研发费加计扣除讲稿-姜会计)

1、研究开发费用税前扣除,政策解读及操作实务,嘉善银鑫税务师事务所,2012.2,1,研究开发活动与税收优惠,?,研发活动流程,?,研发投入,研发产出,专利权,非专利技术,新产品等,（或研发失败）,用途,出售,研发人员,研发材料,研发设备,其他,自用（投入生产,2,?,在产业转型升级、经济结构调整的大背景下，国家对科技,创新的扶持力度越来越大，国家鼓励创新扶持创新政策的,导向作用也越来越明显。,?,激励研发活动的税收优惠政策：,?,前期研发环节：,1,、研发费用税前加计扣除,50%,(,企业所,得税法第三十条）,2,、加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度,所得弥补，但结转年限最长不得超过

2、,5,年。,（国税函,200998,号）,?,后期成果交易环节（,鼓励技术成果转化,）：,?,技术转让收入免征营业税,?,技术转让所得优惠,(,500,万元,免,减半,）,?,高新技术企业,：所得税优惠税率,15%,3,研发费税前扣除最新政策,?,国家政策：,?,企业研究开发费税前扣除管理办法,(,试,行,),（国税发,2008,116,号）,（,2008.12.10,）,?,嘉善县政策：,?,嘉善县企业研究开发费用税前扣除管,理办法（试行）,（,善科,2010,40,号）,（,2011.11.19,）,4,企业研究开发费用税前扣除管理办法,（要点介绍）,一、加计扣除的适用条件,：,1,、财务

3、核算健全并能准确归集研究开发费,用的居民企业（,第二条,）；,2,、企业从事,国家重点支持的高新技术领,域,和国家发展改革委员会等部门公布的,当前优先发展的高技术产业化重点领域,指南（,2007,年度）,规定项目的,研究开发,活动,（,第四条,）,。,5,二、什么叫研究开发活动,？,括人文、社会科学）新知识，,企业为获得科学与技术（不包,创造,性运用科学技术新知识，,或,实质性,改进技术、工艺、产品（服务）,而,持续进行的具有明确目标的研究开,发活动。,（第三条）,6,什么叫创造性运用科学技术新知识（或实,质性改进技术、工艺、产品）？,艺、产品（服务）方面的创新取得了有价,是指企业通过研究开发

4、活动在技术、工,值的成果，对,市或计划单列市）相关行业的技术、工艺,本地区,（省、自治区、直辖,领先具有推动作用，,务）的,不包括,接应用等活动（如,常规性升级,或对公开的科研成果直,企业产品（服,材料、装置、产品、服务或知识等,直接采用公开的新工艺、,）。,（第三条）,7,不属于研究开发的活动,（,1,）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业,化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或,商业化运营；,（,2,）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术,手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整,等活动；,（,3,）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术,

5、直接应用于产品生产的活动；,（,4,）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动；,（,5,）其他非研究开发活动。,8,三、哪些研发费可以加计扣除？,（一）,新产品设计费、新工艺规程制定费,以及与研发,活动直接相关的,技术图书资料费、资料翻译费,。,（二）从事研发活动直接消耗的,材料、燃料和动力费,用。,（三）在职直接从事研发活动人员的,工资、薪金、奖,金、津贴、补贴。,（四）专门用于研发活动的仪器、设备的,折旧费或租,赁费。,（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技,术等,无形资产的摊销费用,。,（六）专门用于中间试验和产品试制的,模具、工艺装,备开发及制造费。,（七）勘探开发技术的,现场试

6、验费,。,9,（八）研发成果的,论证、评审、验收费用,。,四、哪些研发费不可以加计扣除？,（,1,）企业为直接从事研发活动的在职人员缴纳的社会保,（,（,险费、住房公积金等人工费用、企业支付给研发机构管,理人员的职工薪酬以及支付给外聘研发人员的劳务费；,2,）企业研发部门发生的非专用于研发活动的仪器设备,折旧费或租赁费。房屋、建筑物以及其他固定资产折旧,费或租赁费。非专用于研发活动无形资产的摊销费；,3,）研发活动的试制品或研发产品直接对外销售，或作,为企业对外销售产品组成部分的，其研发试制品或产品,成本中的材料、燃料及动力等费用；,10,四、哪些研发费不可以加计扣除？,（,4,）委托个人开发

