医院会计做账实务操作

1、,本讲内容,医院货币资金 医院应收及预付款项 医院库存物资和在加工物资 医院固定资产 无形资产及其他资产 医院负债 医院净资产 医院收入 医院费用,例：2011年7月1日，甲医院出纳从银行提取备用金45000元。根据现金支票存根，账务处理如下： 借：库存现金 45000 贷：银行存款 45000 b、因其他原因收到现金，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。 2、支付库存现金的账务处理 a、将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款”科目，贷记 “库存现金”科目。 b、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”等科目，贷记

2、“库存现金”科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“库存现金”科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。 例：2011年7月10日，甲医院呼吸科王医生去南京参加医疗方面的学术会议，预借差旅费3000元，3天后回医院报销相关差旅费2800元，王医生交回剩余的差旅费借款200元，根据相关原始单据，账务处理如下：,a 、借差旅费时： 借：其他应收款 3000 贷：库存现金 3000 b 、出差返回后报销差旅费时： 借：医疗业务成本其他费用差旅费（呼吸科） 2800 库存现金 200 贷：其他应收款 3000 二、银行存款收支业务的主要

3、账务处理 1、收到银行存款的账务处理。将款项存入银行，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗业务收入”、“预收医疗款”等有关科目。 例：2011年7月2日，甲医院住院处交来2011年7月1日住院病人预交金区间报表，共收取76人的预交金额，合计508296.54元；其中现金258396.54元，银联刷卡249900元。账务处理如下 ：,贷记“银行存款”科目。医院使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“库存物资”等科目，贷记“其他货币资金”。 2、医院在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金”，贷记“

4、银行存款”科目。医院使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“库存物资”等科目，贷记“其他货币资金”；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”。 3、医院办理信用卡存款业务时，应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”科目。医院用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“其他货币资金”。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”科目。 例：2011年8月5日，甲医院

5、向开户银行申请办理银行汇票业务，并存入100000元，获得银行汇票。医院持银行汇票采购医用卫生材料，共花费99500元，并收到银行转来的“多余款收账通知”。账务处理如下： 办理银行汇票时： 借：其他货币资金银行汇票 100000,贷：银行存款 100000 收到卫生材料时： 借：库存物资卫生材料 99500 贷：其他货币资金银行汇票 99500 收回多余的款项时： 借：银行存款 500 贷：其他货币资金银行汇票 500,医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。应设置“应收在院病人医药费”一级科目。该科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。 二、应收在院病人医疗款的

6、账务处理 （一）、发生应收在院病人医疗款时 发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记“应收在院病人医疗款”科目，贷记“医疗业务收入”科目。 例：2011年7月3日，甲医院财务部门收到住院处上报的2011年7月2日应收在院病人医疗款分科记账区间表，表中记录在院病人共发生医药费818975.42元，其中：床位费31162元，诊察费5523元，检查费83191.68元，化验费111249.5元，治疗费135802.05元，手术费160496.79元，护理费4916元，药品费285885.57元，其他费用748.83元。账务处理如下： 借：应收在院病人医疗款 818975.42元 贷：医疗业务

7、收入住院收入床位收入 31162 医疗业务收入住院收入诊察收入 5523 医疗业务收入住院收入检查收入 83191.68,医疗业务收入住院收入化验收入 111249.5 医疗业务收入住院收入治疗收入 135802.05 医疗业务收入住院收入手术收入 160496.79 医疗业务收入住院收入护理收入 4916 医疗业务收入住院收入药品收入 285885.57 医疗业务收入住院收入其他住院收入 748.83 （二）、结转应收在院病人医疗款时 1、住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如果病人应付的医疗款金额大于其他预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按病人预交金额，借记“

