第二章-批发商品流转的核算课件

1、第二章-批发商品流转的核算,课程教学进度表,商品流通企业会计 第二讲,责任教师 朱莹,第二章-批发商品流转的核算,第二章 批发商品流转的核算,学习目标： 知识目标：了解批发商品流转主要业务流程，熟悉各 环节的特点 技能目标：理解与掌握批发商品购进、销售、结转成 本各阶段的核算程序 能力目标：运用批发商品流转核算方法，进行各阶段 的会计处理,第二章-批发商品流转的核算,第一节 批发商品购进的核算,一、批发商品的业务特点 批发商品流转的环节：购进、储存、销售 1、批发商品流转的特点： 商品进销量大，经营品种复杂； 商品储存量多，保管地点分散； 商品购销对象面广，购销方式多。,第二章-批发商品流转的

2、核算,会计核算价格的主线：“三进一销” “三进” 购进-实际价格核算 入库-实际价格核算 结转成本-实际价格核算 “一销” 销售-销售价格核算,第二章-批发商品流转的核算,二、批发商品购进的业务程序 （一）同城购进商品的业务 商品交接方式：送货制、提货制， 结算方式：支票、银行本票、商业汇票等 （二）异地购进商品的业务 商品交接方式：发货制， 结算方式：商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款等,第二章-批发商品流转的核算,控制 金额,控制 数量 金额,一级账,二级账,三级账,三、库存商品账簿的设置与登记,第二章-批发商品流转的核算,四、批发商品购进的核算 （一）账户设置 1、在途物资-购进商品的采

3、购成本 2、库存商品-全部自有的库存商品（存放在仓库、门市部、寄存、代管、代销、展览的商品等） 3、应交税费应交增值税（进项税额）-购进商品时支付待抵扣的进项税额 4、销售费用-商品采购时的运杂、整理、挑选等零星费用,第二章-批发商品流转的核算,（二）商品采购成本 1、国内购进 成本-进货原价 销售费用-购进商品发生的进货费用 2、委托其他单位代理进口商品 成本-实际支付给代理单位的全部价款 3、收购免税农副产品 成本-支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款,第二章-批发商品流转的核算,4、进口商品 以我国口岸到岸价格（CIF）成交： 进口商品采购成本 = 国外进价+外汇差价+进口环节的各种关

4、税 以国外口岸离岸价格（FOB）成交： 进口商品采购成本=国外进价+报关前运保佣费+外汇差价+进口环节的各种关税 进口环节的各种关税=关税+消费税 关税 = 海关完税价格关税率 海关完税价格 = 到岸价格（CIF）汇率 或 =【离岸价格（FOB）+运杂费+保险费+佣金】汇率 消费税 =（海关完税价格+关税）（1-消费税率）消费税率 增值税 =（关税完税价格+关税+消费税）增值税率 进口商品采购成本 = 关税完税价格+关税+消费税,第二章-批发商品流转的核算,（三）购进商品业务的核算 同城购进商品的核算 同城购进商品，支付货款和商品到达时间的大多在一天内完成 借：库存商品XX商品 （进价） 应交

5、税费应交增值税（进项税额） 销售费用进货运杂费 贷：银行存款/库存现金,第二章-批发商品流转的核算,异地购进商品的核算 (1)单货同到 借：库存商品XX商品（进价） 应交税费应交增值税(进项税额) 销售费用进货运杂费 贷：银行存款/库存现金,第二章-批发商品流转的核算,（2）单到货未到 购入（收到增值税专用发票） 借：在途物资XX公司 （进价） 应交税费应交增值税(进项税额) 销售费用 （采购零星费用） 贷：银行存款/应付票据 入库 借：库存商品XX商品（进价） 贷：在途物资XX公司 票据到期兑付 借：应付票据-XX公司 贷：银行存款,第二章-批发商品流转的核算,（3)货到单未到 月末入账 借

6、：库存商品XX商品 （暂估价） 贷：应付账款XX公司 下月初用红字冲回时 借：库存商品XX商品（红字） 贷：应付账款XX公司（红字） 下月收到商品及增值税专用发票 借：库存商品XX商品 （实际进价） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（或应付账款）,第二章-批发商品流转的核算,（4）预付货款的核算 预付货款时： 借：预付账款XX公司 贷：银行存款 收到所预订商品： 借：库存商品XX商品 （进价） 应交税费应交增值税(进项税额) 销售费用 贷：预付账款XX公司 补付余款： 借：预付账款XX公司 贷：银行存款,第二章-批发商品流转的核算,（四）国外进口商品的核算 （1）进口（报关） 借：

