培训课件海关对一般贸易货物进出口企业的稽查 文档资料

1、海关对一般贸易货物,进出口企业的稽查,docin/sundae_meng,海关管理的货物一般可以分为三大类：,?,一般贸易货物,?,保税贸易货物,?,减免税货物,海关管理的货物,docin/sundae_meng,一般贸易进出口货物,一般贸易进出口货物,：企业用外汇从境外购入国内所,需的各种物质，并缴纳关税和其它进出口环节税费的,一种贸易形式。这种贸易方式一般是通过专业外贸公,司进行的。,一般贸易进口货物特征：外贸公司需用外汇从境外购,入国内所需物质。流程：,境外订货,?,签订合同,?,按规定付款方式付款,?,货物运,抵,?,办理海关手续并验收入库。,一般贸易进口货物货款以到岸价（,CIF),

2、计算。,进口商品进价,= CIF +,关税、消费税,docin/sundae_meng,Clearance for home use,“,Clearance,for,home,use,”,means,the,Customs,procedure,which,provides,that,imported,goods,enter,into,free,circulation,in,the,Customs,territory,upon,the,payment,of,any,import,duties,and,taxes,chargeable,and,the,accomplishment of all t

3、he necessary Customs formalities;,“,Goods,in,free,circulation,”,means,goods,which,may,be,disposed of without Customs restriction.,National,legislation,should,provide,that,goods,may,be,declared,in,an,alternative,manner,to,the,standard,Goods,declaration,on,the,condition,that,it,provides,the,necessary,

4、particulars relating to the goods to be cleared for home use.,docin/sundae_meng,一般贸易货物进口流程,海关对一般贸易进出口货物的基本监管程序为：,报关注册,审核单证,查验货物,征收税费,企业从境外购入货物，货物运达后，进出口企业持,规定的单证、资料到海关办理报关手续，向海关递,交“进口货物报关单”，经海关审核单证、查验货,物、征收关税、放行货物等手续后，货物运抵企业,并整理入库。一般贸易货物进入国内市场，一部分,是进入生产企业，主要是工业企业；另外一部分进,入商业市场，进入消费者手中，消费者可能是个人，,也可能是企

5、业单位。,docin/sundae_meng,一般贸易货物出口流程,?,在国内收购供出口的商品销售，收取货款。国内,收购出口商品的环节，指在国内市场或国内企业,收购国产商品，经整理入库，包装待运到境外销,售的全过程；,?,将商品运往境外销售的环节，是指将商品托运出,口、支付境外运费和保险费、支付佣金、办理货,款的结算,(,结汇,),以及向海关办理出口报关等手续,的过程。,docin/sundae_meng,对一般贸易货物进出口企业的稽查,一般贸易进口货物偷逃税手段比较隐蔽，主要有：,采取两套发票，以实际发票入账付汇，以假发票,报关；报关价格中瞒报运保费、包装费、测试费、培,训费、制版费等其他费

6、用；伪报货物品名，将高税率,货物伪报成低税率货物；利用汇率差降低完税价格；,以旅客携带方式带入货物；利用邮寄进口物品的免税,额；分批邮寄进口货物等等。,一般贸易出口货物则主要以伪报数量、以少报多,骗取出口退税最为显著。,docin/sundae_meng,对一般贸易货物进出口企业的稽查,所谓价格瞒骗，是指进出口企业在向海关申报,进出口货物的完税价格时，将货物的实际价格,故意低报或高报，以逃避海关税收或外汇结售,汇。价格瞒骗的手法多种多样，涉及到的商品,种类繁多、专业性强，审计的难度较大。实践,中，价格瞒骗的手法主要有以下几种方式：,（一）“洗单”法,;,（二）伪造商业单证,;,（三）,分割发票

7、、隐瞒付款、结汇方式,;,（四）隐瞒或,虚报应当计入“成交价格”的成本、费用或收,益,;,（五）利用双重计量单位瞒报价格,;,（六）,有特殊经济关系的企业间“转移定价”,docin/sundae_meng,对一般贸易货物进出口企业的稽查,（一）“洗单”法,:,“洗单”是指走私分子利用,特殊商业关系与不法中转商勾结，在货物转口,进境时，由中转商隐匿原始单证，以中转商的,名义开具报关单证、制作虚假单证提供给走私,分子在国内的代理商向海关报关使用。“洗单”,的内容多种多样，涉及货物的品名、规格、数,量、价格、原产地等。通过“洗单”，进口商,将高价商品“洗”成低价商品；将数量大的商,品“洗”成数量小的

