审计的分类与方法.ppt

1、Page 1,2,教学引导案例,审计的分类和方法,Page 2,注册会计师王胜和李明接受A公司董事会的委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业务，于是A公司董事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同,思考,Page 3,思考,注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？ 审计人

2、员可采用的审计方法有哪些？ 如何才能正确地选用审计方法,启示,通过王胜和李明的审计失败，可以反映选择审计方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不考虑被审单位的实际，盲目选用，轻者会浪费审计时间，降低审计效率，重者会导致审计失败,思考,Page 4,银广夏财务舞弊 中天勤审,Page 5,阅读材料,银广厦事件中审计程序的缺陷,银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任，但从有关媒介披露的情况分析来看，中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计原则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相当的重视,通过对银广夏历时一年的追踪调查，于2001年8月揭开了一个由高深的“萃取技术”和陌生的”德

3、国客户“组成的造假故事：天津广夏1999年，2000年获得”暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调查，银广夏采取多种造假手段虚构利润达7.45亿元。该消息一经曝光，银光夏连续出现16个跌停板，股价由前期36元跌到5.47元，约68亿元资金迅速灰飞烟灭，股民损失惨重。目前涉嫌造假的“银广厦”有关责任人员已被刑事拘留。财政部已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤事务所的执业资格,Page 6,首先，对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键 证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价

4、等均是由被审计单位提供，进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。审计准则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据亲自取证，如对应收账款、银行存款的函证，函证的询证函必须由事务所发出，但在实际操作中，许多事务所为了省事，将询证函交与被审计单位由其发出。甚至于由其收回后交与会计师事务所，这就为被审计单位做假提供了一个很大的方便，而由此取得的所谓外部证据的真实性已就大打折扣,Page 7,其次，注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一。这里暴露了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题重实质性审计，轻符合性审计。这样做的一个重要弊

5、端就是忽略了管理当局的品性以及对内控制度的充分了解，从而导致对审计风险的低估。有人可能会辩解说重视实质性审计正是为了降低审计风险，但这里有一个问题：如果管理当局提供的重要的会计资料都是有意伪造的，这时再一味强调实质性审计岂不是正中了被审计单位为注册会计师设下的圈套。相反,Page 8,还有注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违

6、反独立审计具体准则第11号分析性复核和独立审计具体准则第12号利用专家的工作的相关要求,Page 9,如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符合性审计，与相关的工作人员操作工、质检员、库管员、统计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。另外，如果有必要，还应该对相关的供应商、代理商、消费者、类似产品的市场竟争者等外部环境进行调查,Page 10,现在我们审计工作中的一个重要失误就是到生产、管理现场的时间太少，而把大量的时间浪费在对会计数据的整理和复核上，这样做的一个重大隐患是：如果被审计单位提供的会计资料严重失真，所有基于这些资料的实质性审计都

7、没有意义。因为我国证券市场不够规范等客观因素使得对国内上市公司的审计风险非常地高，这时更应该注意规避由于被审计单位管理当局不诚实所带来的审计风险,Page 11,另外，如果银广厦事件中的审计会计师没有参与作假，那么这些会计师在执业过程中是否保持了其应有的职业谨慎就是一个值得深究的问题。这表现在面对银广厦近乎奇迹般的增长时，主审会计师仍不可思义地、一如既往地相信其管理当局为其提供的所有证据；而另一方面许多“不知情”的股民及关注银广厦的社会人士却不止一次地对其惊人的业绩表示置疑，以至财经的两位记者廿愿为此奔波一年有余,Page 12,我们不禁要问：为什么凭着普通的逻辑思维得出的结论比专业会计师们通

8、过严密的审计程序得出的结论更为真实呢？这究竟是巧合还是必然？是我们的注册会计师过于疏忽呢，还是我们的审计方法并非如我们想象的那样有用？一个不容忽视的现象是；我们的许多审计人员似乎是为了审计而审计，往往是审计底稿做得有板有眼，看起来滴水不漏，而实质上许多更重要的审计工作却有意无意地被忽视了，如对管理当局的诚信调查，如对银行存款等重要证据的亲自取证,Page 13,实质重于形式 ”是审计工作中一项重要的指导原则，也许是由于人与生俱来的惰性和不求有功但求无过的心理，以致该原则并没有引起足够地重视和被更有效地运用。据此也就不难理解为什么所谓的“外行”，如一般股民、财经杂志的记者等，会对一个股价上涨44

