处理的应收账款3万元，2004年末应收账款余额600万元，则该企业2004年末提取坏账准备的金额是（ ）万元。 a、9 b、15 c、12 d、3,解析:2004年末“坏账准备”科目的余额应为 =6002%=12（万元）。,正确答案:a,2004年末实际计提坏账准备的金额= 12（7502+315）=9（万元）,坏账准备,15 (7502

17、),15,3,12（每个会计期末保持对应）,9,第三章-应收与预付款3-5节,其他应收款课程实践-差旅费业务,12月10日设备处技术员曾正出差借差旅费,第三章-应收与预付款3-5节,￥ 1 5 0 0 0 0 ￥ 1 5 0 0 0 0,2010 12 10,设备科曾正借差旅费 其他应收款 曾正 1 5 0 0 0 0,库存现金 1 5 0 0 0 0,胡蓉,第三章-应收与预付款3-5节,第三章-应收与预付款3-5节,曾正,180.00,壹佰捌拾元整,杨雪琴,报销差旅费余款,马枚,现金收讫,第三章-应收与预付款3-5节,￥ 1 5 0 0 0 0 ￥ 1 5 0 0 0 0,2011 12 18,曾正报销差旅费 ，余款退回 管理费用 差旅费 1 3 2 0 0 0,库存现金 1