8、预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应收在院病人医疗款”科目。 例：2011年7月25日，甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表，出院结算病人共计77人，应收病人医疗款1002614.29元，其中：应收基本医疗统筹金698834.78元 ，结转病人预交金262000元，现金结算14953.98元，银联刷卡26825.53元。账务处理如下：,借：库存现金 14953.98 应收医疗款应收医保统筹金住院医保统筹金 698834.78 银行存款 26825.53 预收医疗款 262000 贷：应收在院病人医疗款 1002614.29 2、如果病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应

9、按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应收在院病人医疗款”科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。如果病人办理完出院手续，未及时到住院处结算应补领差额，应作暂挂账处理。 例：2011年7月31日，甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表，出院结算病人共计58人，应收病人医疗款798625.63元，其中：结转病人预交金820000元，已退还出院病人预交金差额15398.54元，另有一名出院病人李某尚未办理结算，应退还李某预交金差额5795.83元。2011年8月15日，病人李某办理了结算。账务处理如下：,根据出院结算日报表编制分录： 借

10、：预收医疗款 820000 贷：应收在院病人医疗款 798625.63 库存现金 15398.54 其他应付款-出院病人暂存款（李某） 5795.83 2011年8月15日李某办理结算时： 借：其他应付款-出院病人暂存款（李某） 5795.83 贷：库存现金 5795.83 （三）、结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。 例：2011年7月10日，甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表，出院结算病人共计65人，应收病人医疗款902614.2

11、9元，其中：应收基本医疗统筹金558834.78元，结转病人预交金283500,元，补交现金50145.15元，发生病人欠费10134.36元。账务处理如下： 借：库存现金 50145.15 应收医疗款应收医保统筹金 558834.78 应收医疗款应收病人欠费 10134.36 预收医疗款 283500 贷：应收在院病人医疗款 902614.29 第三节 应收医疗款 一、应收医疗款定义及科目设置 （一）应收医疗款的定义 应收医疗款是指医院提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。 （二）应收医疗款的核算 医院应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细

12、核算。应收医疗款科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款。,二、应收医疗款的账务处理 （一）、应收病人欠费的账务处理： 1、结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记“应收医疗款”科目，贷记“医疗业务收入”科目。 2、住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人结算欠费，按病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记“应收在院病人医疗款”。 3、收到病人交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应收医疗款”科目。 （二）、应收医保统筹金的账务处理： 1、门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构负担的部分，借记“应收医疗款”科目，贷

13、记“医疗业务收入”科目。 2、住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗保险机构医疗款，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，借记“应收医疗款”科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。,3、同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记“应收医疗款”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。 第四节 预付账款（略） 第五节 其他应收款 一、其他应收款的定义 医院除应收医疗款、预

14、付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润。 “其他应收款”科目应根据应收款项的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。 “其他应收款”科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。 二、其他应收款的账务处理 发生的其他各种应收、暂付款项等，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，作,反处理。 医院应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行全面检查计提坏账准备。对预付账款转入的其他应收款，其前后的账龄可连续计算。对于账龄超过年限，确认无法收回的其他

15、应收款，应当按有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。 如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。 第七节 坏账准备 一、坏账的定义和坏账准备的核算 坏账是指医院无法收回的应收医疗款和其他应收款，由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。 医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。,“坏账准备”科目核算医院对应收医疗款和其他

16、应收款应提取的坏账准备，期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。 二、医院计提坏账准备的制度要求 1、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。 2、医院累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%4%。 3、对账龄超过3年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，应当按照有关规定报经批准后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。 三、计提坏账准备的方法 余额百分比法：是按照期末应收医疗款和其他应收款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由医

17、院根据以往的资料和经验自行确定。在余额百分比法下，医院应在每个会计期末根据本期末应收医疗款和其他应收款的余额和相应的坏账率估计出,期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。 账龄分析法、个别认定法（略） 四、坏账准备的账务处理 （一）计提坏账准备的账务处理 1、提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减坏账准备时，作相反分录。 例：甲医院采用余额百分比法计提坏账准备，2011年末应收医疗款和其他应收款余额为18596732.35元，坏账准备计提比例为2%，应提取坏账准备371934.65元（18596732.35*2%