8、商品；将税率高的商品,“洗”成税率低的商品；将贸易管制的商品,“洗”成非贸易管制的商品。,docin/sundae_meng,对一般贸易货物进出口企业的稽查,（二）伪造商业单证,:,当国外交易商为维护其商,誉、避免遭受不良影响而不愿向进口商提供虚,假单证时，进口商往往通过伪造、篡改合同中,的价格条款，伪造、变造商业发票和其他单证,材料的方式实施价格瞒骗。,（三）分割发票、隐瞒付款、结汇方式,:,分割发,票是指向海关交验的发票价格只是货物成交价,格的一部分，而隐瞒了申报进口货物的最终真,实“成交价格”，这种手法往往和隐瞒付款、,结汇方式一起使用。,docin/sundae_meng,对一般贸易货

9、物进出口企业的稽查,在实际贸易中，经常出现一个合同分几次付款,的情况，如预付款、尾款等，不法商人利用某,些商品分期付款的贸易结算特点，仅向海关提,交随货发票、预售合同等，申报货物的部分价,值，而不提供载有明确成交详情的合同正本，,以瞒报预付款、尾款等，达到偷逃税款的目的。,（四）隐瞒或虚报应当计入“成交价格”的成,本、费用或收益。,docin/sundae_meng,对一般贸易货物进出口企业的稽查,依据中华人民共和国关税条例与海关审,价办法（以下简称条例与办法）的,相关规定，除购货的佣金和经纪费用外，包装,费用、由买方承担的特许权使用费及卖方因进,口货物的转售、处置、使用而获得的收益等均,应计

10、入实际支付或应当支付的“成交价格”中。,走私分子隐瞒或虚报上述成本、费用或收益，,同样构成价格瞒骗。,（五）利用双重计量单位瞒报价格。,docin/sundae_meng,对一般贸易货物进出口企业的稽查,（五）利用双重计量单位瞒报价格：有些货物,按照海关规定必须有两个或以上计量单位，企,业在两个计量单位之间做文章，选择有利于低,报价格的计量单位。如某公司向海关申报进口,PVC,薄膜时，公司进口的,PVC,薄膜向海关申报,的重量与卷数均属正常，与实际货物相符。但,其申报价格每公斤为,0.5105,美元，重量为,17,654,公斤，总价,9,012.50,美元，申报时合同书上,面积数,8 750,

11、平方米，单价,1.03,美元,/,平方米。,docin/sundae_meng,对一般贸易货物进出口企业的稽查,经海关查验实为,32 000,平方米，根据进口方提供,质保书上的数据为,520,克,/,平方米和海关实际化验,结果基本一致（误差在允许范围内），并以单,价,1.03,美元,/,平方米为依据，推断出其实际价格,应为每公斤,1.87,美元，总价为,32,960,美元，有明,显的低报行为。,（六）有特殊经济关系的企业间“转移定价”：,指跨国关联企业间转移货物、无形资产或提供,劳务时所使用的价格。为达到偷逃税款的目的，,它们往往作出故意抬高或压低“成交价格”的,价格安排。,docin/sun

12、dae_meng,商品流通企业的稽查重点,对于商品流通企业自营进出口业务,:,应结合,“应付,外汇账款”（进口业务）、“应付国内账款”（出,口业务）科目进行，重点放在,“,库存商品”,账户,上。,“库存商品”会计科目的借方反映从境外购入的进,口物资、境内收购的出口商品的入库情况。也可以,找出进口物资的品名、规格、数量、价格等情况，,其入库一般是真实价格。,docin/sundae_meng,商品流通企业的稽查重点,?,对于代理进口业务的账务稽查,:,相对比较简单，,但是正因为简单，因此其所提供的信息也较少，稽,查难度就越大。,?,稽查时应侧重于“应付账款委托人”账户的,审查，把握该账户所反映的

13、资金流向，注意有无资,金流向非委托人等异常情况。,?,特别值得一提的是，在代理业务中，存在代理公,司代理境外卖方的情况，要重点审核其进口申报价,格的真实性，对进口委托业务的稽查，要加强对委,托人进行延伸稽查，核实其价格。,docin/sundae_meng,生产企业的稽查重点,工业企业在其生产经营过程中购入所需的物资、材料、,机器、设备、交通运输工具等，大部分是在国内市场，,通过不同渠道在各贸易企业、物资部门购买。这些物,资、材料、机器设备等,在商品流通企业进口时，统,称“商品”，而工业企业购入后，根据其特点和国家,有关规定，分成原材料、包装物、低值易耗品、固定,资产等核算对象。在国内市场购入