9、0%的上市公司的业绩深表怀疑，并提出了有力的佐证；而作为专业人员的注册会计师却会连续几年对该公司的年报审计发表无保留意见（这里，我们假设签字会计师并没有参与作假,Page 14,如果说会计师对银广厦的审计失败完全是因为重大过失所致，那么这起事件的发生无疑是对我们审计人员的“专业性”的一个绝大的讽刺。当然我们不能以偏概全，就此认为所有的审计方法都是无效的，或者认为所有审计工作的都有问题，然而无庸致疑的是现在普遍采用的审计方法和手段确实存在着许多不容忽视的漏洞。正视存在的问题，用更挑剔的眼光审查我们的审计工作应该是每一个有着社会责任感的审计工作者的当务之急。只有这样，我们才都取信于民，才能使那些做

10、假者无处遁形。 THE END,Page 15,审计的分类,审计的方法,本章内容,抽样技术,Page 16,按是否通知被审单位分类,按审计执行地点分类,按审计动机分类,按与被审单位的关系分类,按审计范围分类,按审计内容和目的分类,审计的分类,审计 分类,按审计主体分类,基本分类,其他分类,按实施时间分类,Page 17,按审计主体的分类,政府审计,民间审计,内部审计,Page 18,民间审计的特点 委托性、公正性、有偿性、独立性 内部审计的特点 内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独立性（较差） 政府审计的特点 法定性、强制性、独立性,Page 19,XYZ会计师事务所接受AB公司股东委托

11、，对AB公司2003年度会计报表进行审计 根据CD公司监事会要求，内审处对CD公司经济效益进行审计 审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署，对某大电站工程资金运用情况审计 分析上述三种情况下在独立性、审计方式、审计对象等方面有何不同？各有何特点,讨论,Page 20,按审计内容和目的分类,国家审计机关和内部审计机构对被审计单位实现经济效益的程度和途径所进行的审计,财政审计是指国家审计机关对中央及地方各级人民政府的财政预算的编制、财政预算的执行和财政决算，以及预算外资金的管理和使用所进行的审计,财务审计是指国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构对各级政府部门、金融机构、企事业单位的财务收支活

12、动所进行的审计（财务是一个广泛的词语，泛指以现金收支为主的资金收支活动。,国家审计机关和内部审计机构对严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计,财政就是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力及财政权力参与一部分社会产品或国民收入分配和再分配的活动,Page 21,按审计主体与被审单位的关系分类,内部审计,外部审计,由被审计单位以外的独立的审计机构和人员进行的审计，包括国家审计和社会审计,由部门、单位内部所设立的相对独立的审计机构和专职审计人员进行的审计,Page 22,按审计实施时间分类,事前审计,事中审计,事后审计,Page 23,按审计范围分类,局部 审计,全部 审计,专题 审计,Page

13、24,按审计动机分类,强制审计,任意审计,也称法定审计，是指审计机构根据国家法律规定而执行的审计,也称非法定审计，是指被审 计单位出于某种自身的需要 自愿要求审计机构对其进行 的审计,Page 25,按审计执行地点分类,就地审计,报送审计,Page 26,预告审计 一般用于财务审计和经济效益审计 突击审计 一般用于财经法纪审计,按是否通知被审单位分类,Page 27,审计方法的涵义 是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据、并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称,审计的方法,审计人员在审计工作过程中，为了实现审计目标、完成审计任务，必须运用各种审计方法，对审计对象进行审查和

14、评价，收集各种审计证据，以便据以提出审计意见和做出审计结论,Page 28,审计方法,Page 29,分析法,核对法,按审查书 面资料的 技术,审阅法,是对凭证、账簿和报表，以及经营政策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求,是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法，其目的是查明账、证、表是否相符，证实财务状况的合法、公允,Page 30,分析法的涵义 分析法的具体使用方法,分析法,比较分析 帐户分析 帐龄分析 比率分析 趋势分析,指审计人员

15、对被审计单位重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势 与预期数额和相关信息的差异,根据账户对应关系的原理，对某些账户借贷发生额及其对应账户进行对照分析，从中找出异常,31,某企业年度数据（单位：万元,该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而收入基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料总成本上升了14.9万元，和利润减少数基本持平。经进一步查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分原材料成本挤入了生产成本,请采用比较分析法分析该企业是否存在问题,32,东方电子舞弊案,乾聚会计师事务所1997年至2000年均出具了无保留意见(2001年年报仍由乾聚会计

