企业税务管理的两大关键点及案例分析

1、企业税务管理的两大关键点及案例分析作者：财政部财政科学研究所博士后 肖太寿在企业税务管理的流程中，要抓住流程中的要害，才能取得实际效果。笔 者认为，企业要控制税收成本， 必须重视税务管理中的两大关键点： 税务管理要 从决策入手；税务管理要从合同签定入手。1、税务管理要从决策入手诺贝尔奖获得者罗伯特西蒙教授说： “管理就是决策” 。拿破仑说：“做决定 的能力最难获得，因此也最宝贵。”西方决策理论学派的代表人物赫伯特西蒙 认为：管理就是决策，决策是管理的核心。企业中执行无疑是很重要的，但决策 更加重要。 没有正确的决策就没有优秀的执行。 决策水平的高低对企业的成败影 响十分巨大，据美国兰德公司估计

2、，世界上破产倒闭的大企业，85%是因领导者决策失误所造成的。税务管理贯穿于企业决策活动过程中， 企业老板或者是决策层在对公司的重 大事项进行决策时， 都涉及到税收问题。 如果在做决策时， 没有考虑到税收成本 控制问题，会使企业承担不必要的税收负担。因为决策失误是企业的最大浪费， 决策失误猛于虎， 只要前期决策失误， 有关的税收成本已成事实， 再不缴税则是 延期缴纳税款。正如宋洪祥老师所说： “税是业务过程产生的，是财务部门缴纳 的。但是税收主要是取决于老板的决策。 公司怎样发展？业务怎样做？都取决于 老板的决策，一个决策的失误会给公司带来巨大的税收风险。企业要管理好税， 必须从老板的决策入手，

3、加强经营决策的税收管理与风险控制。 ” 1因此，税收 成本的高低在一定程度上取决于老板和决策层的决策，要控制和降低税收成本， 必须注重税务管理从决策入手， 如果在决策环节忽略税收管理， 很可能使企业背 上不必要的沉重税收负担。案例分析 1：某公司决策忽略税务管理导致 2500万税款损失 （1）案情介绍2012年 4 月，江西省国资委对某国有企业进行改制，为了解决企业职工的 安置问题， 当地国资委与该企业达成以下两项协议： 一是，政府无偿划拨一块市 场公允价值 10000 万元的土地给改制后的企业， 由改制后的企业负责给该国有企 业下岗职工办理手续， 并承担这些下岗职工今后应继续缴纳的养老保险、

4、 医疗保 险。二是，政府把一块市场公允价值 10000 万元的土地赊销卖给改制后的企业， 并在协议中明确规定： 由改制后的企业用于解决该国有企业下岗职工的安置费用 支出抵偿政府卖给改制后企业的 10000 万元土地款。当地国资委让该国有企业的 老板进行决策， 在以上两种方案中任选择一种方案， 结果该国有企业选择第一种方案（假设不考虑土地办理过户中的契税成本） 。（2）涉税成本分析第一种方案的涉税成本分析：由于政府无偿划拨一块市场公允价值 10000 万元的土地给改制后的企业， 改 制后企业的账务处理是借：无形资产土地，贷：资本公积 /营业外收入。改 制后企业支付下岗职工保险金时的账务处理是借：

5、 管理费用支付职工下岗保 险费用，贷：银行存款。根据中华人民共和国企业所得税法 （中华人民共和 国主席令第 63号）第六条第（八）项的规定：“企业接受捐赠收入， 为收入总额。” 基于此规定， 政府无偿划拨给企业的资产要视同捐赠处理， 即企业无偿接受政府 的土地捐赠，要依法缴纳企业所得税。即改制后的企业要申报缴纳企业所得税10000 万元 X 25%=2500 万元。第二种方案的涉税分析： 政府把一块市场公允价值 10000万元的土地赊销卖给改制后的企业， 则改制 后的企业的账务处理是借：无形资产土地，贷：其他应付款。由改制后的企 业用于解决该国有企业下岗职工的安置费用支出抵偿政府卖给改制后企业

