第四章-消费税课件

1、第四章-消费税,第四章 消费税,第一节 税种的设置 第二节 纳税人 征税对象 第三节 消费税应纳税额的计算 第四节 税款缴纳 第五节 出口退税,第四章-消费税,第一节 税种的设置,一、消费税的性质与作用 二、消费税基本类型 三、消费税的产生发展,第四章-消费税,一、消费税的性质与作用,(一)含义 消费税是对消费征税的各种税的总称,包括消费支出税和消费品税. 消费支出税是对消费者的支出征收的一种税; 消费品税是对消费者消费的物品征收的一种税. 实践中,消费税主要是消费品税.,第四章-消费税,(二)作用,1.优化资源配置 2.促进社会公平 3.节能减排,保护环境,第四章-消费税,二、消费税基本类型

2、,(一)按照消费税的征税目的划分,分为收入性消费税和调节性消费税 (二)按照消费税的征税范围划分,分为有限性消费税 中间性消费税 延伸性消费税 (三)按照消费税的纳税人划分,分为直接消费税和间接消费税,第四章-消费税,三、消费税的产生发展,建国初期,开征特种消费行为税(筵席 娱乐 冷饮 旅店); 1953年,取消消费行为税,改征文化娱乐税(电影 戏剧及娱乐部分的税目); 1966年,停征文化娱乐税; 1989年,对彩电 小轿车开征特别消费税; 1994,年对货物普遍征收增值税同时,对11类消费品征收消费税,同时取消特别消费税;,第四章-消费税,2006年扩大消费税征税范围,征税消费品扩大到14

3、类消费品; 2009年,实施成品油价格和税费改革,提高成品油消费税单位税额,同时取消了公路养路费 航道养护费 公路运输管理费 公路客货运附加费 水陆运输管理费 水运客货运附加费六项费用. 消费税法律依据是(国务院1993年颁布,2008年修订),以及(财政部 国家税务总局2008年发布),第四章-消费税,第二节 纳税人 征税对象,一、征税对象 （一）征税对象一般规定 1.税法规定： （1）在境内生产的应税消费品； （2）在境内委托加工的应税消费品； （3）在境内进口应税消费品。,第四章-消费税,2.税法解释： （1）境内是指生产、委托加工、进口的应税消费品的起运地或所在地在我国境内； （2）生

4、产的应税消费品包括生产并对外销售和自产自用的应税消费品。 对外销售是指有偿转让应税消费品的所有权；有偿指从受让方取得货币、货物或其他经济利益. 自产自用的应税消费品包括连续生产应税消费品和用于其他方面。用于连续生产的不纳税；用于其他方面的在移送时征税，包括用于生产非应税消费品，在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,第四章-消费税,（3）委托加工的应税消费品 受托方的纳税规定： 受托方为个人的，由委托方收回后纳税； 受托方非个人的，由受托方在向委托方交货时代收带缴税款。 委托方的纳税规定： 委托方收回后直接对外销售的不再纳税； 委托方收回

5、后用于连续生产应税消费品的，所缴纳的税款准予按规定扣抵，用于其他方面的不得扣抵。,第四章-消费税,（二）应税消费品种类,1.烟 以烟叶为原料加工生产的产品,包括卷烟、雪茄烟和烟丝. 卷烟分为:甲类卷烟,即每标准条(200支)调拨价格在70元以上的卷烟以及进口卷烟和政府规定的其他卷烟;乙类卷烟,每标准条(200支)调拨价格不足70元(不含增值税) 烟丝包括斗烟 、莫合烟 、烟末、水烟和黄红烟丝.,第四章-消费税,2.酒及酒精 酒是指酒精度在1度以上的各种酒类饮料,包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒及其他酒. 啤酒包括:甲类啤酒,每吨出厂价格(不含增值税)在3000元以上的啤酒和娱乐业、饮食业自制

6、啤酒;乙类啤酒,每吨出厂价格(不含增值税)在3000元以下的. 其他酒包括糠麸酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等. 酒精指用蒸馏或合成的方法生产的酒精度在92度以上的无色透明液体,包括工业酒精、医用酒精和食用酒精.,第四章-消费税,3.化妆品 日常生活中用于修饰美化人体表面的用品,包括美容及修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品. 美容及修饰类化妆品包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂 眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛等.,第四章-消费税,4.贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金银珠宝首饰,即以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵、稀有物质及其他金属. 珠宝