18、）。账务处理如下： （1）、如果甲医院2011年期初坏账准备账户贷方余额为275465.5元，则2011年应补提坏账准备96469.15元（371934.65-275465.5）。 借：管理费用其他费用提取坏账准备 96469.15 贷：坏账准备 96469.15,（2）、如果甲医院2011年期初坏账准备账户贷方余额为414403.8元，则2011年冲减坏账准备42469.15元（371934.65-414403.8）。 借：坏账准备 42469.15 贷：管理费用其他费用提取坏账准备 42469.15 2、医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按

19、照拒付金额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收医疗款”科目。 例：甲医院同医疗保险机构结算2011年9月的应收医疗款时，由于不合理用药等原因被医疗保险机构拒付8154.23元。账务处理如下： 借：坏账准备 8154.23 贷：应收医疗款 8154.23 （二）核销坏账的账务处理 1、对于账龄超过3年并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收款项金,额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。 例：某病人欠甲医院住院医疗款6725.63元，因其3年没有履行偿债义务，目前经济困难，确实无力偿还，经主管部门同意将其确认为坏账，准予冲销。

20、账务处理如下： 借：坏账准备 6725.65 贷：应收医疗款 6725.65 2、如果已确认并转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收医疗款”、“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”、“库存现金”科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。 例：甲医院已于上年确认为坏账损失并核销的某病人欠费3150元，因该病人经济好转，现在还清上述医疗欠费。账务处理如下： 借：应收医疗款 3150 贷：坏账准备 3150 同时： 借：库存现金 3150 贷：应收医疗款 3150,第三章 医院库存物资和在加工物资,第一节 库存物资的确认和初始计量

21、一、库存物资的内容和确认条件 （一）库存物资的定义及内容 库存物资是指医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等物资。 （二）库存物资核算的制度要求 存货要按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理。合理确定储备定额，定期进行盘点，年终必须进行全面盘点清查，保证账实相符。对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况，应当及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行处理。 低值易耗品实物管理采取“定量配置、以旧换新”等管理办法。物资部门要建立辅助明细账，对各类物资进行数量、金额管理，反映低值易耗品分布、使用及消耗情况。低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对

22、集中的可采用五摊销法。,（三）库存物资的科目设置 医院应按照库存物资的类别，设置“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”一级明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按西药、中成药、中草药设置三级明细科目，进行明细核算。 （四）库存物资的确认条件 库存物资必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。 1、与该库存物资有关的经济利益很可能注入医院。拥有库存物资的所有权是与该库存物资有关的经济利益很可能注入本医院的一个重要标志。 2、该库存物资的成本能够可靠地计量。 二、库存物资的初始计量 医院取得库存物资应当按照成本进行计量。库存物资

23、成本主要包括采购成本、加工成本和使库存物资达到目前场所和状态所发生的其他成本组成。医院库存物资的取得主要是通过外购和自制两个途径。,（一）外购库存物资的成本 库存物资在取得时，应当以其成本入账。外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税）确定。购进库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。 外购的物资验收入库，按确定的成本，借记“库存物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 例：2011年10月12日，甲医院通过招标采购从b供应商购入一批卫生材料，增值税专用发票上注明原材料价款75000元（含增值税），同时发生

24、运输费2000元，全部价款以支票支付，且已验收入库；从c供应商购入一批中草药，增值税专用发票上注明中草药价款215000元（含增值税），尚未付款，且已验收入库。账务处理如下： 借：库存物资卫生材料 75000 医疗业务成本 2000 库存物资药品药库中草药 215000 贷：银行存款 77000 应付账款c供应商 215000,（二）自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本，借记“库存物资”科目，贷记“在加工物资”科目。 所发生的实际成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用。 （三）委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包括加工前发出物资的成本