14、的正常进口物资和,国内物资，会计在记账时不分国产材料还是进口材料，,统一作为国内材料对待。,docin/sundae_meng,进口环节时的账务处理,1.,货物运抵并办理海关报关手续。企业账务处理为：,借：商品采购,(,存货）,贷,:,银行存款,如果有预付款的，则账务循环为：,借：预付货款,贷,:,银行存款,借：商品采购,(,存货）,贷,:,预付货款,借：商品采购,(,存货）,贷,:,银行存款,商品流通企业的账务稽查,docin/sundae_meng,2.,缴纳关税、消费税，账务处理为：,借：商品采购,-,关税、消费税,贷,:,银行存款,3.,缴纳增值税，账务处理为：,借：应交税金,-,应交

15、增值税,贷,:,银行存款,4.,货物入库。账务处理为：,借：存货（库存商品）,贷：商品采购,5.,对于按国家规定给予减免税的进口货物，缴纳海,关监管费用账务处理为：,借：经营费用,贷,:,银行存款,商品流通企业的账务稽查,docin/sundae_meng,从上面的会计分录可以看出，商品流通企业从境外进,出口物资的核查可以通过“商品采购”账户、“库存,商品”等账户进行稽核。,“商品采购”账户的借方反映进出口货物的品名、规,格、品种、价格和缴纳关税情况；贷方则反映已收到,货物并结转入库情况。,“库存商品”账户的借方反映从境外购入的物质入库,情况，也可以找出物质的品名、规格、数量、价格等,情况，入

16、库价一般是真实价格。,海关根据账面资料及进出口货物发票和进口单证等，,对照报关提供的资料，可以看出有无低报、瞒报、虚,报价格或逃证、逃税等问题。,商品流通企业的账务稽查,docin/sundae_meng,海关根据企业账面资料核对其报关提供的资料的具体,方法如下,(,以自营进口业务为例,),：,假定海关工作人员对某外贸企业的进口库存商品业务,进行稽查，该公司已采用一套事先连续编号的采购凭,证系统，包括采购定单、购货发票、报关单和验收单：,1.,验证库存商品明细账的各栏数额和余额，并追查到,总账余额；,2.,复核明细账中记载的有无不正常的经济业务和数额,3.,复核应付账款明细账中记录的各项借贷事

17、项；,4.,从应付账款明细账中选择记录事项，并对所选择的,记录事项作进一步的核查：,商品流通企业的账务稽查,docin/sundae_meng,从“应付账款”明细账中选择记录事项，并对所选择,的记录事项作进一步的核查：,(1),稽查进口发票、报关单、验收单、采购定单档案；,(2),通过稽查有关文件和进口商品合同中公司购买进口,商品等条款，来确认所处理的经济事项是否正常；,(3),核查采购部门对购料发票的审核签字；,(4),核查发票上的各项原始记录，例如，单价、品名、,数量等；,(5),从进口发票追查到相应的采购定单，并核对两者的,材料名称、品种、数量、单价等；,商品流通企业的账务稽查,doci

18、n/sundae_meng,(6),从进口发票追查到相应的验收单、报关单，并核,对其名称、数量、价格是否相符；,(7),将进口发票上的价格与数量相乘计算出金额并汇,总核对；,(8),从进口发票追查到相应的库存商品明细账，核对,其数量，单位成本、日期和凭证号码；,(9),稽查进口发票、报关单、入库验收单和采购定单,的编号总数和日期，以防止它们被重复使用。,商品流通企业的账务稽查,docin/sundae_meng,销售环节的账务处理为：,借：银行存款,/,应收账款,贷,:,商品销售收入,应交税金,-,应交增值税,同时结转销售成本（永续盘存制），账务处理为：,借：商品销货成本,贷,:,库存商品,商

