cas5-生物资产准则讲解课件

1、2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,1,CAS5生物资产,唐洪广 2020年11月27日,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,2,讲解大纲,一、生物资产概述 二、生物资产的初始计量 三、生物资产的后续计量 四、生物资产的收获与处置 五、生物资产的披露 六、新旧准则比较 七、衔接规定,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,3,一、生物资产概述,1、生物资产的概念 2、生物资产的类型 3、生物资产确认条件 4、准则的适用范围,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,4,一、生物资产概述,1.1生物资产的概念 生物资产：与农业生产相关的有生命的动物和

2、植物，包括收获时点的农产品 农业: 种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业 生物转化:导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,5,一、生物资产概述,1.1生物资产的概念 农产品：指生物资产的收获品,包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品 （农业生产的目的） 农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分 收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,6,一、生物资产概述,1.2生物资产的类型 消耗性生物资

3、产：指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等 生产性生物资产：指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 未成熟生产性生物资产 成熟生产性生物资产 公益性生物资产：指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,7,一、生物资产概述,1.3生物资产的确认 企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产 与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业 该生物资产的成本能够可靠地计量,公益性生物资产,2

4、020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,8,一、生物资产概述,1.4准则的适用范围 收获后的农产品，适用企业会计准则第1 号存货 与生物资产相关的政府补助，适用企业会计准则第16号政府补助,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,9,二、生物资产的初始计量,1、生物资产初始计量的基本原则 2、外购生物资产的实际成本 3、自行营造生物资产的实际成本 4、天然起源的生物资产的成本 5、计入生物资产成本的借款费用 6、其他方式取得生物资产的初始计量 7、生物资产初始确认后的后续支出,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,10,二、生物资产的初始计量,2.1生物资产初始计

5、量的基本原则 IAS41：生物资产的初始计量应该采用公允价值，除非公允价值无法可靠计量 CAS5：生物资产的初始计量采用成本属性,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,11,二、生物资产的初始计量,2.2外购生物资产的实际成本 CAS5确定外购的消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产的实际成本的原则一致 购买价款 相关税费 运输费 保险费 直接归属的其他支出,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,12,二、生物资产的初始计量,2.3自行营造生物资产的实际成本 针对三类生物资产，CAS5分别确定了初始计量资本化的终止时点，在此时点之前发生的必要支出予以资本化，计入

6、相关生物资产的实际成本 自行营造消耗性生物资产的实际成本 自行营造生产性生物资产的实际成本 自行营造公益性生物资产的实际成本,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,13,二、生物资产的初始计量,2.3.1自行营造消耗性生物资产的实际成本 自行栽培的大田作物和蔬菜：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出 自行营造的林木类消耗性生物资产：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,14,二、生物资产的初始计量,2.3.1自行营造消耗性生物资产的实际成本

7、自行繁殖的育肥畜：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出 水产养殖的动物和植物：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,15,林木类消耗性生物资产的资本化,郁闭及郁闭度 郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1 郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20以上（含0.20） 根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20以上（含0.20）的为郁闭林（其中一般以0.20-0.69为中度郁闭，0.70以上为密郁闭

8、）；0.20以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,16,林木类消耗性生物资产的资本化,郁闭是判断消耗性生物资产相关支出（包括借款费用）资本化或者费用化的时点 郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费相关支出，这些支出应当予以资本化计入林木成本 郁闭之后的林木类消耗性生物资产基本上可以比较稳定地成活，一般只需要发生较少的管护费用，应当计入当期费用,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,17,二、生物资产的初始计量,2.3.2自行生产性生物资产的实际成本 自行营造

9、的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出 自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,18,二、生物资产的初始计量,2.3.3自行建造的公益性生物资产的实际成本 自行营造的公益性生物资产：按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,19,二、生物资产的初始计量,2