7、玉石指经过采掘、打磨、加工的各中珠宝玉石,包括钻石、珍珠、松石、青金石、欧泊石、橄榄石、长石、玉 、石英 、玉髓、石榴石、锆石、尖晶石、黄玉、碧玺、金绿石、绿柱石、刚玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龟甲、合成刚玉、合成宝石、双合石、玻璃仿制品.,第四章-消费税,5.鞭炮、焰火 鞭炮是指用多层纸密裹火药,接以药引线,制成的一种爆炸物. 焰火是指烟火剂,一般系包扎品. 6.成品油 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油. 7.汽车轮胎 指各种汽车、挂车、专用车和其他机动车使用的内胎和外胎.,第四章-消费税,8.摩托车 包括轻便摩托车和摩托车。轻便摩托车是指最大设计车速不超过50km/h，发

8、动机气缸总工作容积不超过50毫升的两轮机动车 摩托车是指最大设计车速超过50km/h，发动机气缸总工作容积超过50毫升,空气质量不超过400公斤的两轮和三轮机动车。,第四章-消费税,9.小汽车 包括乘用车和中轻型商用车. 乘用车指不超过9个座位(含)的汽车,包括用排气量小于1.5升(含)乘用车底盘(车架)改装、改制的车辆.中型商用车指1023座位(含)的汽车,包括用排气量大于1.5升的乘用车底盘(车架)和中型商用车底盘(车架)改装、改制的车辆.,第四章-消费税,10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。 11.高档手

9、表 每只销售价格(不含增值税)在10000元以上的各类手表. 12.游艇 长度大于8米(含)小于90米,内置发动机,可水上移动,主要用于水上运动和休闲娱乐的各类机动艇等.,第四章-消费税,13.木制一次性筷子 以木材为原料,经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、包装等环节加工而成的一次性使用的筷子. 14.实木地板,第四章-消费税,（三）征税对象特殊规定,用于生产的应税消费品为已税消费品的，应当从生产的应税消费品的应纳消费税税额扣除已纳消费税： 1.以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟; 2.以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品; 3.以外购或委托加工收回的已税珠宝玉

10、石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石;,第四章-消费税,4.以外购或委托加工收回的已税鞭炮、 焰火为原料生产的鞭炮、焰火; 5.以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎为原料生产的汽车轮胎; 6.以外购或委托加工收回的已税摩托车为原料生产的摩托车; 7.以外购或委托加工收回的已税杆头、 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; 8.以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;,第四章-消费税,9.以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板; 10.以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品; 11.以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油; 12.以外

11、购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油.,第四章-消费税,二、纳税人,(一)一般规定： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人,以及国家确定的销售应税消费品的其他单位和个人. 单位是指企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体共商户及其他个人。,第四章-消费税,(二)扣缴义务人规定：,委托加工的应税消费品除受托方为个人外,一般由受托方在向委托方交货时代收代缴税款. 委托个人加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税.,第四章-消费税,第三节 消费税应纳税额的计算,一、消费税的计算方法 （一）从价定率

12、的计算方法 应纳税额销售额税率 （二）从量定额的计算方法 应纳税额应税数量单位税额 （三）复合计算方法 应纳税额销售额税率应税数量单位税额,第四章-消费税,二、消费税的税率规定,消费税税率由消费税计税方法决定.采用比例税率,定额税率以及比例税率和定额税率相结合三种形式，以适应不同应税消费品的实际清况。 消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。,第四章-消费税,(一)烟: 甲类卷烟比例税率为56%,定额税率0.003元/支;乙类卷烟比例税率为36%,定额税率0.003元/支. 雪茄烟税率为36%； 烟丝税率为30%； 烟批发在批发环节为5%。 (二)酒及酒精: 白酒比例税率为20%，

13、定额税率为0.5元/500克(或500毫升)； 黄酒每吨240元； 甲类啤酒250元/吨;乙类啤酒220元/吨； 其他酒10%； 酒精5%。,第四章-消费税,(三)化妆品，税率为30%； (四)贵重首饰及珠宝玉石: 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品税率为5%; 其他贵重首饰和珠宝玉石，税率为10% (五)鞭炮焰火，税率为15%; (六)成品油 汽油(无铅)1.0元,汽油(含铅)1.4元；柴油0.8元;航空煤油0.8元/升;石脑油1.0元/升；溶剂油1.0元/升；润滑油1.0元/升;燃料油0.8元/升。,第四章-消费税,(七) 汽车轮胎，税率为3%; (八) 摩托车: 气缸容量在250毫升（含