25、和支付的加工费），借记“库存物资”科目，贷记“在加工物资”科目。 （四）接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记“库存物资”科目，贷记“其他业务收入”科目。 第二节 医院发出库存物资的计量 一、发出库存物资成本的计量方法 加权平均法：是指以当月全部进货数量加上月初库存物资数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初库存物资成本，计算出库存物资的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出库存物资的成本和期末库存物资的成本的一种方法。 先进先出法、个别计价法（略）,二、发出库存物资的账务处理 1、医院开展业务活动领用发

26、出库存物资，按照其实际成本，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“库存物资”科目。 2、对外捐赠发出的库存物资，按照其实际成本，借记“其他支出”科目，贷记“库存物资”科目。 3、低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采用五五摊销法。低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目。 例：甲医院维修班到库房领用按照低值易耗品管理的维修工具一件，价值350元，于领用时一次性摊销，报废时残料变价收入为25元，以现金收讫。账务处理如下： 领取低值易耗品

27、时： 借：管理费用 350 贷：库存物资低值易耗品 350 报废低值易耗品时： 借：库存现金 25 贷：管理费用 25,三、库存物资盘点及账务处理 医院的各种库存物资应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏及变质、毁损等物资，应当先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理： （一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记“库存物资”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他业务收入”科目。 （二）盘亏、变质、毁损的库存物资，按

28、该库存物资账面余额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存物资”科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他业务支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢的账面余额，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 例：2011年12月末，甲医院盘点库存物资库房，盘盈棉签35包，价值60元，盘亏医用绷带50卷，每卷3元，价值150元。,经查明原因履行审批程序后，盘盈的棉签按转账处理；盘亏的绷带追究过失人责任，由过失人赔偿100元

29、，其余50元按规定核销。账务处理如下： 盘盈物资 借：库存物资卫生材料 60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 盘亏物资 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：库存物资卫生材料 150 盘盈、盘亏批准处理时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：其他业务收入财产物资盘盈收入 60 借：其他业务支出财产物资盘亏损失 50 其他应收款 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 收到责任人交来的赔偿款时 借：库存现金 100 贷：其他应收款 100 第三节 在加工物资（略）,第四章 医院固定资产,第一节 医院固定资产的定义和确认条件 一、医院固定资产的定义

30、 医院固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年）；（2）单位价值在规定标准以上（单位价值在1000元及以上，其中：专业设备单位价值在1500元及以上）；（3）在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。 二、医院固定资产的有关确认条件 固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。 （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入医院或产生预期社会效益。,（二）医院固定资产的成本能够可靠计量。 三、医院固定资产的分类 医院会计制度和医院财务制度将

31、医院固定资产分类四类，包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。 四、医院固定资产科目的设置 医院应设“固定资产”总账科目，在总账下设一级明细分类账，分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。 第二节 医院固定资产初始计量 医院固定资产的初始计量，指确定医院固定资产的取得成本。医院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本进行初始计量。成本包括医院为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 在实务中，医院取得固定资产的方式是多种多样的，包括外部购置、自行建造、改扩建、融资租入、无偿调入或接受捐赠等。 一、医院外购固定资产的核算 医院外购的

32、固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费及,使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （一）不需安装的固定资产：医院使用自有资金购入不需要安装的固定资产，其取得具体成本为医院实际支付的购买价款、运输费、装卸费等。其账务处理：按应计入固定资产成本的金额，借记：“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 例：2012年2月8日，甲医院通过招标购入呼吸机一台（不需安装），取得的专用发票上注明设备价款为250000元，发生运输费3000元，已办理验收入库，款项全部付清，假定不考虑其他相关税费，甲医院账务处理如下： 借：固定资