6、的 10000万元土地款。则改制后企业的账务处理是借：其他应付款职工安置支 出，贷：银行存款。按照第二种方案就不用缴纳 2500万元企业所得税了。（3）涉税分析结论通过以上涉税分析， 可以发现， 该国有企业的老板如果选择第二种方案， 则 会给企业节省 2500 万元的税款。因此，税收主要取决于老板的决策，在做决策 时，一定要考虑税收成本问题， 本案例就是公司决策忽略税务管理导致沉重税款 负担的教训。2、税务管理要从合同签定入手企业的税收产生环节在于业务过程中， 而业务过程往往是由经济合同的签定 决定的。即合同决定业务过程， 业务过程产生税， 只有加强业务过程的税收管理， 才能真正规避税收风险。

7、 因此，企业税务管理要从经济合同的签定入手， 也就是 说，企业税收成本的控制和降低要从经济合同的签定开始， 经济合同的签定环节 是企业控制和降低税收成本的源头所在。基于以上分析， 企业应重视日常涉税交易合同的签定和审查， 使企业真正节 税。企业在开展生产经营时，会与外部或内部的法律主体签定各种各样的合同。 一份合同，不仅涉及法律问题，也必然涉及财税问题。不论何类经济合同，合同 条款内容必会涉及合同主体一方或双方的纳税义务， 稍有差别， 财税结果差异可 能会很大， 面临的法律风险也会有所不同。 由于价格条款是经济合同中的重要条 款，合同中签定的价格条款是税收成本的重要依据， 当经济合同中的价格一

8、旦签定后，就决定了诸如增值税、 营业税、消费税及企业所得税和个人所得税等税负。 要降低以上税负， 就得在经济合同签定之前， 准确谈好交易价格， 即压低合同价 格才能真正降低税负。 同时， 对某些合同条款加以修改， 有可能帮公司省下很多 税款，同时还没有风险。 案例分析 2：巧签土地使用权转让合同的税收成本分析 1200 万元，签订合同 800万元。由于半年一直未取得 欲按原价转让， 以期收回预付 乙与丙就相关事宜谈妥， 具体甲施工企业购得土地 100 亩，价值 1000万元，由于土地手续未完备，未取 得土地使用权证， 后来情况发生变化， 甲施工企业欲转让该土地， 乙房地产公司 与甲施工企业签订

9、了土地转让合同，合同约定转让总价款 后预付 400 万元，取得土地使用权证后支付尾款 土地使用权证， 乙房地产公司不能进行工程开发， 款 400 万元。丙房地产公司有购买该土地的意向， 条款如下：甲施工企业与乙公司签订中止原土地转让合同执行的协议， 并约定由甲施工 企业返还乙公司预付款 400 万元；甲施工企业与丙公司签订土地转让合同， 金额 为 1200 万元，并约定由丙公司直接支付乙公司土地预付款 400 万元。甲施工企 业向丙公司开付具委托付款通知书， 明确将 400 万元转让款直接付给乙公司， 则： 乙公司节省营业税额=1200X 5%=60 （万元）和城市维护建设税及教育费附加 60

10、 万元X（ 7%+3%） =6万元，扣除对企业所得税的抵减作用，乙企业实际上节省 税收成本为66万元-66X 25%=66万元X 75%=49.5万元。案例分析 3：企业集团向金融机构统一借钱统一贷款的税收成本分析黄河建筑施工集团拥有控股企业近 10 个，基本上都属于建筑、房地产及相 关行业。过去都是由集团公司统一向金融机构贷款， 然后转贷给各控股企业， 向 各控股企业收取利息（在金融机构利率基础上加收10%）。该集团2011年向银行融资 6亿元，支付利息 3600万元， 应向各控股企业收取利息 3960万元（3600 X 11%）。在签定转贷合同时，有两种约定，涉及的税收成本是不一样的。方案

11、一，黄河集团向控股公司转贷款的合同中约定收取利息 3960 万元。根据财政部：国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题 的通知（财税 20007 号）规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业 等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包 括独立核算单位和非独立核算单位） ，并按支付给金融机构的借款利率水平向下 属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税； 如果按高于支付给金融机构 的借款利率水平向下属单位收取利息， 将视为具有从事贷款业务的性质， 应对其 向下属单位收取的利息全额征收营业税。 因为黄河集团总部收取的利息超过同期 同类银行贷款利率， 故应

