新修订的会计制度

1、新修订的事业单位会计制度篇幅近 5 万字，通过详细规定会计科目使用 及财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、 记录和报告。 该项制度实现了与 事业单位财务规则 和相关财政改革及法规政 策的较好协调， 既继承了原制度的合理内容， 又体现了若干重大突破和创新。 与 原制度相比较，新事业单位会计制度主要有八大方面的变化：一是配套新增 了与国库集中支付、 政府收支分类、 部门预算、国有资产管理等财政改革相关的 会计核算内容； 二是创新引入了 “虚提 ”固定资产折旧和无形资产摊销； 三是明确 规定了基建数据定期并入事业单位会计 “大账”；四是着力加强了对财政投入资金 的会计

2、核算； 五是进一步规范了非财政补助结转、 结余及其分配的会计核算； 六 是突出强化了资产的计价和入账管理； 七是全面完善了会计科目体系和会计科目 使用说明；八是系统改进了财务报表结构和体系。上述重大改革举措兼顾了事业单位财务、预算、资产、成本等方面管理的需 要，将促使事业单位的财务状况、 事业成果、预算执行情况得到更为全面、 真实、 合理的反映， 对于提高事业单位会计信息质量、 加强财政对事业单位的科学化精 细化管理、 提升事业单位的财务管理水平、 促进事业单位健康可持续发展将发挥 积极作用首次执行新事业单位会计制度应注意的几个问题【摘要】新事业单位会计准则和新事业单位会计制度自2013年 1

3、月 1日全面实施。实施新准则新制度之初， 新旧会计制度衔接建账时应注意哪些问题， 日常会计核算中应注意哪些问题。本文基于用友 ERP-U8财务软件讨论，考虑到 基本建设投资会计与事业会计衔接的特殊性， 有关基本建设会计账簿与事业账簿 的衔接，本文暂不涉及，另文单独讨论。财政部 2012 年 2 月颁布了新修订的事业单位财务规则（以下简称 “新财 务规则 ”），自 2012 年4 月 1 日起施行； 2012 年 12 月颁布了新修订的事 业单位会计准则（财政部令第 72 号，以下简称 “新会计准则 ”）、事业 单位会计制度 （财会2012 22 号，以下简称“新会计制度 ”）等，自 2013

4、年 1 月 1 日起施行； 2013 年 1 月印发了新旧事业单位会计制度有关衔接问题 的处理规定（财会 2013 2 号，以下简称衔接规定），明确了新旧会计 制度衔接有关问题。下面根据衔接规定，结合事业单位实际谈谈首次执行新 会计制度具体实施工作应注意的几个问题，并基于用友 U8 软件说明新旧账 套如何衔接。、新会计制度的适用范围除执行行业事业单位会计制度、 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或 小企业会计准则和参照公务员法管理的事业单位外， 其他各级各类事业单位均应 执行新会计制度。目前，财政部只出台了医院会计制度、基层医疗卫生机构会计制度 两个行业事业单位会计制度， 也就是说除医院和基

5、层医疗卫生机构外， 其他事业 单位包括科学研究事业单位、高等院校、中小学校等均应执行新会计制度。在财政部未出台新的科学事业单位会计制度前， 科学事业单位也应由执行财 政部和原国家科委 1997 年颁布的科学事业单位会计制度 （财预字 1997460 号）改为执行新会计制度，按照新会计制度建账，设置会计科目。、建立新账，按照新会计制度设置会计科目的步骤及应注意的问题执行新会计制度的事业单位，自2013 年1月1日起应当严格按照新会 计制度规定进行会计核算和编报财务报表， 以维护国家统一会计政策的严肃性， 保证会计数据的完整性和可比性。 2013 年新账一般应按照以下步骤建立：一）根据原账原科目编