33、产专用设备 253000 贷：银行存款 253000 （二）需要安装的固定资产：医院购入需要安装的固定资产，其取得成本是在医院实际支付的购买价款、运输费、装卸费和专用人员服务费的基础上，加上安装调试成本等。其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科，安装完毕交付使用时再转入 “固定资产”科目，借记“在建工程”科目，贷记,“银行存款”、“应付账款”等科目。安装完毕交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 例：2012年8月1日，甲医院通过公开招标购置进口设备医用加速器一台，该设备需要进行相关基础设施建设（需要安装），由供应商负责安装。取得的专用发票上注明的设备

34、价款为5700000元，含运输费及相关税费，款项已通过银行支付；8月10日安装设备领用医院材料一批，价值30000元；8月21日设备安装完毕达到使用状态，通过验收，支付安装人员的工资等费用18000元；8月30日交付使用。该医院的账务处理如下： 8月1日，支付设备价款及相关税费时： 借：在建工程 5700000 贷：银行存款 5700000 8月10日领用材料时： 借：在建工程 30000 贷：库存物资 30000 8月21日，支付人工等费用时：,借：在建工程 18000 贷：银行存款 18000 8月30日，设备完毕交付使用时： 借：固定资产专用设备 5748000 贷：在建工程 57480

35、00 二、医院自行建造的固定资产 （一）自营方式建造固定资产 医院以自营方式建造医院固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 医院为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、相关税费、运输费、保险费等作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本医院库存物资的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。,医院建造固定资产领用工程物资、原材料或库存物资，应按其实际成本转入

36、所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。 医院自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入医院“固定资产”科目。 （二）出包方式建造医院固定资产 在出包方式下，医院通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织工程项目施工。 医院以出包方式建造医院固定资产，其成本由建造该项医院固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出等。 医院以出包方式建造医院固定资产，其

37、成本由建造该项医院固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出等。,在出包方式下，“在建工程”科目主要是医院与建造承包商办理工程价款的结算科目，医院支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过“在建工程”科目核算。医院应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程建筑工程（*工程）”、“在建工程安装工程（*工程）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。 在建工程达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程建筑工程（*工程）”、“在建工程安

38、装工程（*工程）”等科目。 例：2011年，甲医院开展病房楼建设，经过招投标采用出包方式建造。建造期间，其建筑工程支出3000000元、安装工程支出2000000元，款项分三期已通过银行支付，分别于7月1日支付建筑工程款1500000元、10月1日支付建筑工程款1000000元和安装工程款1000000元、12月1日支付建筑工程款500000元和安装工程款1000000假定不考虑其他相关税费，该医院的账务处理如下：,2010年7月1日，支付建筑工程款1500000元： 借：在建工程建筑工程(病房楼工程)1500000 贷：银行存款1500000 2010年10月1日，支付建筑工程款100000

39、0元和安装工程款1000000元： 借：在建工程建筑工程(病房楼工程)1000000 在建工程安装工程(病房楼工程)1000000 贷：银行存款2000000 2010年12月1日，支付建筑工程款500000元和安装工程款1000000元： 借：在建工程建筑工程(病房楼工程)500000 在建工程安装工程(病房楼工程)1000000 贷：银行存款1500000 设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产房屋建筑物5000000 贷：在建工程建筑工程(病房楼工程)3000000 在建工程安装工程(病房楼工程)2000000,三、医院改建、扩建、大型修缮后的固定资产 医院在原有固定资产基础上进

40、行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。 将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”。工程完工交付使用时，按工程实际成本，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。 例：2011年7月1日，甲医院开展制剂楼改造基础设施建设，经过招投标采用出包方式建造。原制剂楼固定资产账面余额为30000

41、00元，已计提累计折旧1000000元。此次改建修缮发生的支出1500000元，拆除部分的账面价值计算为500000元。期间废旧建筑材料变价收入100000元。该医院的账务处理如下： 医院将制剂楼转入改建时：,借：在建工程 2000000 累计折旧 1000000 贷：固定资产 3000000 新增改建修缮发生的支出： 借：在建工程 1500000 贷：银行存款 1500000 期间废旧建筑材料变价收入100000元： 借：银行存款 100000 贷：在建工程 100000 核定拆除部分的账面价值，工程完工交付使用达到预定可使用状态时： 借：固定资产 2900000 固定资产清理 500000