16、师事务所审计，出具了非标准的无保留意见)，未发现会计报表中有重大的错误及舞弊。事实上，自1997年上市以后，东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。5年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金6.8亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易金额高达51亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内，先后将炒股收益中的15.95亿元(后证监会核查为10.39亿元税后收益)通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收入,33,东方电子舞弊前后历年主营业务收入和主营业务毛利润率如下,34,首先，东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大头，2000年达到

17、94.5%。而根据2001年中国电力年鉴，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右，按照东方电子公告的数字，仅其一家3年(1998年至2000年)的主营收入(达27亿元)就占市场总额的近60%。目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家,竞争十分激烈,东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。其次，乾聚会计师事务所自1997年至2001年，都负责了东方电子年报的审计，即使他们没有责任去调查东方电子操纵市场的内幕，但经过五年的连续审计，负责审计的注册会计师通过比较往年的数据，应该能发现，主营业务收入连年异常快的增长，在公司其他财务数据，例如固定资产、存货等没有发生

18、巨大变化，也没有发生其他重大事项的前提下，是很难实现的。而且主营业务收入发生很大的变化的同时，主营业务毛利率却几乎没有变化，这都有悖常理。 其实通过比较主营业务收入和主营业务毛利率可以发现异常，而通过比较若干年的纳税信息，也可以发现东方电子异常增长的收入,Page 35,抽查法,逆查法,按审查书 面资料的 顺序,顺查法,按审查书面 资料的数量,详查法,Page 36,盘点法 查询法 调节法 观察法 鉴定法,如果现成的数据和需要证实的数据在表面上不一致时，为了证实数据的真实性，就要运用调节法。一般运用当盘点与书面资料结存日期不同时，先进行实物盘点，然后即可审查账实是否一致,Page 37,查询法

19、,面询 函询（函证） 肯定式函证、否定式函证 （1）函证工作应由审计人员直接办理 （2）函件应由审计人员直接寄发，不得由被审计单位代办 （3）一般用于往来款项的查证,Page 38,讨论,某企业2005年12月31日帐面结存A存货1000KG；2006年1月1日-15日收入20 000KG，发出17 850 KG，通过审阅核对并无错弊。盘点后发现A存货实存3000KG。 审计人员如何确定2005年12月31日结存A存货帐实是否相符？如不相符。审计人员应采取何种措施,结帐日A存货实存数量=3000+17850-20000=850KG,审计人员应要求有关人员说明原因，并进一步获取相应证据,调节法的

20、使用,Page 39,审计抽样的涵义与种类 属性抽样 变量抽样,Page 40,审计抽样的涵义,审计抽样指审计人员先对特定审计对象总体抽取一定数量的样本进行审查，然后根据审查结果推断总体特征的一种方法,审计抽样通常可运用于逆查、顺查、函证、盘点等审计程序，不适用询问、观察、分析性复核等程序,Page 41,审计抽样的环节,样本的检查,样本的选取,样本的设计,抽样结果的评价,Page 42,审计抽样的分类,Page 43,任意抽样,判断抽样,统计抽样,从详查到抽查演变时最先运用的一种方法。缺乏科学性和可靠性，不久就被判断抽样代替,有目的的抽取样本 受审计人员的经验和 判断能力影响较大,运用概率论

21、原理，遵循随机原则，使每一单位都有被抽中的机会，使样本的特征尽可能接近总体特征,非统计抽样,Page 44,属性抽样和变量抽样,属性抽样 在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法，适于控制测试。 变量抽样 用来估计总体金额的一种方法，适用于实质性测试,Page 45,抽样风险与非抽样风险,抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性,抽样 风险,控制 测试,实质性测试,影响审 计效率,影响审 计效果,信赖不足 和误拒,信赖过度和误受,Page 46,非抽样风险无法量化，但是可通过适当的计划、指导和监督有效地降低。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响,非抽样 风险,审计人员因采用不恰当 的审计程序或方法，或 因误解审计证据等未能 发现重大误差的可能性,Page 47,在一定的精确限度和可靠程度条件下，为测定总体特征发生频率而采用的统计抽样方法。属性抽样主要用于符合性测试，测定总体的错误发生频率。 属性抽样的方法有 固定样