6、制 2012 年 12 月 31 日的科目余额表使用用友U8软件，2012年12月月结完成后，打印2012年12月31日余 额表并按 EXCEL 格式导出。建立 2013 年新账，对工资薪金、固定资产等模块 执行年度结转，但总账暂不进行年度结转。二）按照新制度新科目设立 2013 年 1 月 1 日新账使用用友 U8 软件，由于新会计制度一级科目编码为 4 位，原事业单 位会计制度一级科目编码是 3位，旧科目不能直接过渡到新科目， 所有新科目 需重新设置。由于未进行年度结转， 2013年科目等相关信息是可以修改的，以 新年度 2013 年1 月 1 日日期登陆用友系统，删除所有科目，然后进入

7、“基础设 置基本信息编码方案”将一级科目编码由 3位改为 4位，然后按照新会计 制度手工建立新科目。建立新科目后，导出 EXCEL 格式科目明细表。三）编制新旧科目及余额对照表，录入期初余额按照导出的 2013 年 1 月 1 日 EXCEL 格式新科目明细表， 对照导出的 2012 年12月31 日余额表制作新旧科目及余额对照表，说明原科目余额建立新账后 去向和新科目余额的来源。 新旧科目及余额对照表为新旧会计制度衔接的重要依 据，应作为会计档案归档（可归入 2013 年 1 月第一张凭单前）。在编制新旧科目及余额对照表时，应注意以下几点：1. 固定资产清理，按照新标准确认固定资产和存货按照

8、新财务规则 ，固定资产单位价值标准由 500 元提高到了 1000 元（专 用设备由 800 元提高到 1500 元）。因此，原账中作为固定资产核算的实物资产， 将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。事业单位建立新账后，应先将原有固定资产全部转至新账固定资产科目，然 后进行盘查清理， 根据盘查清理结果， 按照新的固定资产标准对原有固定资产重 新划分，符合新固定资产标准的资产继续保留在固定资产科目内， 不符合新固定 资产标准的资产应划为存货，按照存货管理（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的， 应当将相应余额转入 “存货 ” 科目，相应的 “固定基金 ”科目余额转入新账中 “事业基金 ”科目

9、。对于已领用出库 的，还应在年初将其成本一次性摊销，在新账中，借记 “事业基金”科目，贷记 “存 货”科目。2）对于符合新制度中固定资产确认标准的，余额保留在 “固定资产 ”科目。2. “累计折旧 ”科目新会计制度设置了 “累计折旧 ”科目，核算事业单位固定资产计提的累计 折旧。按照衔接规定， 2013年1月1日设立新账时， 2012 年12月31日 前已经形成的固定资产暂不补提折旧， 这部分固定资产应在 2013 年度全面核查 其原值、已使用年限和尚可使用年限等，在 2013 年12 月31日再补提折旧。因 此，编制新旧科目及余额对照表时， “累计折旧 ”科目应无余额。3. “无形资产 ”科

10、目新会计制度 “无形资产”科目核算无形资产的原价，而原账中 “无形资产 ” 科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中 “无形资产 ”科目的余额视同无形 资产原值，转入新账中 “无形资产 ”科目，同时将相应的 “事业基金 ”科目余额转入 新账中“非流动资产基金 无形资产 ”科目。事业单位应当自 2013 年 1 月 1 日起设置和启用 “累计摊销 ”科目，以 “无形资 产 ”科目 2013 年 1 月 1 日的期初余额为原价，按新会计制度规定进行摊销。4. “累计摊销 ”科目新会计制度设置了 “累计摊销 ”科目，核算事业单位无形资产计提的累计 摊销。按照衔接

11、规定， 2013 年1月 1日设立新账时，无形资产不还原原值， 不补记累计摊销。因此，编制新旧科目及余额对照表时， “累计摊销 ”科目应无余 额。5. “应付职工薪酬 ”科目应付工新会计制度取消了 “应付工资（离退休费） ”、“应付地方（部门）津贴补 贴”、“应付其他个人收入 ”三个科目，新设置了 “应付职工薪酬 ”科目，核算事业单 位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资、 国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。涵盖了原账中资（离退休费） ”、“应付地方（部门）津贴补贴 ”、“应付其他个人收入 ”科目三个 科目的核算内容， 并包括应付的社会保险费和住房