14、）以下的，税率为3%；气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。 (九) 小汽车: 1.乘用车 汽缸容量按1.0升以下-4.0以上分为7档,税率分别为1% 、3%、5%、9%、12%、25%、40%， 2.中轻型商用客车为5%.,第四章-消费税,(十)高尔夫球及球具,税率为10% (十一)高档手表,税率为20% (十二)游艇税率,为10% (十三)木制一次性筷子,税率为5% (十四)实木地板税率为,5%,第四章-消费税,三、消费税应纳税额的计算,（一）从价计率方法应纳税额的计算 1.适用范围 (1)烟中的雪茄烟和烟丝;(2)酒及酒精中的其他酒和酒精; (3)化妆品; (4)贵重首饰及珠宝玉石;

15、 (5)鞭炮和焰火; (6)汽车轮胎; (7)摩托车; (8)小汽车; (9)高尔夫球及球具; (10)高档手表; (11)游艇; (12)木制一次性筷子; (13)实木地板.,第四章-消费税,2.税基的确定 （1）生产并对外销售的,税基为销售额. 与增值税税基一致.销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用.销售额不包括向购买方收取的增值税税额;价外费用不包括:第一,同时符合条件的代垫运输费用. 第二,同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费. 纳税人取得的销售额含增值税税额的,要换算 成不含税的销售额. 采用其他销售方式销售应税消费品的,税基金额的确定原则与增

16、值税一致.,第四章-消费税,（2）自产自用并应当纳税的,税基为同类消费品的销售价格或组成计税价格. 同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的,按销售数量加权平均计算;销售应税消费品有下列情况之一的,不得列入加权计算: 一是价格明显偏低无正当理由的,二是无销售价格的;如果当月无销售或当月未完结,应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算. 无同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税.计算公式:,第四章-消费税,组成计税价格(成本利润)(1消费税税率) 成本是指应税消费品的产品生产成本.利润是根据统一制定的全国平均成本利润率计算的利

17、润. 各类应税消费品的全国平均成本利润率如下表. （3）委托加工的，税基为受托方同类消费品的销售价格或组成计税价格,第四章-消费税,1.甲类卷烟10% 11.贵重首饰及珠宝玉石6% 2.乙类卷烟5% 12.汽车轮胎 5% 3.雪茄烟5% 13.摩托车 6% 4.烟丝5% 14.乘用车 8% 5.粮食白酒10% 15.中轻型商用客车 5% 6.薯类白酒5 16.高尔夫球及球具 10% 7.其他酒5% 17.高档手表 20% 8.酒精5% 18.游艇 10% 9.化妆品及护肤护发品5% 19.木制一次性筷子 5% 10.鞭炮、焰火5% 20.实木地板为 5%,第四章-消费税,无同类消费品销售价格的

18、组成计税价格.公式为: 组成计税价格(材料成本加工费) (1消费税税率) 材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本.委托加工合同未提供材料成本的,受托方主管税务机关有权核定其材料成本.加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本).,第四章-消费税,受托方同类消费品销售价格是指受托方当月销售的同类消费品的销售价格,如果受托方当月同类消费品各期销售价格高低不同的,按各期销售数量加权平均计算;无销售价格或销售围完结的,按同类消费品上月或最近月份的销售价格计税; （4）进口的,税基为组成计税价格 组成计税价格(关税完税价格关税) (1消费税税率),第四章-消费税

19、,3.销售实现时间,(1)纳税人生产销售的应税消费品,于销售时纳税.不同销售结算方式分别为: 第一,采用赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,书面合同未约定收款日期或无书面合同的,为发出应税消费品当天; 第二,采用预收货款结算方式的,为发出应税消费品当天; 第三,采用托手承付和委托银行收款方式销售的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天; 第四,采用其他结算方式的,为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天.,第四章-消费税,(2)纳税人自产自用的消费品,为移送使用的当天. (3)纳税人委托加工的消费品,为纳税人提货的当天. (4)纳税人进口的消费品,为报关进口的当天.,第四章