42、 贷：在建工程 3400000 四、医院融资租入的固定资产 医院融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的,成本，借记“固定资产”科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。 例：2012年7月20日，丙医院通过融资租入方式取得激光诊断仪一台（不需要安装），租赁合同确定的租赁设备价款为1700000元。发生运输费和调试费10000元，款项付清。丙医院的账务处理如下： 借：固定资产专用设备 1710000 贷：长期应付款 1700000 银

43、行存款 10000 五、医院无偿调入或接受捐赠的固定资产 医院无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。 按确定的成本，借记“固定资产”或“在建工程”，按发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他业务收入”科目。,例：2012年6月10日，乙医院通过国际卫生组织接受捐赠医用设备一批（不需安装），同类或类似资产的市场价格约为2000000元。发生运输费10000元，款项付清。账务处理如下： 借：固定资产专用设备 2010000 贷：银行存款 10000 其他业务收入 2000000 第三节 医院固定资产的折旧 一、医院

44、固定资产折旧的定义 医院固定资产折旧是指在医院根据固定资产性质，对除图书外的固定资产在其预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。 二、影响医院固定资产折旧的因素 医院固定资产原价，指固定资产的成本。 医院固定资产的使用年限，指医院使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能提供相关医疗服务、相关医疗产品等的工作量。 三、医院固定资产折旧方法 年限平均法又称直线法，是指将医院固定资产的成本均衡地分摊,到固定资产预计使用年限内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。 工作量法（略） 四、医院固定资产折旧的会计核算 （一）按月提取固定资产折旧的会计核算 医院固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧

45、通过“累计折旧”科目核算。 医院医疗及其辅助活动所使用的固定资产，其计提的折旧应计入医疗业务成本。 医院管理部门（行政及后勤管理部门）所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。 医院经营出租等其他用途使用的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务支出。 医院自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。,（二）固定资产处置或盘亏时的累计折旧核算 按照所处置或盘亏固定资产的账面价值，借记相关科目，按已提取的折旧，借记“累计折旧”，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。 第四节 医院在建工程 一、医院在建工程核算的范围 医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产及安装设备而

46、进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本，均通过医院“在建工程”科目核算 。 医院在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产成本，按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净额）加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的余额确定。 将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”。工程完工交付使用时，按工程实际成本，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。,二、在建工程的主要会

47、计核算 （一）建筑工程 1、将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”，按已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。 2、根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目。 3、在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”，贷记“在建工程”。 4、医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记“在建工程”，贷记“长期借款”。 5、工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记

48、“在建工程”。 （二）设备安装 1、购入或融资租入需要安装的设备，借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目。 2、发生安装费用，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目。 3、设备安装完毕交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,第五节 医院固定资产后续支出和处置 一、医院固定资产有关的更新改造等后续支出 （一）医院固定资产的后续支出 医院固定资产的后续支出是指医院固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等支出。 （二）后续支出的处理原则 为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，符合固定资产确认条件，应

49、当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期损益。 医院固定资产的日常修理费用等支出只是确保医院固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合医院固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。医院行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；对于处于修理、更新改造过程而停止使用的医院固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足医院固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期费用。,（三）医院固定资产后续支出的账务处理 为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等

50、后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。 为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费用等后续支出，应当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 二、医院固定资产的处置 （一）医院固定资产终止确认的条件 处于处置状态的固定资产不再用于提供医疗服务或产品、出租或经营管理，因此不再符合医院固定资产的定义，应予终止确认。医院固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等。 （二）医院固定资产处置的主要适用科目 医院出售、报废、对外投资、无偿调出、对外捐赠固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关费