12、公积金等。 事业单位新账中该 科目下应按照国家有关规定设置明细科目。编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中 “应付工资（离退休费） ”、“应付 地方（部门）津贴补贴 ”、“应付其他个人收入 ”科目的余额分别转入新账中 “应付 职工薪酬 ”科目的相关明细科目，并对原账中 “其他应付款 ”科目的余额进行分析， 将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账中 “应 付职工薪酬 ”科目的相关明细科目。6. “事业基金 ”科目新会计制度 “事业基金 ”科目不再在该科目下设置 “一般基金 ”、“投资基金” 明细科目，其核算范围也较原账中 “事业基金 ”科目发生变化， 不再包括投资基金、

13、 财政补助结转和财政补助结余。编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中 “事业基金”科目所属“投资基金 ” 明细科目的余额分析转入新账中 “非流动资产基金 长期投资 ”科目；对所属 “一 般基金”扣除转入新账中 “非流动资产基金 无形资产 ”科目数额后的余额进行 分析：对属于新会计制度规定的财政补助结转的余额转入新账中 “财政补助 结转 ”科目；对属于新会计制度规定的财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余 ”科目；将剩余余额，转入新账中 “事业基金 ”科目。7. “非流动资产基金 ”科目新会计制度取消了“固定基金”和“事业基金 投资基金”科目，新设置了 “非流动资产基金 ”科目，核算事业单位

14、长期投资、固定资产、在建工程、无形资 产等非流动资产占用的金额。编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中 “固定基金 ”科目扣除转为存货的 固定资产对应的固定基金数额后的余额、 “事业基金 投资基金 ”余额以及转入 新账中“非流动资产基金 ”对应科目；新账中如使用了 “在建工程”、“无形资产 ”科目， 应同时增加 “非流动资产基金 ”相应明细科目余额。8. “财政补助结转”、“财政补助结余 ”科目新会计制度新设置了“财政补助结转”和“财政补助结余 ”科目，分别核算事业单位滚存的财政补助结转资金、滚存的财政补助项目支出结余资金。编制新旧科目及余额对照表时， “财政补助结转 ”来源于原账 “事业基金

15、 ”科目中 的财政补助结转资金，如： 2080502 事业单位离退休费结转、 2210201 住房公 积金结转、 2210202 提租补贴结转、 2210203 购房补贴结转等基本支出结转和 行政事业类项目、基建项目、国际组织会费、外事类项目、协会委托费等项目支 出结转；“财政补助结余 ”来源于原账 “事业基金 ”科目中的财政补助项目结余资金， 一般应无余额。9. “非财政补助结转 ”科目新会计制度取消了 “拨入专款”、“拨出专款 ”和“专款支出”三个科目，新设 置了 “非财政补助结转 ”科目，核算除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相 关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。编

16、制新旧科目及余额对照表时，应将原账中 “拨入专款 ”科目的余额转入新账 中“非财政补助结转 ”科目的贷方，将原账中“拨出专款”、“专款支出 ”科目的余额转 入新账中 “非财政补助结转 ”科目的借方。三、固定资产账务模块的调整按照原事业单位财务规则和原事业单位会计制度相关规定，事业单 位不计提折旧；按照新财务规则和新会计制度规定，事业单位可以选择 计提折旧、 提取修购基金或既不计提折旧也不提取修购基金。 如事业单位选择并 经批准计提折旧， 则需要将用友 U8 本账套的固定资产模块原不计提折旧改为计 提折旧。“本账套计提折旧 ”选项修改完成后，再通过 “基础设置业务参数 财务会 计固定资产”或“业