7、在途物资国外XX公司 （采购成本） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 （2）报关后支付费用 借：销售费用 （报关后费用） 贷：银行存款 （3）报关前支付费用 借：在途物资国外XX公司 （报关前费用） 贷：银行存款 （4）验收入库 借：库存商品进口商品XX 贷：在途物资国外XX公司,第二章-批发商品流转的核算,（五）免税农副产品收购的核算 1免税农副产品收购的一般业务程序 农副产品种类多，产地分散，季节性强，且有 品种规格复杂、较强的政策性等特点。 收购方法：直接收购、预购 2免税农副产品收购业务的核算 -按买价13%扣除进项税额 借：在途物资XX公司 应交税费应交增值税(进项税额)

8、 贷：库存现金,第二章-批发商品流转的核算,五、拒付货款和拒收商品的核算 (一)拒付货款的核算 1、由于拒收商品而拒付全部货款 承付期内向银行提出“拒付理由书” 会计上不作账务处理 但商品到达后，记入表外科目“代管商品物资”辅助账簿 2、不拒收商品只拒付部分货款 承付期内向银行提出“拒付理由书”， 承付的部分货款，按正常承付货款进行核算。,第二章-批发商品流转的核算,(二)拒收商品的核算 1、承付货款以前 拒收的商品不作账务处理，但对商品记入表外 科目“代管商品物资” 2、承付货款以后 借：应收账款-XX公司 贷：在途物资XX公司 应交税费应交增值税(进项税额) 注：拒收的商品记入表外科目“代

9、管商品物资”,第二章-批发商品流转的核算,六、购进商品发生溢余或短缺的核算 (一)购进商品溢余的核算 发生时： 借：库存商品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 如属于自然升溢 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷：销售费用,第二章-批发商品流转的核算,如供货方多发，进货企业同意购进 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/应付账款 若进货企业不同意购进： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷：库存商品 注：溢余商品记入“代管商品物资”,第二章-批发商品流转的核算,(二)购进商品短缺的核算 发生时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷

10、：库存商品 由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人赔偿 借： 其他应收款XX个人/单位 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益,第二章-批发商品流转的核算,自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失： 借：营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益,第二章-批发商品流转的核算,无法收回的其他损失，报经批准后： 借：销售费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 批发企业购进的商品发生的非正常损失，其增值税(进项税额)应转入有关科目： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出),第二章-批发商品流转的核算,七

11、、进货退出的核算 须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交供货方，作为供货方开具红字专用发票的依据。 收到红字专用发票及其他有关凭证 借：银行存款/应收账款XX公司 贷：库存商品XX商品 应交税费应交增值税(进项税额),第二章-批发商品流转的核算,八、进货退补价的核算 (一)进货退价的核算 商品尚未出售或尚未结转成本 借：银行存款（或应收账款） 贷：库存商品XX商品 应交税费应交增值税(进项税额) 商品已全部出售或已结转成本 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务成本 应交税费应交增值税(进项税额),第二章-批发商品流转的核算,（二)进货补价的核算 商品尚未出售或尚未结转成本 借：库存

12、商品XX商品 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（或应付账款） 商品已全部出售或已结转成本 借：主营业务成本 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（或应付账款）,第二章-批发商品流转的核算,一、东普贸易批发集团2010年10月发生下列业务： 1、1日向上海化妆品公司采购化妆品一批，货款20万元，增值税3.4万元，供货方垫付运费0.5万元，开出转账支票，商品尚未收到。 2、4日向美的公司采购电扇2000台，单价150元，计货款30万元，增值税5.1万元。以商业承兑汇票支付，商品验收入库。 3、5日，向上海化妆品公司采购的化妆品全部验收入库。,第二章-批发商品流转的核算,4、7日

