K第十一章-生产与费用循环审计课件

1、2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,1,生产与费用循环审计,第十一章,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,2,本章重点与难点,生产与费用循环的特点 生产与费用循环的内部控制和控制测试 存货成本、监盘、存货计价与截止实质性测试,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,3,生产与费用循环的主要业务活动及凭证,计划和安 排生产,发出原 材料,生产 产品,核算产 品成本,储存产 成品,发出产 成品,生产指令,领发料凭证,产量工时记录,工资汇总表及人工费用分配表,材料费用分配表,制造费用分配表,成本计算单,存货明细帐,2020/11/27,K第十一章-生

2、产与费用循环审计,4,生产循环内部控制及测试,实物流转程序控制 P294 采购控制、存储控制、生产控制、发运控制 价值流转程序控制 P295 成本会计控制、永续盘存控制、期末计价控制,测试（略）,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,5,存货成本审计,直接材料成本的审计 一般从审阅材料和生产成本明细帐入手，抽查有关原始凭证，验证产品生产耗用材料的数量、计价和材料费用分配的真实性、合理性 直接人工成本的审计 常常采用分析性复核的方法确定问题所在区域，寻找异常及波动的原因 制造费用的审计 审查制造费用的核算内容和归集、分配,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,6,

3、案例,注册会计师抽查某公司2002年12月份的成本资料，发现生产的甲产品已经完工600件，月末在产品300件，原材料在开始生产时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算资料如下：,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,7,问题： （1）核实被审计公司的成本计算是否存在问题？ （2）应如何进行下一步审计？,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,8,主营业务成本的审计 获取或编制主营业务成本明细表并核对； 编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符 分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及

4、本年度各月份的主营业务成本金额； 结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比； 检查主营业务成本账户中重大调整事项是否有其充分理由。 确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,9,生产成本及销售成本倒轧表,销售成本,减：产成品期末余额,加：产成品期初余额,产品生产成本,减：在产品期末余额,加：在产品期初余额,生产成本,加：制造费用,加：直接人工成本,直接材料成本,减：其它发出额,减：原材料期末余额,加：本期购进,原材料期初余额,审定数,调整事项,未审数,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计

5、,10,存货监盘,存货监盘的定义 指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。 存货监盘的作用 作为一项核心的审计程序，通常可以实现存在性、完整性和所有权的审计目标。,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,11,存货监盘的步骤,参与并复核编制的存货监盘计划 实施存货监盘程序 复盘抽查 再次观察盘点现场 复核存货盘点汇总表，评估盘点结果 考虑应注意的其他问题 根据存货监盘结果做出审计结论,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,12,存货监盘计划的内容,存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工 抽查的范围,20

6、20/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,13,存货监盘程序,（一）观察程序 1、在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场。 2、对所有权不属于被审计单位的存货，应当确定是否未被纳入盘点范围。 3、审计人员在实施存货监盘过程中，应当观察盘点计划是否得到贯彻执行，是否正确记录了被盘点存货的数量和状况。 （二）抽查程序 1、 进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形成相应记录。,注意：观察目的,抽查目的,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,14,2、 抽查的范围 3、尽量避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。 4、关注抽查过程中发现的差异，

7、必要时还可以要求被审计单位重新进行盘点。 （三）特别关注的情况 1、应当特别关注存货的移动情况2、应当特别关注存货的状况 3、在对期末存货进行截止测试时通常应当关注的问题 4、应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息。,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,15,（四）存货监盘结束时的工作 1、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点； 2、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 3、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定

8、盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,16,4、如果被审单位采用永续盘存制核算存货，注意帐面记录与盘点结果是否一致。如存在差异，应采取适当程序测试。 5、应注意的其他问题,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,17,案例,星光公司是一个拥有遍布全国37个销售网点的陶瓷制造和销售企业，也是真诚会计师事务所的老客户。注册会计师担任该公司2008年度会计报表审计的项目经理，他计划从37个销售网点中选出4个进行盘点，于是他提前数月通知该公司拟要参与盘点的销售网点。当星光公司盘点工作准备就绪后，张林委派李磊等4名助理

9、人员前去参加存货的盘点。李磊等助理人员在广州等的4个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68件，品质：一等品”的标识。,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,18,他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与帐面存货数一致，就形成了工作底稿，交项目经理张林。张林粗略地看了存货监盘工作底稿，就据此确认公司存放在各个销售网点陶瓷制品892万元。 事实上，星光公司由于被所欠往来款拖累，2008年度现金严重不足，影响了生产，致使各个网点缺乏存货，销售仓库中里只有20万元的以前年度没有销售出去的等外品及残次品。 思考： 1、企业虚构

10、存货的途径有哪些？ 2、本案例中审计人员对存货的监盘是否恰当？,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,19,装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的； 装存货的容器或箱子外表贴的是误导性的标识，里面装的是下脚料、呆滞品或低价品； 把他人寄销、存放、租赁的存货以及已销售的存货计入存货盘点表； 移动存放在不同地点的存货，重复盘点； 更改计量单位或在计量工具和方法上弄虚作假； 褴计在制品的完工程度； 虚构在途存货。,企业虚构存货常用的方法,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,20,方法不当 （1）存货监盘范围太小； （2）抽查前预先通知了客户； （3）对于陶瓷制

11、品未实施特殊的监盘程序； （4）实地盘点时没有开箱验证； （5）对在途存货没有实施追加审计程序；（6）项目经理没有认真指导和控制助理人员实施监盘。,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,21,存货计价审计,存货计价测试的步骤 测试样本的选择 结存余额较大且价格变化较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性（分层抽样） 计价测试 将测试结果与帐面记录比较，找出差异，分析原因,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,22,存货截止审计,购货业务年底截止测试 截止至当年12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货,购货截止测试的目的 有无跨期现象：购货发票、验收单、负债记录,2020/11/27,K第十一章-生产与费用循环审计,23,查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的