17、务工作 财务会计固定资产设置选项”修改与固定资 产折旧相关的其他内容，如：选择 “固定资产折旧方法 ”：平均年限法（一）或平 均年限法（二）等；与账务系统对账的固定资产和累计折旧科目等。固定资产模块调整后，对固定资产计提折旧应注意以下几点：一）事业单位固定资产计提折旧为虚提固定资产虚提折旧是新会计制度的一大创新，所谓 “虚提 ”是指在计提折 旧时冲减非流动资产基金， 而非计入支出。 这一处理兼顾了预算管理和财务管理 双重需要， 既不影响事业单位支出的预算口径， 又有利于反映资产随着时间推移 和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实 “实物管理与价值管理相结 合”的资产管理理念和原则， 为

18、事业单位进行内部成本核算提供了会计数据支持。（二）原有固定资产建立新账时暂不补提折旧， 2013 年全年也暂不计提折 旧， 2013 年 12 月31 日再补提折旧根据衔接规定，对执行新制度前形成的固定资产（不包括按照新标准不 符合固定资产标准而转入 “存货 ”的部分），2013 年建立新账时不补提折旧， 2013 年全年也不计提折旧，事业单位应充分利用这一有利时机，在 2013 年全面核查 这部分固定资产的原值、已使用年限和尚可使用年限， 2013 年 12 月 31 日再按 照其原值、截至 2013 年 12 月 31 日已使用年限和尚可使用年限一并补提折旧。但 2013 年 1 月 1

19、日起新增的固定资产， 应按照 “当月增加的固定资产， 当月 不提折旧，从下月起计提折旧 ”的要求计提折旧。（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其全部成本， 计提折旧不考虑预计 净残值与企业不同，事业单位计提折旧不考虑预计净残值，因此，事业单位应固定 资产全部原值计提折旧。（四）事业单位固定资产累计折旧可在进行企业所得税申报时扣除事业单位固定资产计提折旧虽不计入成本或支出，但由于计提了折旧，在年 度企业所得税纳税申报时，应可以进行纳税调整并在税前扣除。四、日常会计核算应注意的问题新会计制度与原事业单位会计制度相比，调整幅度较大，会计人员一些 多年形成的惯性做法需注意改变。（一）事业单位会计核算原

20、则事业单位会计核算一般采用收付实现制， 但部分经济业务或者事项的核算应 当按照新会计制度的规定采用权责发生制。（二）事业单位计提折旧或修购基金的核算事业单位折旧或修购基金政策，应当按照事业单位财务规则规定申报审 批，并按照批准的方案执行， 不得随意调整计提折旧或修购基金政策， 需要变更 计提方案的，应按照规定程序申报批准。经批准对固定资产计提折旧的单位，应当设置 累计折旧”科目，按月计提折 旧时，借记 非流动资产基金一一固定资产”科目，贷记 累计折旧”科目。不对固 定资产计提折旧的单位，不设置 累计折旧”科目。经批准提取修购基金的单位，应当设置 专用基金一一修购基金”科目，提取 修购基金时，借

21、记 事业支出”、经营支出”科目，贷记 专用基金一一修购基金” 科目。不提取修购基金的单位，不设置 专用基金一一修购基金”科目（三）事业单位提取职工福利基金的核算事业单位提取职工福利基金，应当按照事业单位财务规则规定申报审批 并按照批准的方案执行，不得随意调整提取比例或提取政策，需要变更计提方案 的，应按照规定程序申报批准。年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金 额，借记 非财政补助结余分配”科目，贷记 专用基金一一职工福利基金”科目。（四）财政补助结转和结余核算新会计制度新设了财政补助结转”、财政补助结余 初个净资产科目，对 于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账 务处理流程，着力加强了对财政投入资金的会计核算。财政补助结转”包括基本支出结转和项目支出结转，财政补助结余”科目核算事业单位累计滚存的财政补助项目支出结余资金， 财政补助结余不再转入事业0（五）非财政补助结转和结余核算新会计制度根据财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、专项资金专款专用”等部门预算管理规定，加强了非财政补助结转、 结余及其分配的会计核算，严格区分财政补助和非财政补助结转结余， 通过设置 非财政补助结转”、