13、，进口商品一批，到岸价5万美元，关税率10%，消费税率15%，海关完税凭证注明增值税率17%，当日的汇率：1美元=6.82元人民币。经与合同核对无误，汇付结算，商品未到达（数值四舍五入）。 5、9日，进口商品到达，以银行存款支付检验费用3000元，商品验收入库。 6、11日进口商品一批，离岸价9万美元，从对方港口到我方港口，应由我方负担的运杂费、保险费等1万美元，关税率10%，消费税率15%，海关完税凭证注明增值税率17%，当日汇率：1美元=6.8元人民币。经与合同核对无误，汇付结算。商品到达后，支付检验费5000元，并验收入库（数值四舍五入）。,第二章-批发商品流转的核算,7、12日，向专业

14、户陈力购买免税农产品，收购价10万元，以现金支付，产品验收入库。 8、12日，与农产品专业户张俊签订购货合同，以存款预付定金3万元。 9、14日，收购农产品专业户张俊的免税农产品芒果1万斤，单价8元，按合同规定，余款开出转账支票补付。 10、16日，芒果验收入库，实收1.05万斤，溢余500斤，原因待查。,第二章-批发商品流转的核算,11、17日，经查，溢余芒果有400斤为供货方多发，经协商作为购进，款项开出转账支票支付。另外100斤为计量误差。 12、18日，向浙江宏达制衣公司购进运动服1000套，单价500元，货款已付，商品验收入库。 13、19日接到宏达制衣公司销货更正凭证及汇付的退价款

15、，因价格计算失误， 每套运动服多收50元，共计货款5万元，增值税0.85万元。该批运动服已售出500套，并已结转成本。,第二章-批发商品流转的核算,答案： 1借：在途物资上海化妆品公司 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 销售费用 5 000 贷：银行存款 239 000 2借：库存商品台扇 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付票据美的公司 351 000 3借：库存商品化妆品 200 000 贷：在途物资上海妆品公司 200 000,第二章-批发商品流转的核算,4 进口商品成本=国外进价+外汇差价+进口环节的各种关税 国外进价（海关完税

16、价格）= 到岸价格（CIF）汇率 = 56.82=341000 关税=海关完税价格关税率 = 341000 10% = 34100 消费税=（海关完税价格+关税）（1-消费税率）消费税率 =（341000+34100） （1-15%） 15% = 66194 进口商品成本 = 国外进价+外汇差价+进口环节的各种关税 = 341000 + 34100 + 66194 = 441294 增值税 = 44129417% = 75020,第二章-批发商品流转的核算,借：在途物资国外某公司 441 294 应交税费应交增值税（进项税额）75 020 贷：银行存款 516 314 5.入库 借：库存商品进

17、口商品 441 294 贷：在途物资国外某公司 441 294 同时 借：销售费用 3 000 贷：银行存款 3 000,第二章-批发商品流转的核算,6 进口商品采购成本 =国外进价+外汇差价+报关前运保佣费+进口环节的各种关税 国外进价（海关完税价格）=（9+1）6.8 = 680000 关税=海关完税价格关税率 = 680000 10% = 68000 消费税=（海关完税价格+关税）（1- 消费税率）消费税率 =（680000+68000） （1-15%） 15% = 132000 进口商品成本 = 680000+68000 +132000 = 880000 增值税 = 88000017%

18、 = 149600,第二章-批发商品流转的核算,6 进口 借：在途物资国外某公司 880 000 应交税费应交增值税(进项税额) 149 600 贷：银行存款 1 029 600 支付费用 借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000 验收入库 借：库存商品进口化妆品 880 000 贷：在途物资国外某公司 880 000,第二章-批发商品流转的核算,7 进项税额：100 00013%=13000 借：在途物资陈力 87 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 000 贷：库存现金 100 000 验收入库 借：库存商品农产品 87 000 贷：在途物资陈力 87 000 8 借：预

19、付账款张俊 30 000 贷：库存现金 30 000,第二章-批发商品流转的核算,9 收购芒果总价款 80 000 元 进项税额：80 00013%=10400 成本 = 80000-10400 = 69600 借：在途物资张俊 69 600 应交税费应交增值税(进项税额)10 400 贷：预付账款张某专业户 80 000 按合同应补付货款50 000元 借：预付账款张某专业户 50 000 贷：库存现金 50 000,第二章-批发商品流转的核算,10溢余：5006.96=3480 借：库存商品芒果 （69600+3480）73 080 贷：在途物资张俊 69 600 待处理财产损溢待处理流动