7、的研究开发项目所支付的费用；,（,5,）与研发活动直接的相关的其他费用，包括会议费、,研发人员或研发项目管理人员所发生的差旅费、办,公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨,询费、高新科技研发保险费用等；,（,6,）由国家财政拨款并纳入不征税收范畴的财政性资,金用于研发支出所形成的费用或资产的折旧、摊销,额等支出。,11,高新技术企业的研发费要求,?,1.,最近一年销售收入小于,5,000,万元的企业，,?,?,比例不低于,6%,；,2.,最近一年销售收入在,5,000,万元至,20,000,万元的企业，比例不低于,4%,；,3.,最近一年销售收入在,20,000,万元以上的,企业，比例不

8、低于,3%,。,12,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发,2008,116,号）,（一）新产品设计费、新工,艺规程制定费,以及与研发,活动直接相关的,技术图书,资料费、资料翻译费。,高新认定,：,（国科发火,2008,362,号）,（,4,）,为新产品和新工艺的构,思、开发和制造，进行工序、,技术规范、操作特性方面的,设计,等发生的费用。,（,7,）为研究开发活动所发生,的其他费用，如,办公费、通,讯费、专利申请维护费、高,新科技研发保险费等,。此项,费用一般不得超过研究开发,总费用的,10,13,?,?,加计扣除和高新认定的关系,对照申报企业的研发费用与近三年研究,开发费

9、加计扣除情况归集表，若金额相,差较大，企业必须说明正当理由。,江苏省：从,2010,年度起，对高新技术企业年度申,报时无企业研发费加计扣除优惠政策享受的，不,得享受高新技术企业,15%,的税收优惠政策。,14,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发,2008,116,号）,（二）,从事研发活动,直接消耗的,材料、,燃料和动力费用。,高新认定,：,（国科发火,2008,362,号）,（,2,）企业为实施研究开,发项目而购买的,原材,料,等相关支出。如：,水和燃料（包括煤气,和电）使用费等；,15,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发,2008,116,号）,（三

10、）在职,直接从事研,发活动人员的,工资、,薪金、奖金、津贴、,补贴。,高新认定,：,（国科发火,2008,362,号）,（,1,）从事研究开发活动,人员（也称研发人员）,全年,工资薪金，包括,基本工资、奖金、津,贴、补贴、,年终加薪、,加班工资以及与其任,职或者受雇有关的其,他支出。,16,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发,2008,116,号）,（四）,专门用于,研发活动的,仪器、设备的,折旧费或租,赁费,；,高新认定,：,（国科发火,2008,362,号）,（,2,）,用于研究开发活动的,仪器设备的,简单维护费；,以经营租赁方式租入的固,定资产发生的,租赁费,等。,（

11、,3,）包括为执行研究开发活,动而购置的仪器和设备以,及研究开发项目在用,建筑,物,的折旧费用，包括研发,设施改建、改装、装修和,修理过程中发生的长期待,摊费用。,17,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发,2008,116,号）,(,五,),专门用于,研发活动的,软件、专利权、非专,利技术等,无形资产的,摊销费用。,高新认定,：,（国科发火,2008,362,号）,（,6,）因研究开发活动需,要购入的,专有技术,（包括专利、非专利,发明、许可证、专有,技术、设计和计算方,法等）所发生的,费用,摊销。,18,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发,2008,1

12、16,号）,（六）,产品试制的,专门用于,备开发,及,制造费,模具、工艺装,中间试验和,。,高新认定,：,（国科发火,2008,362,号）,（,2,）用于中间试验和产品试,制达不到固定资产标准的,具、样品、样机及一般测,模,试手段购置费、试制产品,的检验费等,；,（,5,）主要包括,工装准备过程,中研究开发活动所发生的费,用（如研制生产机器、模具,和工具，改变生产和质量控,制程序，或制定新方法及标,准等）。,商业化生产所进行的常规性,为大规模批量化和,工装准备和工业工程发生的,费用不能计入。,19,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发,2008,116,号）,（七）勘探开发

13、技术的,现场试验费。,（八）研发成果的论证、,评审、验收费用。,高新认定,：,（国科发火,2008,362,号）,（,7,）为研究开发活动所发,生的其他费用（,10%,）,20,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发,2008,116,号）,第六条,对企业委托给外单位,进行开发的研发费用，凡,符合上述条件的，由,委托,方,按照规定计算加计扣除，,受托方不得再进行加计扣,除。,?,对委托开发的项目，,受托方,应向委托方提供该,研发项目的费用支出明细,情况，否则，该委托开发,项目的费用支出不得实行,加计扣除。,高新认定,：,（国科发火,2008,362,号）,（,8,）按照委托外部