51、用后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”、“长期投资 股权投资”、“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”、“其他业务支出”等科目进行核算。,“固定资产清理”科目主要核算医院出售、报废等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。“固定资产清理”应当按照“处置资产净额”、“处置净收入”及被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。 “长期投资股权投资”科目主要核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，以及购入的在1年内（含1年）不能变现或不准备变现的债权性质的投资。以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投

52、资成本，借记“长期投资股权投资”，按照抽出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按抽出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目，按其差额，贷记“其他业务收入”科目或借记“其他业务支出”科目。 “待处理财产损溢”科目主要核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，“待处理财产损溢”科目应当设置“待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资产损溢”明细科目进行明细科目核算。发生的医院固定资产盘亏盘盈，主要通过“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”核算。,（三）医院固定资产处置的账务处理 1、出售、报废、毁损的医院固定资产。 固

53、定资产转入清理。出售、报废、毁损固定资产转入清理时，按照固定资产的账面价值，借记“固定资产清理处理资产净额”，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。 发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记“固定资产清理处置净收入”，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目。 出售收入和残料等的处理。固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理处置净收入”；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理处置净收入”科

54、目。 清理净损益的处理。出售、报废、毁损固定资产清理完毕，借记“固定资产清理处置净收入”，贷记“其他业务收入”；同时，借记“其他业务支出”科目，贷记“固定资产清理处置资产净额”。,例：甲医院有一台医用数字化床边x光机设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为200万元，累计已计提折旧180万元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关费用270元。账务处理如下： 固定资产转入清理： 借：固定资产清理处置资产净额 200000 累计折旧 1800000 贷：固定资产专用设备 2000000 发生清理费用和相关税费： 借：固定资产清理处置净收入 4270

55、 贷：银行存款 4000 应交税费 270 收到残料变价收入： 借：银行存款 5400 贷：固定资产清理处置净收入 5400 结转固定资产净损益： 借：固定资产清理处置净收入 1130 贷：其他业务收入 1130,同时： 借：其他业务支出 200000 贷：固定资产清理处置资产净额 200000 2、以固定资产对外投资。按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资股权投资”科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”，按其差额，贷记“其他业务收入”科目或借记“其他业务支出”

56、科目。 3、无偿调出、对外捐赠固定资产。按照发出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照发出固定资产账面余额，贷记“固定资产”，按其差额，借记“其他业务支出”科目。 4、固定资产的盘亏盘盈处理。医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入；盘亏的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出。,（1）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记“固定资产”，贷记“待处理

57、财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，贷记“其他业务收入”科目。 （2）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面余额，贷记“固定资产”。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他业务支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。 例：甲医院年末

58、对医院固定资产进行清查时，清查结果盘盈一台舌色相仪器，市场价格约为20000元。盘亏一台医疗设备，该设备原价52000元，已计提折旧32000元，。经查，盘亏设备丢失的原因在于保管员管理不当，经批准，由保管员赔偿10000元。有关账务处理如下：,盘盈仪器： 借：固定资产 20000 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 20000 报经批准后： 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 20000 贷：其他业务收入 20000 设备盘亏： 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 20000 累计折旧 32000 贷：固定资产 52000 报经批准后： 借：其他支出 10000 其他应收款 10

59、000 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 20000,第五章 无形资产及其他资产,第一节 无形资产 一、无形资产的概述 （一）无形资产的定义与特征 无形资产是指医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产。具有以下特征： 1、医院拥有或者控制并能为其带来未来经济社会效益的资源。 2、无形资产不具有实物形态。 3、无形资产具有可辩认性。 4、无形资产属于非货币性资产。 （二）无形资产的内容 无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 二、无形资产的确认条件,无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认： （一）与该资产有关的服务潜力或经济社会效益很可能流入医院。 （二）该无形资产的成本能够可靠地计量。 三、无形资产的核算 医院应当设置无形资产会计科目，核算医院为开