20、资产损溢 3480 11 计量误差：1006.96=696 多发：4008=3200 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3480 应交税费应交增值税(进项税额)（320013%）416 贷：销售费用 696 银行存款 3200,第二章-批发商品流转的核算,12借：库存商品运动服装 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 585 000 13 收到退款： 借：银行存款 585000 贷： 应交税费应交增值税（进） 8500 库存商品运动服装 25000（尚未出售50%） 主营业务成本 25000（已结转成本50%）,第二章-批发商品流转的核算,第二节 批发商

21、品销售的核算,一、批发商品销售的业务核算 账户设置： 主营业务收入-内销商品销售收入 -出口商品销售收入 主营业务成本-内销商品销售成本 -出口商品销售成本,第二章-批发商品流转的核算,（一）同城商品销售业务的核算 交接方式：提货制、送货制 结算货款大多用现金、支票、委托收款方式。 1采用提货制、送货制销售： 销售时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 月终（汇总一次性结转成本）： 借：主营业务成本 贷：库存商品XX商品,第二章-批发商品流转的核算,2采用验货付款送货制销售 发出商品 借：发出商品X商场XX商品 贷：库存商品XX商品 收到货款确认收入 借：银行存款

22、 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品某商场XX商品,第二章-批发商品流转的核算,（二）异地商品销售业务的核算 交接方式：发货制 结算方式：托收承付、委托收款 （1）销售并开增值税专票 借：应收账款XX公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 （垫付运费） （2）结转已销商品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品XX商品 （3）收到货款及代垫运费 借：银行存款 贷：应收账款XX公司,第二章-批发商品流转的核算,二、预收款销售商品的核算 -发货时确认收入 （1）预收款时：借：银行存款 贷：预收账款 （2）发出商品：借：预

23、收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销） （3）结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 （4）收回余款（或退回余款）： 借： 银行存款（预收账款） 贷：预收账款（银行存款）,第二章-批发商品流转的核算,三、商品销售退回的核算 （1）未确认收入的退回： 借：库存商品XX商品 贷：发出商品XX商品 （2）已确认收入的退回： 发生退回收到红字专用发票 借：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 贷：应付账款XX公司 （或银行存款） 退回商品重新入库 借：库存商品XX商品 贷：主营业务成本,第二章-批发商品流转的核算,四、商品销售折扣的核算 (一)商业折扣 商业折扣，是指企业为促进

24、商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 商业折扣可以是单一的，也可以是一系列的。 例如，某种商品在价目单上的价格为10 000元，规定按30的商业折扣计价，则其售价为7000【10000 x(1-30)】元。 或者，规定按30和10的商业折扣计价，则其售价为6300元，其计算方法如下：,第二章-批发商品流转的核算,价目单上的价格 10 000 减：第一次折扣数10000的30% 3 000 第一次折扣后余额 7 000 减：第二次折扣数7000的10 700 售价 6 300,第二章-批发商品流转的核算,(二)现金折扣 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除

25、。 要点:(1)按总价法入账 (2)收入确认：销售时 (3)发生现金折扣：增加“财务费用”,第二章-批发商品流转的核算,五、商品销售折让的核算 销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的折让。 要点： 收入确认：销售时 折让的处理：冲减销售收入及销项税,第二章-批发商品流转的核算,第三节 出口商品销售的核算,出口商品销售是指拥有商品进出口权的企业自营出口商品业务和无进出口权的企业委托出口业务。 结算方式：国际信用证、汇兑和托收,第二章-批发商品流转的核算,销售收入确认： 出口商品的销售收入，一律以我国口岸离岸价格（FOB）成交为入账基础。 离岸价格（FOB）成交 出口商品离

26、开我国口岸前所支付的运费、保险费、佣金计入销售费用。,第二章-批发商品流转的核算,到岸价格（CIF）成交： 出口商品离开我国口岸后所支付的运费、保险 费、佣金冲减销售收入，若收到佣金则增加销售收 入。按当月1日的汇率折算成人民币入账。 增值税条例规定，出口货物税率为零，出口商品 退回的增值税进项税增加“银行存款”，出口商品 退回的消费税则冲减“主营业务成本”。,第二章-批发商品流转的核算,账务处理： 1、出口销售收入 借：应收账款XX外国公司 贷：主营业务收入出口收入 2、支付国外运费、保俭费、佣金（按到岸价格（CIF）成交） 借：主营业务收入出口收入 贷：银行存款 3、结转销售成本 借：主营