10、.4天然起源的生物资产的成本 天然林等天然起源的生物资产，在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制时，才能予以确认 企业拥有或控制的天然起源的生物资产，通常并未进行相关的农业生产，主要通过政府补助的方式取得 天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得，应当按照名义金额确定该生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金额为1人民币元,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,20,二、生物资产的初始计量,2.5计入生物资产成本的借款费用 由于生物资产的生物转化有一个过程，因此，按照CAS17的规定，在相关生物资产初始计量资本化终止时点之前发生的、与生物资产相关的借款费用，可以进行资本化，计入相关

11、生物资产的成本,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,21,二、生物资产的初始计量,2.6其他方式取得生物资产的初始计量 投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本：分别按照CAS7、CAS12和CAS20确定,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,22,二、生物资产的初始计量,2.7生物资产后续支出的处理 因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本 生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用

12、等后续支出，应当计入当期损益,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,23,三、生物资产的后续计量,1、生产性生物资产的折旧 2、生物资产的减值 3、生物资产的公允价值计量 4、计价方式转换,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,24,三、生物资产的后续计量,3.1生产性生物资产的折旧 基本原则：对于成熟生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益 根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等,2020/11/27,cas5-生物

13、资产准则讲解,25,三、生物资产的后续计量,3.1生产性生物资产的折旧 确定生产性生物资产使用寿命应考虑的因素 该资产的预计产出能力或实物产量 该资产的预计有形损耗 该资产的预计无形损耗,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,26,三、生物资产的后续计量,3.2生物资产的减值 基本原则 生物资产需要计提减值的资产范围限于消耗性生物资产和生产性生物资产，公益性资产不计提减值准备 消耗性生物资产原已计提的减值准备在相关迹象消除后可以转回 生产性生物资产计提的减值准备在处置前不得转回,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,27,三、生物资产的后续计量,3.2生物资产的减值 减

14、值迹象 遭受旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害等原因，造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生未来经济利益的能力 遭受病虫害或者疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭等原因，造成消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,28,三、生物资产的后续计量,3.2生物资产的减值 减值迹象 因消费者偏好改变而使企业的消耗性或生产性生物资产收获的农产品的市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 因企业所处经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，从而对企业产生不利影响，导

15、致消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌 其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上已经发生减值的情形,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,29,三、生物资产的后续计量,3.2生物资产的减值 可变现净值或可收回金额为零的情形 因遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，造成死亡或即将死亡、且无转让价值的消耗性或生产性生物资产 动植物检验检疫标准等发生重大改变，禁止转让的消耗性或生产性生物资产，如发生禽流感等动物疫病而禁止转让禽类动物等 其他足以证明已无实用价值和转让价值的消耗性或生产性生物资产 正常生长的生物资产一般不计提减值。,2020/11/27,cas5-生物资产准

16、则讲解,30,三、生物资产的后续计量,3.2生物资产的减值 生物资产减值损失的确定 消耗性生物资产：账面价值与可变现净值孰低 生产性生物资产：账面价值与可收回金额孰低 生物资产减值损失的处理 借：资产减值损失 贷：生产性生物资产减值准备 存货跌价准备消耗性生物资产跌价准备,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,31,三、生物资产的后续计量,3.3生物资产的公允价值计量 生物资产计量的基本模式：成本模式（鼓励使用） 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量（限制使用） 采用公允价值计量模式的条件 生物资产有活跃的交易市场（市场、规则成熟，价格

17、公平，时间短） 能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,32,三、生物资产的后续计量,3.3生物资产的计价方式转换 生物资产由成本模式转换为公允价值模式时，应该作为会计政策的变更处理，将公允价值与转换前账面价值的差额调整期初留存收益。 生物资产由公允价值模式转换为成本模式 公益性资产一般为成本模式,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,33,四、生物资产的收获与处置,1、消耗性生物资产的收获或出售 2、生产性生物资产的收获 3、生物资产的处置,2020/11/27,cas

18、5-生物资产准则讲解,34,四、生物资产的收获与处置,4.1消耗性生物资产的收获或出售 对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本 结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等,2020/11/27,cas5-生物资产准则讲解,35,四、生物资产的收获与处置,4.2生产性生物资产的收获或出售 生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本 收获之后的农产品，应当按照企业会计准则第1 号存货处理,2020/11/27,cas