12、按金融业对其收取的利息部分征收营业税， 应纳营业税 =3960X 5%=198（万元），城建税及教育费附加=198X（7%+3%） =19.8 （万元）。 黄河集团向各控股公司收取的利息超过金融机构法定利息， 故应对其征收企业所 得税，应纳企业所得税 =（ 360-198-19.8）X 25%=35.55（万元），黄河集团纳税 总额=198+19.8+35.55=253.35（万元）。方案二：在签定转贷合同时， 约定黄河集团收取与金融机构一致的利息 3600 万元，同时黄河集团再向控股公司收取服务费 360万元（根据国税发 200812 号 文的规定，各控股公司支付的服务费可以在税前扣除） 。

13、由于黄河集团总部按金 融机构利率向所属企业收取利息， 集团总部不缴纳营业税。 控股公司向黄河集团 总部缴纳的服务费可在税前扣除， 向黄河集团总部支付的利息不超过同期同类银 行贷款利息，因此其涉税金额为零。 比较两个方案， 如果黄河集团选择第二个方 案可节税 253.35 万元。案例分析 4：巧签房屋转租合同的税收成本分析 1）案情介绍张某欲长期租赁某单位一栋房屋，计划通过改造装修后 （装修费用在 10 万 元），将所租赁的房屋用于经营性转租，从中获取差额收益。经双方协商，张某 年定额支付房主租赁费 145 万元，剩余的租赁收益归张某所有。 张某通过市场测 算，转租可以取得收入在 180万元，差

14、额收益为 35 万元。张某应当如何与房主 签订合同以节约税收成本 ?2）涉税成本分析方案一：张某与房主签订房屋租赁合同的税负分析。根据国家税务总局关于印发营业税税目注释 （ 试行稿 ）的通知 （国税发1993149 号）规定：“租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备 或设施等转让他人使用的业务。 ”同时，国家税务总局关于营业税若干问题的通 知（国税发1995076 号规定：“单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转 租给他人的行为也属于租赁行为，应按服务业税目中租赁业项目征收营 业税。”在计税依据上，根据营业税暂行条例第五条： “纳税人的营业额为纳 税人提供应税劳务、 转让无形资产

15、或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外 费用。”因此，将租用房屋再转租出去，应全额按租金收入计算缴纳营业税，不 能扣除租赁成本。基于以上政策规定，张某应承担以下税负：（1）租赁业营业税：1800000X 5% =90000（元）;城市维护建设税：90000X 7% =6300（元）；教育费附加： 90000X 3% =2700（元）。（ 2）印花税。根据印花税暂行条例 ，财产租赁合同应按租赁金额的千分 之一贴花。 承租合同和转租合同， 均应当按规定缴纳印花税。 应缴纳印花税 1800 元。（3）房产税。根据税法的规定， 房产税的实际承担人应当为房屋产权所有人。 所以，转租人不应缴纳房产税。但

16、在实践中，部分省（市）将房屋转租看作是房屋出租行为的延续，规定实际取得收益人即转租人应当就转租的差额缴纳房产税。 以湖北省为例，张某应缴纳房产税：（1800000-1450000）X 12% =42000（元）所得。 由 此 计 算 年 个 人12） X （1-20 % ）纳地方各税：X 10 %税：（4）个人所得税。根据个人所得税法的规定，个人取得的再转租所得应当 按“财产租赁所得” 征收个人所得税。 财产租赁所得以一个月内取得的收入为一 次，每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元；4000元以上的，减除百分之 二十的费用， 其余额为应纳税所得额。 需要特别说明的是： 对能提供

17、原承租合同 及合法完税凭证的，原支付的租金可分次 （月 ）从租金收入中扣除，但不再重复扣 除基本费用标准。同时准予扣除的项目除了在转租过程中实际缴纳的税金和教育 费附加外，还准予扣除能够提供有效、 准确凭证， 证明由纳税人负担的该出租财 产实际开支的修缮费用， 以每次 800元为限，一次扣除不完的， 准予在下一次继 续扣除，直至扣完为止。同时，个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收 个人所得税（1800000-90000-6300-2700-1800-42000-1450000-800X =15808（ 元 ） 。 以 上 合 计 张 某 应 缴 90000+6300+2700+1800