27、业务成本 贷：库存商品XX商品,第二章-批发商品流转的核算,4、计算当期出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物购进的成本（征税率退税率） 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 5、计算当期应退的增值税额 当期应退的增值税额 = 当期出口货物购进的成本退税率 借：应收出口退税（或其他应收款） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,第二章-批发商品流转的核算,6、收到退税款时 借：银行存款 贷：应收出口退税（或其他应收款） 7、预收货款时 借：银行存款美元户（XX美元） 贷：预收账款XX外国公司（XX美元）,第二章-批发商品流转的核算,8、结算应收款和

28、预收款汇率差（由于出口与收款时间不同产生汇率差额） 借：预收账款XX外国公司（XX美元） 财务费用汇兑损益（应收款预收款） 贷：应收账款XX外国公司（XX美元） 财务费用汇兑损益（应收款预收款）,第二章-批发商品流转的核算,例：某企业2010年9月15日购入DVD1000台，单价500元，计价款500000元，增值税85000元。 当月出口800台，离岸价115000美元。 支付国外运费4000美元、运输保险费6000美元。 9月1日外汇牌价1美元 = 6.82元，DVD退税率13%，增值税率17%。 出口报关后一个月办妥退税事项，已收到退税款。,第二章-批发商品流转的核算,出口销售收入=11

29、50006.82=784300 借：应收账款XX外国公司 784300 贷：主营业务收入出口收入 784300 支付运杂费（4000+6000）6.82=68200 借：销售费用 68 200 贷：银行存款 68 200,第二章-批发商品流转的核算,结转销售成本 = 800500 = 400000 借：主营业务成本 400000 贷：库存商品DVD 400000 计算当期出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物购进的成本 （征税率退税率） = 400000（17%-13%）= 16000 借：主营业务成本 16000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）16000,

30、第二章-批发商品流转的核算,计算当期应退的增值税额 当期应退的增值税额 = 当期出口货物购进的成本退税率 = 40000013% = 52000 借：应收出口退税 52000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 52000 收到退税款时 借：银行在款 52000 贷：应收出口退税 52000,第二章-批发商品流转的核算,假设10月6日预收外国公司货款115000美元 （10月1日外汇牌价1美元=6.83） 预收款=1150006.83=785450 借：银行存款 785450 贷：预收账款-外国公司 785450 结算应收账款与预收款汇率差 784300785450 借：预收账款XX外国公司

31、785450 贷：应收账款XX外国公司 784300 财务费用汇兑损益 1150,第二章-批发商品流转的核算,例：出口空调机一批，售价为到岸价11万美元，商品发出时，支付国外运杂费2000美元，运输保险费8000美元，当日汇率1:6.8，该批商品进货成本为60万元，增值税率17%。出口退税率13%，出口退税款已收到。 出口销售收入=110 0006.80= 748 000 借：应收账款外国公司 748 000 贷：主营业务收入出口收入 748 000,第二章-批发商品流转的核算,支付运杂费（2000+8000）6.8=68000 借：主营业务收入出口收入 68 000 贷：银行存款 68 00

32、0 结转销售成本600 000元 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品空调机 600 000,第二章-批发商品流转的核算,计算当期出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物购进的成本（征税率退税率） = 600 000 （17%13%） = 24 000（元） 借：主营业务成本 24 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）24 000,第二章-批发商品流转的核算,计算当期应退的增值税额 当期应退的增值税额 = 当期出口货物购进的成本退税率 = 600 00013% = 78 000（元） 借：应收出口退税 78 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税

33、）78 000 收到退税款 借：银行存款 78 000 贷：应收出口退税 78 000,第二章-批发商品流转的核算,第四节 商品销售成本的核算,一、商品销售成本的计算方法 批发企业的购入商品成本是以实际成本入账。 不同商品，实际成本不同； 同种商品，不同时间购进，实际成本不同； 同种商品，不同地点购进，实际成本不同。 商品销售成本计算方法主要有个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、毛利率计算法。,第二章-批发商品流转的核算,毛利率计算法： 毛利率计算法-是根据本月实际商品销售收入净额和本季计划或上季实际毛利率，先计算本月商品销售毛利，再据以计算本月商品销售成本的方法。,第二章-批