14、研究开发,费用发生额的,80,计入研,发费用总额。,21,第二部分,操作实务,一、项目立项,二、会计处理,三、税务处理,22,程序一：制定项目计划,第一步：编制研究开发项目计划书,内容一,：项目概况,背景,意义,市场需求分析,突出“新”字,新技术、新产品、新工艺,关键要符合,国家重点支持的高新技术领,域,和,当前优先发展的高技术产业化重,点领域指南（,2007,年度）,规定项目的,研,究开发活动,23,研究开发项目计划书,新产品介绍,1,产品的概念。,2,相关产品或替代品处于什么样的发展阶段,?,3,本产品的差异性或独特性在哪里,?,4,研发成本之外，产品的生产成本是多少？,售价是多少,?,7

15、,本产品的生命周期预测，有无升级、改良,或创新的准备计划,?,24,研究开发项目计划书,内容二,：研究开发主要内容和技术关键,（,1,）达到哪一级标准；,（,2,）进行产品设计，确定工艺流程。,内容三,：预期目标,要达到的主要技术经济指标；,自主知识产权申请情况,。,内容四,：实施方案,技术路线,组织方式,进度安排,25,研究开发项目计划书,内容五,：项目负责人及主要参加人员情况,（姓名、出生年月、专业技术职务、项目分工）,内容六,：项目预算（经费来源、用途）,1,、,新产品设计费；,2,、材料试制费；,3,、研发人员工资；,4,、研发设备折旧；,5,、其他研发费用。,26,程序一：制定项目计

16、划,第一步：编制研究开发项目计划书,第二步：企业总经理办公会或董事会关于研,究开发项目立项的决议文件,27,程序二：准确核算研究开发费,研究开发支出的会计处理,目前国际上通行的方法主要有三种模式：,?,全部支出费用化,(,支出全部作为费用，记入当期损益。采用这种做法的主要,有美国、德国、荷兰等国。,),?,全部支出资本化,(,支出在发生时全部资本化，并在未来可取得收益的期限内,摊销。采用这种做法的有意大利、法国、日本、巴西、瑞,士、瑞典等国,。,),*,有条件的资本化,(,支出符合资本化条件时予以资本化，达不到资本化条件的,则予以费用化。目前英国的做法及国际会计准则的规定,),28,?,资本化

17、的五个条件,：,?,完成,术上具有,该无形资产以使其能够,可行性,;,使用或出售,在技,?,具有,完成,该无形资产并,使用或出售的意图,;,?,无形资产,产生经济利益,的方式（,产品存在市场、,内部使用的有用性）,;,?,有足够的,技术、财务资源和其他,资源支持,以,完成该无形资产的开发,并,有能力使用或出售,该无形资产,;,?,归属于该无形资产开发阶段的,支出能够可靠,地计量,.,（企业会计准则第,6,号,无形资产）,29,财务会计核算,第十条,企业必须对研究开发费用实行,专账核算,。,?,执行企业会计制度和小企业会计制度的企业,科目设置：管理费用,研究开发费用,XX,项目,；,?,执行企业

18、会计准则的企业,科目设置：（,1,）研发支出,费用化支出,XX,项目；,（,2,）,研发支出,资本性支出,XX,项目；,30,研发支出,费用化支出,研究开发费,（某项目）,材料消耗,人员工资,试制用,设备折旧,制造费用,认证费,鉴定费,验收费,31,?,?,?,研发费的财务核算依据,财政部关于企业加强研发费用财务管理,的若干意见（,财企,2007194,号,）,关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（,国,科发火,2008362,号,）,关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）,的通知（,国税发,2008116,号,）,32,例：费用化的计算,?,例：某公司本年度开发成功某新产品，

19、项目符合,国家重点支持的高新技,术领域,，当年发生用于该项目的直接人工,80,万元，直接材料耗用,100,万,元，购置试制用设备,1,台,25,万元，试制用设备折旧,20,万元，研发中心办公,楼折旧,10,万元，研发部办公费,15,万元。,?,?,?,?,?,会计分录：（会计制度）,直接人工,借：管理费用,-,某项目,-,研发人员工资,80,万元,材料耗用,借：管理费用,-,某项目,-,材料,100,万元,购置设备,借：固定资产,-,某设备,25,万元,折旧,借：管理费用,-,某项目,-,折旧,-,设备,20,万元,管理费用,-,某项目,-,折旧,-,房屋,10,万元,办公费,借：管理费用,-