20、-消费税,4.货币计量,纳税人销售的应税消费品,以人民币计算销售额.纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算.其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价.纳税人事先确定的折合率方法,确定后1年内不得更改.,第四章-消费税,5特殊规定,（1）纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格： （2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高售价计算应纳税额。,第四章-消费税,（二）从量定额方法应纳税额的计算,1.适用范围 (1)酒及酒精中的黄酒和啤酒;(2)成品油

21、. 2.税基的确定 (1)自制并对外销售的,税基为销售数量;纳税人通过自设门市部销售自产应税消费品的,为门市部对外销售数量. (2)自产自用且应纳税的,税基为应税消费品的移送使用数量;,第四章-消费税,(3)委托加工的,税基为收回的应税消费品的数量; (4)进口的应税消费品,税基为海关核定的应税消费品的进口征收数量. 计算单位的换算标准: 啤酒1吨988升 黄酒1吨962升 汽油1吨=1388升 柴油1吨=1176升 石脑油1吨=1385升 溶剂油1吨=1282升 润滑油1吨=1126升 燃料油1吨=1015升 航空煤油1吨=1246升 3.销售实现时间,同上.,第四章-消费税,（三）复合计算

22、应纳税额的计算,1.适用范围 (1)粮食白酒 薯类白酒;(2)卷烟. 2.税基的确定 (1)实行从量定额计税的部分 白酒实行从量定额计税的,以应税消费品数量为税基.具体:生产销售的,实际销售数量;自产自用的,移送使用数量;委托加工的,委托方收回数量;进口的,海关核定的进口征税数量. 卷烟实行从量定额计税的,以应税消费品的数量为税基.具体:生产销售的,实际销售数量;自产自用的,移送使用数量;委托加工的,委托方收回数量;进口的,海关核定的进口征税数量.,第四章-消费税,(2)实行从价定率计税的部分. 白酒的税基的确定办法与从价定率方法相同. 卷烟实行从价定率计税部分 第一,生产销售卷烟的,税基为卷

23、烟的调拨价格或核定价格. 调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的卷烟交易价格,调拨价格由国家税务总局确定并公布. 核定价格是指不进入交易中心和交易会交易,没有调拨价格的卷烟.由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定.公式: 卷烟核定价格卷烟市场零售价(135%),第四章-消费税,对于实际售价高于计税价和核定价的,按实际价计税;实际售价低于计税价和核定价的,按计税价和核定价计税. 第二,自产自用、委托加工及进口卷烟的税基同从价定率方法. 需要组成计税价格的,组成计税价格公式: A.自产自用应税消费品: 组成计税价格(成本利润自产自用数量单位税额) (1比例税率) B.委托加工

24、应税消费品: 组成计税价格(材料成本加工费委托加工数量单位税额) (1比例税率),第四章-消费税,C.进口的应税消费品: 组成计税价格(关税完税价格关税进口数量单位税额) (1比例税率),第四章-消费税,（四）用已税消费品连续生产应税消费品的计算,用外购或委托加工收回的已税消费品生产的应税消费品,应当从上述应纳税额计算公式中扣除已纳消费税税额.当期准予扣除的已纳消费税税款的计算公式: 1. 以外购已税消费品生产应税消费品的 (1)从价定率: 当期准予扣除的应税消费品税款当期准予扣除的应税消费品买价应税消费品税率,第四章-消费税,其中: 当期准予扣除的应税消费品买价期初库存应税消费品买价当期购进

25、应税消费品买价期末库存应税消费品买价 (2)从量定额: 当期准予扣除的应税消费品税款当期准予扣除的应税消费品数量应税消费品单位税额 其中: 当期准予扣除的应税消费品数量期初库存应税消费品数量当期购进应税消费品数量期末库存应税消费品数量,第四章-消费税,2.以委托加工已税消费品生产的应税消费品 当期准予扣除的应税消费品税款期初库存应税消费品税款当期收回应税消费品税款期末库存应税消费品税款 3.以进口已税消费品生产的应税消费品 当期准予扣除的应税消费品税款期初库存应税消费品税款当期进口应税消费品税款期末库存应税消费品税款 已纳税款为海关进口消费税专用缴款书上注明的进口环节消费税.,第四章-消费税,第四节 税款缴纳,一、纳税期限 纳税期限分别为1天 3天 5天 10天 1