34、发商品流转的核算,公式如下： 本月商品销售收入净额 = 本月商品销售收入销售折扣与折让 本月商品销售毛利 = 本月商品销售收入净额上季实际毛利率（或本季 计划毛利率） 本月商品销售成本 = 本月商品销售收入净额本月商品销售毛利 或按以下公式计算： 本月商品销售成本 = 本月商品销售收入净额(1上季实际毛利率或本 季计划毛利率),第二章-批发商品流转的核算,例：某批发企业每季度前两个月以上季度实际毛利率计算商品销售成本，第三个月以加权平均法计算调整。该企业2010年4季度库存商品明细账如下；,上季度实际毛利率20%，10月份销售额55000元，11月份67500元，12月份122500元,第二章

35、-批发商品流转的核算,10月份销售成本 = 55000（1-20%）= 44000 11月份销售成本 = 67500 （1-20%）= 54000 第4季度加权平均单价 = 43500+53250+98250+103850/750+750+1500+1250 = 70.32 第4季度末结存成本 = 1250 70.32 = 87900 第4季度销售成本 = 298850-87900 = 210950 12月份销售成本 = 210950-44000-54000 = 112950 借：主营业务成本 贷：库存商品-服装,第二章-批发商品流转的核算,二、商品销售成本的结转 结转时间：按日、定期 借：主

36、营业务成本 贷：库存商品XX商品,第二章-批发商品流转的核算,作业：东普贸易批发集团2010年11月发生下列经济业务： 1、2日，销售给本地台祥贸易公司冰箱100台，单价3000元，计货款30万元，增值税额5.1万元，收到转账支票，同时结转销售成本25万元。 2、5日，销售给某商场白酒200箱，每箱1000元，计货款20万，增值税额3.4万元，当即收到商业承兑汇票一张，同时结转销售成本10万元。 3、5日，销售给台江零售企业香烟500箱，每箱2000元，计货款100万元，增值税额17万元，货款已收到，同时结转销售成本80万元。,第二章-批发商品流转的核算,4、7日，签发转账支票，支付代垫运费1

37、万元其中台州百货公司、福州百货公司各5000元。 5、8日，销售给台州百货公司化妆品计货款30万元，增值税额5.1万元；销售给福州百货公司台扇1500台，单价200元，计货款30万元，增值税额5.1万元，当即连同代垫运费一并向银行办妥托收手续。化妆品成本20万，台扇每台成本150元。 6、11日，银行转来收账通知，台州百货公司35.6万元、福州百货公司35.6万元货款已到帐。 7、13日，与福州百货签订仙女牌自行车销售合同500辆，每辆预收款300元，计15万元，款到后3天内发货。,第二章-批发商品流转的核算,8、16日，按合同规定向福州百货发货，自行车每辆售价350元，计货款17.5万元，增

38、值税额29750元。自行车每辆进价250元。同时收到余款。 9、20日，销售给福州百货童车1000辆，单价300元，成本单价200元，增值税率17%；货已发出，代垫运费3000元，款项约定分两个月付清。 10、21日，收到50%童车款及代垫运费。 11、23日，出口空调一批，售价为到岸价11万美元，同时支付国外运杂费2000美元、保险费8000美元，当日汇率为1:6.8元。该批商品成本60万元，进项税率17%。出口退税率13%，出口退税款已收到。,第二章-批发商品流转的核算,12、24日，出口商品一批，售价为离岸价9万美元，同时支付国外运杂费4000美元、保险费6000美元，当日汇率为1:6.

