出口退税的税收筹划课件

1、出口退税的税收筹划,增值税出口退税的税收筹划,出口退税的税收筹划,1. 出口货物的实际退税额 （1）出口货物的退税率= 退税计税依据 （2）退税率比征税率低的原因？ .的后果?,出口退税的税收筹划,2.出口货物增值税实行零税率 出口环节免征增值税： 没有销项税额 同时：对为生产出口产品所购进的项目已经缴纳的税款，即进项税额退还给出口企业等纳税人 出口退税 不是退销项税额 而是退还进项税,出口退税的税收筹划,3.实行免、抵、退税管理办法适用于自营和委托出口自产货物的生产企业,(1)免：指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税 抵：指对生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、

2、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额 退：指对生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税,出口退税的税收筹划,(2)计算公式： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）,出口退税的税收筹划,免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口

3、料件 进料加工免税进口料件=货物到岸价+海关实征关税和消费税,出口退税的税收筹划,4.名义应退税额或者说在免抵退制度下可抵顶进项税额是怎么计算呢？（应退的限度）,(1)免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率 因为外销货物的价格里面含有免税和不免税材料的成本，而免税的材料本身是不含进项的，因此也就无所谓退进项，所以要剔除,出口退税的税收筹划,(2)当期应退税额和免抵税额的计算： 当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额当期

4、免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额为名义留抵额=-当期应纳税额 实际留抵额=名义留抵额-当期实际退税额,出口退税的税收筹划,5.出口退税业务的税收筹划,(1)、选择经营方式 自营出口（含进料加工）-免、抵、退 来料加工-不征不退 退税率小于征税率时的税收筹划,出口退税的税收筹划,案例,某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。,出口退税的税收筹划,免抵退税额

5、=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元） 免抵退税额=180013%130=104（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%） =40（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7240=32（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（203

6、2）=12（万元）,出口退税的税收筹划,企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税12万元。 如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。,出口退税的税收筹划,若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元） 免抵退税额=120013%130=26（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货

7、物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%） =40（万元）,出口退税的税收筹划,免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1200（17%13%）40=4840=8（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（208）=-12（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额出口退税为12万元 因此，该企业的应收。 也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方

8、式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。,出口退税的税收筹划,若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变，应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100015%=150（万元） 免抵退税额=180015%150=120（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-15%） =20（万元）,出口退税的税收筹划,免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退

9、税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%15%）20=3620=18（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2018）=-2（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为2万元。 也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。,出口退税的税收筹划,若上例中的消耗的国产料件的进项税额为40万元，其他条件不变，应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出

10、口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元） 免抵退税额=180013%130=104（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%） =40（万元）,出口退税的税收筹划,免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7640=36（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税

11、额）=0（4036）=-4（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为4万元。 也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。,出口退税的税收筹划,结论： 通过以上案例可以看出，对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。 目前在大幅提高出口退税率的情况下，选用“免、抵、退”方法还是“免税”方法的基本思路就是如果出口产品不得抵扣

12、的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用“免、抵、退”办法，否则应采用“不征不退”的“免税”办法。,出口退税的税收筹划,选择出口方式,自营出口 代理出口,出口退税的税收筹划,退税率等于征税率 对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免、抵、退”的自营出口方式均比采用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠，因为两种方式出口货物均不征税，但采用“免、抵、退”方式可以退还全部的进项税额，而免税方式则要把该进项税额计入成本,出口退税的税收筹划,外贸企业收购货物出口实行先征后退的计税办法 外贸企业出口环节增值税销项免征 收购货款的进项税应予退还，依据退税率来退 应退税额=外

13、贸收购不含增值税购进额退税税率,出口退税的税收筹划,案例,某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，2002年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为17%，无上期留抵税额。,出口退税的税收筹划,（1） 当该企业的出口退税率为17%时， 第一， 企业自营出口 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 =10017%=17（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（100）=-10（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退

14、税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为10万元。,出口退税的税收筹划,第二， 该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下： 合资企业应纳增值税额： 100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（万元） 外贸企业应收出口退税额： 100（1+17%）17%=14.53（万元） 两企业合计获得退税（14.534.53）10万元。 由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。,出口退税的税收筹划,（2

15、） 当该企业的出口退税率为15%时， 第一， 企业自营出口 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 =10015%0=15（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100（17%15%）0=2（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（102）=-8（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为8万元。,出口退税的税收筹划,第二， 该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再