18、+42000+15808=158608元（ ）。营业税： 1450000X 5% 教育费附加： 72500X 3% 印花税：1450000 X 1 %0房主应缴纳的地方各税 （费）为 255200 元。其中： =72500（元）；城市维护建设税： 72500X 7% =5075（元 ）； =2175（元）；房产税： 1450000X 12% =174000（元）； =1450（元）。张某与房主共同应缴纳地方各税费：158608+255200=413808（元）。方案二：张某与房主签订委托租赁合同的税负分析。张某年定额支付房主租赁费仍然是 145万元，但合同约定：装修费 10 万元 由张某负担，

19、超过租赁费的收益归张某所有。那么，张某以房主名义租赁房屋， 张某应缴纳的各项税 （费）：（1）营业税、城市维护建设税、教育费附加。根据营业税政策规定，张某提供的是属服务业中的代理业务， 对其受托办理的事项应当按 “服务业” 缴纳营业税。张某代理取得的劳务收入为 35万元，由此计算应缴纳营业税： 350000X 5 =17500（元）；城市维护建设税： 1 7500X 7=1 225（元）；教育费附加： 17500X3 =525（元 ）。（2）个人所得税。根据个人所得税法规定，张某提供的代办服务属“劳务 报酬所得”范畴。另外，对个人取得的劳务报酬所得，一次取得应纳税所得额超 过 20000元至

20、50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加 征五成：超过 50000元的部分， 加征十成。 但劳务报酬所得属于同一项目连续性 收入的，是以一个月内取得的收入为一次，张某月所得处于 20000 元到 50000 元之间，由此计算应缴纳年个人所得税： （350000/12-17500/12-1225/12-525/12） X （1-20）X 30-2000 X 1 2=55380（元） 。以上合计张某应缴纳地方各税 （费）： 17500+1225+525+55380=74630元（ ）。加上张某负担的装修费 10万元，张某共负 担的税费总额为 84630元，比方案一节省 158

21、608元-84630元=73978元。房主应缴纳的地方各税 （费）为：营业税： 1800000X 5=90000（元）；城市维 护建设税：90000X 7% =6300（元）;教育费附加：90000X 3% =2700（元）;房产税： 1800000X 12% =216000（元）;印花税：1800000X 1%。=1800（元）。总共 316800元 比方案一多 61600元（316800元-255200元）。张某与房主共同应缴纳地方各税 （费）： 74630+31 6800=391430（元） 。以上两种方案中， 从双方的纳税情况来看， 显然第二种方案可以节约税收成本， 可少缴地方各税 （

22、费 ）：413808-391430=22378（元）。但第二种方案下房主的税收负 担加重了， 张某在签订委托租赁合同时， 可以通过合同价款将房主多承担的税负 转嫁给自身，从而达到降低税收成本的目的。 案例分析 5：债务剥离式股权收购的涉税成本分析 （1）案情介绍4亿元，其中 1亿元为甲公司支3 亿元为甲公司向李先生支付的A 公司偿还从 A 公司剥离的债甲公司收购李先生持有的 A 公司股权， A 公司净资产评估价 3 亿元。股权 收购合同约定： 由甲公司支付李先生股权转让款 付给李先生用于偿还从 A 公司剥离的债务款项， 全部股权转让款 3 亿元。合同签订后，李先生代 务款 1 亿元。（2）涉税

23、成本分析 根据合同约定，李先生代 A 公司偿还从 A 公司剥离的债务款 1 亿元， A 公司无 需再偿还 1 亿元的负债。在税法上，李先生代 A 公司偿还从债务款 1 亿元，视 同为老股东李先生对 A 公司的捐赠， A 公司再把从老股东李先生得到的捐赠款 用于偿还负责。因此，A公司按接受捐赠所得缴纳企业所得税，10000万元X25%=2500万元。修改内容如下： 甲公司向李先生该债务由李先生代为履行。这样（ 3）合同修订方案可节省税收 甲公司与李先生的股权转让合同进行修改， 支付的全部股权转让款 3亿元。同时，甲公司、 A 公司、李先生签订三方协议， 协议约定：甲公司为 A 公司偿还 1 亿元债务， 处理后， A 公司就不涉及捐赠问题，可以为 A 公司节省企业所得税 2500万元。 案例分析 6：采购合同的