39、8元。该批商品成本60万元，进项税率17%。出口退税率13%，出口退税款已收到。 13、24日，售给福州商场吸尘器1000台，单价300元，增值税率17%。该商品进价每台200元，合同约定付款条件为2/3,1/5,n/10。 14、26日，接银行通知，福州商场货款已收妥。 15、26日，售给泉州百货商场儿童玩具车2000辆，单价300元，增值税率17%，进货成本为50万元，货款尚未收到。,第二章-批发商品流转的核算,16、27日，发现26日售给泉州百货玩具车单价开错，玩具车单价应为290元，开出红字专用发票和销货更正单。 17、27日，售给上海商场吸尘器2000台，单价250元，共计货款50万

40、元，增值税8.5万元，进货成本每台200元，货款尚未收到。 18、28日，收到银行转来收账通知单和部分拒付理由书，上海商场承付货款52.65万元，拒付5.85万元。经查，一是发票价格计算错误，多开2.5万元，税额多记4250元；其余为少发吸尘器100台所致，当即补发商品。收到上海商场补来货款。 根据以上经济业务编制会计分录。,第二章-批发商品流转的核算,1 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税(销项税额) 51 000 借：主营业务成本 250 000 贷：库存商品冰箱 250 000 2 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 0

41、00 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品白酒 100 000,第二章-批发商品流转的核算,3借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品香烟 800 000 4借：应收账款台州某百货公司5 000 福州某百货公司5 000 贷：银行存款 10 000,第二章-批发商品流转的核算,5借：应收账款台州某百货公司351 000 福州某百货公司 351 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税(销项税额)

42、102 000 6借；银行存款712 000 贷：应收账款台州某百货公司356 000 福州某百货公司 356 000,第二章-批发商品流转的核算,7借：银行存款150 000 贷：预收账款福州某商场150 000 8借：预收账款福州某商场150 000 银行存款 54 750 贷：主营业务收入 175 000 应交税费应交增值税(销项税额)29 750,第二章-批发商品流转的核算,9发出商品 借：发出商品 200 000 贷：库存商品 200 000 付运费 借：应收账款福州某商业企业3 000 贷：银行存款 3 000 10销售 借：银行存款 178 500 贷：主营业务收入 150 00

43、0 应交税费应交增值税(销项税额)25 500 应收账款福州某商业企业 3 000 结转成本 借：主营业务成本 100 000 贷：发出商品 100 000,第二章-批发商品流转的核算,11出口销售收入748 000元（110 0006.80） 借：应收账款外国公司 748 000 贷：主营业务收入出口收入 748 000 支付运杂费（2000+8000）*6.8 借：主营业务收入出口收入 68 000 贷：银行存款 68 000 结转销售成本600 000元 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品空调机 600 000 计算当期出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出

44、口货物购进的成本（征税率退税率） =当期出口货物数量购进单价（征税率退税率） =600 000（17%13%） =24 000（元） 借：主营业务成本 24 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 24 000 计算当期应退的增值税额 当期应退的增值税额=当期出口货物购进的成本退税率 =当期出口货物数量购进单价退税率 =600 00013% =78 000（元） 借：应收出口退税（或其他应收款） 78 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）78 000 收到退税款 借：银行存款 78 000 贷：应收出口退税（或其他应收款） 78 000,第二章-批发商品流转的核算,12.出口销售

45、收入612 000元（90 0006.80） 借：应收账款外国公司 612 000 贷：主营业务收入出口收入 612 000 支付运杂费（4000+6000）*6.8 借：销售费用 68 000 贷：银行存款 68 000 结转销售成本600 000元 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品空调机 600 000 计算当期出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物购进的成本（征税率退税率） =当期出口货物数量购进单价（征税率退税率） =600 000（17%13%） =24 000（元） 借：主营业务成本 24 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 24

46、000 计算当期应退的增值税额 当期应退的增值税额=当期出口货物购进的成本退税率 =当期出口货物数量购进单价退税率 =600 00013% =78 000（元） 借：应收出口退税（或其他应收款） 78 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）78 000 收到退税款 借：银行存款 78 000 贷：应收出口退税（或其他应收款） 78 000,第二章-批发商品流转的核算,13借：应收账款福州批发商刘某 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税(销项税额)51 000 14.借：银行存款 345 000 销售费用 6 000 贷：应收账款福州批发商刘某 351 000

47、 15借：应收账款泉州某零售企业 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税(销项税额)102 000,第二章-批发商品流转的核算,16借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 贷：应收账款泉州某零售企业 23 400 17借：应收账款上海某吸尘器零售商 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 18 借：银行存款29500 主营业务收入 25 000 应交税费应交增值税(销项税额) 4 250,第二章-批发商品流转的核算,二、东普贸易批发集团2010年12月发生下列业务： 1、2