20、,某项目,-,办公费,15,万元,（会计准则,借：研发支出,-,费用化支出,-,某项目,-,工资、材料等,期末结转：借：管理费用,-,某项目,-,工资、材料等,贷：研发支出）,33,加计扣除计算方式,?,某公司本年度开发成功某新产品，项目符合,国家重点支,持的高新技术领域,，当年发生用于该项目的直接人工,80,万元，直接材料耗用,100,万元，购置试制用设备,1,台,25,万元，试制用设备折旧,20,万元，研发中心办公楼折旧,10,万元，研发部办公费,15,万元。,允许加计扣除基数,：,80+100+20=200,（万元）,加计扣除,50%,：,200,50%=100(,万元,),企业所得税优

21、惠,：,100,25%=25(,万元,),34,例：资本化的计算,?,例：某公司本年度开发成功某新产品，项目符合,国家重点支持的高新技,术领域,，当年发生用于该项目的直接人工,80,万元，直接材料耗用,100,万,元，购置试制用设备,1,台,25,万元，试制用设备折旧,20,万元，研发中心办公,楼折旧,10,万元，研发部办公费,15,万元。,?,会计分录：（会计准则）,?,直接人工,借：研发支出,-,资本化支出,-,某项目,-,研发人员工资,80,万元,?,材料耗用,借：研发支出,-,资本化支出,-,某项目,-,材料,100,万元,?,购置设备,借：固定资产,-,某设备,25,万元,?,折旧,

22、借：研发支出,-,资本化支出,-,某项目,-,折旧,-,设备,20,万元,研发支出,-,资本化支出,-,某项目,-,折旧,-,房屋,10,万元,办公费,借：研发支出,-,资本化支出,-,某项目,-,办公费,15,万元,（,项目结束：借：无形资产,-,某项目,225,万元,贷：研发支出,-,资本化支出,-,某项目,225,万元）,35,加计扣除计算方式,?,某公司本年度开发成功某新技术，形成一项无形资产，项目,符合,国家重点支持的高新技术领域,，当年发生用于该项,目的直接人工,80,万元，直接材料耗用,100,万元，购置试制用,设备,1,台,25,万元，试制用设备折旧,20,万元，研发中心办公楼

23、,折旧,10,万元，研发部办公费,15,万元。,?,每年摊销,225,万元,/10,年,=22.5,万元,?,借：管理费用,-,无形资产摊销,-,某项目,贷：无形资产,-,某项目,允许加计摊销的无形资产,：,80+100+20=200,（万元）,每年税前加计摊销,：,（,200,50%,）,10=10(,万元,),纳税调减（,附表五,10,行）,36,收到项目财政补贴时,借：,银行存款,贷：营业外收入,补贴收入,（在研发费归集表中要扣除）,37,对财务核算的要求,?,企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时,承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营,费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研

24、究,开发费用支出，对,划分不清的，不得实行加计扣,除,。（第九条）,?,企业必须对研究开发费用实行,专账管理,，同时必,须按照本办法附表的规定项目，,准确归集,填写年,度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。,?,企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，,应按照不同开发项目,分别归集,可加计扣除的研究,开发费用额。（第十条）,38,税务处理,年度汇算清缴时需填报：,1,、,研发项目可加计扣,除研究开发费用情况归集表,2,、,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表,（,A,类）,?,注意填写：,附表五,税收优惠明细表,第十行,39,第十三条,应向主管税务机关报送的资料：,（,1,）研究开

25、发,项目计划书,和研究开发费,预算；,（,2,）研究开发专门机构或,项目组的编制,情况和,专业人,员名单；,（,3,）研究开发项目当年研发费用发生情况,归集表,；,（,4,）企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目,立,项的决议文件；,（,5,）委托、合作研究开发项目的,合同或协议,；,（,6,）研究开发项目的,效用情况说明、研究成果报告,等,资料；,（,7,）科技部门出具的“,研究开发费用加计扣除项目鉴,定意见书,”；,（,8,）有涉税鉴证资质的中介机构出具的当年研究开发,费用的,涉税鉴证报告,。,40,注意事项,1,、不能把正常生产的材料当作试制用材料；,2,、人员工资要与立项计划书保持一致；,3,、