48、日，从海尔集团购入空调机1000台，单价2000元，价款200万元，增值税34万元，款项已付，商品验收入库。 借：库存商品空调机 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款 2 340 000,第二章-批发商品流转的核算,2、3日，预收华联商场货款200万元。 借：银行存款 2 000 000 贷：预收账款华联商场 2 000 000 3、6日，批发给福州商场空调机500台，单价4000元，价款200万元，增值税34万元，商品发出，款已收到。 借：银行存款 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 340 0

49、00,第二章-批发商品流转的核算,4、11日，向海南某专业户购入鲜活海产品（螃蟹）一批，含税价50万元，商品入库，款已付。 可抵扣增值税=50000013%=65000 螃蟹成本=500000-65000=435000 借：库存商品鲜活海产品（螃蟹） 435 000 应交税费应交增值税(进项税额) 65 000 贷：银行存款 500 000,第二章-批发商品流转的核算,5、15日、从法国进口化妆品一批，到岸价6.4万美元，关税25%，消费税25%，海关完税凭证增值税率17%，当日汇率1:6.82。 同时支付从港口到公司运费2.5万元人民币，商品入库，款已付。,第二章-批发商品流转的核算,进口（

50、报关） 进口商品采购成本 = 关税完税价格+关税+消费税 海关完税价格 = 到岸价格（CIF）汇率 = 6.4 6.82=436 480 关税 = 海关完税价格关税率 = 436480 25% =109 120 消费税 =（海关完税价格+关税）（1-消费税率）消费税率 =（436480+ 109120） （1-25%） 25% = 181 867 增值税 =（关税完税价格+关税+消费税）增值税率 = （436480+109120+181867）17% = 123 669 进口商品采购成本 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 = 436480+109120+181867 = 727 467,

51、第二章-批发商品流转的核算,借：在途物资法国某公司 727 467 应交税费应交增值税(进项税额) 123 669 贷：银行存款 851 136 支付费用 借：销售费用 25 000 贷：银行存款 25 000 验收入库 借：库存商品进口化妆品 727 467 贷：在途物资法国某公司 727 467,第二章-批发商品流转的核算,6、18日，从法国购入的化妆品销售给华联商场，售价120万元，增值税20.4万元，结清货款，余款退回。 收到商品 借：预收账款华联商场 1 404 000 贷：主营业务收入 1 200 000 应交税费应交增值税(销) 204 000 余款退回=200=596000 借

52、：预收账款华联商场 596 000 贷： 银行存款 596 000,第二章-批发商品流转的核算,7、20日，从美的公司购入冰箱500台，单价2400元，价款120万元，空调机1000台，单价2400元，价款240万元，增值税61.2万元，并支付运费8.8万元，共计430万元，款已付，商品已入库。 借：库存商品冰箱 1 200 000 空调机 2 400 000 应交税费应交增值税(进) 612 000 销售费用 88 000 贷：银行存款 4 300 000,第二章-批发商品流转的核算,8、21日，从深圳海防通信公司购入汽车导航仪2000部，单价500元，价款100万元，增值税17万元，供货方

53、垫付运费3万元，货款共计120万元。商品入库，款未付。 借：库存商品导航仪 1 000 000 应交税费应交增值税(进) 172 100 销售费用 27 900 贷：应付账款深圳海防通信公司 1 200 000,第二章-批发商品流转的核算,9、22日，向金星贸易集团购入冰箱1000台，单价2000元，导航仪1000部，单价400元，价款240万元，增值税40.8万元，运费4.2万元，商品入库，款未付。 借：库存商品冰箱 2 000 000 导航仪 400 000 应交税费应交增值税(进) 408 000 销售费用 42 000 贷：应付账款金星贸易集团 2 850 000,第二章-批发商品流转的核算,10、28日，出口巴西空调机1000台，单价540美元，冰箱500台，单价440美元，导航仪1000部，单价200美元，以到岸总价96万美元成交，同时，用银行存款支付国外运保费4万美元，当月1日汇率1:6.82，当日汇率1:6.8，该批出口货款尚未收到。 出口销售收入=966.82= 654.72万元 借：应收账款巴西公司 6 547 200 贷：主营业务收入出口收入 6 547 200 支付运杂费=46.82=27.28万元 借：主营业务收入出口