19、品流通企业的账务稽查,docin/sundae_meng,有的外贸公司不通过“库存商品”账户核算进口商,品，在这种情况下，进口商品的采购和销售同时进,行。在销售时进口商品采购成本未能归集完毕，不,能同时结转成本（定期盘存制）。具体会计处理方,式为：,支付国外客户的货款,缴纳关税、消费税,借：商品采购,借：商品采购,贷,:,银行存款,贷,:,银行存款,缴纳增值税：,借：应交税金,-,应交增值税,贷,:,银行存款,商品流通企业的账务稽查,docin/sundae_meng,向国内客户结算,借：应收账款（,/,银行存款）,贷,:,商品销售收入,应交税金,结转销售成本时账务处理为：,借：商品销货成本,

20、贷,:,库存商品,在这种结算方式下进口商品的数量、品种、价格等情,况，只能从商品采购、商品销售收入账户的借方、贷,方查找。,商品流通企业的账务稽查,docin/sundae_meng,如果外贸公司接受其它单位委托进口货物时，一般,是采用预收货款的方式，货物到达并交委托单位，,再进行结算。具体会计处理方式为：,1.,收到委托单位预付款：,借：银行存款,贷,:,预收账款,2.,支付进口货物价款：,借：代理进口销售成本,贷,:,银行存款,商品流通企业的账务稽查,docin/sundae_meng,缴纳关税、消费税、增值税：,借：预收账款,贷：银行存款,与委托单位结算：,借：,预收账款,银行存款（售价

21、大于收取的差额）,贷：代理进口销售收入,将多余款项退委托单位：,借：预收账款,贷：银行存款,商品流通企业的账务稽查,docin/sundae_meng,一般贸易货物的账户稽查重点是“商品采购”、,“库存商品”、“商品销售收入”及“银行存款”,等账户。通过这些账户的查阅，可了解到企业在,一般贸易下从境外进口的货物，在国内销售情况，,对照进出口报关资料，核对有无低报价格、虚报,数量、瞒报货物品名偷逃关税等违法行为。,商品流通企业的账务稽查,docin/sundae_meng,一般贸易货物进入国内市场，一部分进入生产企业，,一部分进入商品市场，进入千家万户或消费单位。,工业企业从境外购入生产所需物质

22、，根据其特点和国,家的有关规定，分成原材料、包装物、低值易耗品、,固定资产等核算对象。,稽查工业企业，要从“材料采购”、“原材料”、,“固定资产”及“在建工程”、“银行存款”等账户,中查找有关资料，对照进出口报关资料，核对有无低,报价格、虚报数量、瞒报货物品名偷逃关税等违法行,为。,一般贸易货物生产企业的稽查,docin/sundae_meng,1.,企业采用两套发票低报进出口货物价格、虚报数,量、瞒报品名和价格条款等手段进行偷逃税。这,种方式在一般贸易违法案件中占较大比例。,2.,把进出口货物所负担的境外运费、包装费和管理,费等，与货款分开单独与外商结算。,3.,不报软件费。企业未将应与进出

23、口货物成交价格,一并计入完税价格的制版费、技术使用费、技术,转让费、测试费、培训费等向海关申报，造成偷,逃税。,进口一般贸易货物企业可能出现的问题,docin/sundae_meng,审计分析,贸发公司在报关时，向海关提供的报关资料是：进口,乳清粉,192,吨，单价为,540,美元,/,吨，适用税率为,35%,，,增值税税率为,17%,。,1.,该企业根据货物入库单办理入库手续时的会计处理,程序是什么？,2.,海关如何根据该企业账面资料和报关资料进行常规,稽查？,3.,海关在稽查中发现该企业的“商品采购”账户借方,余额为,146,880,美元；而该企业无其它任何进口货物。,此账户资料说明了什么

24、问题？,4.,海关稽查报告中，应作出何种处理意见。,docin/sundae_meng,该企业办理入库手续时的会计处理程序：,根据货物入库单办理入库手续会计分录为：,借：商品采购,103,680,（美元）,贷：银行存款,103,680,（美元）,缴纳关税、消费税，账务处理为：,借：商品采购,36,280,（美元）,贷：银行存款,36,280,（美元）,缴纳增值税，账务处理为：,借：应交税金,应交增值税,贷：银行存款,从“商品采购”账户到“库存商品”账户的一般账务处理程,序：,借：库存商品,139,960,（美元）,贷：商品采购,139,960,（美元）,docin/sundae_meng,海关根据该企业账面资料和报关资料可以进行常规,稽查：从上面的会计分录可以看出，商品流通企业,从境外进口物资的核查，可以通过“商品采购”账,户借方反映的内容找出进口货物的品名、规格、品,种、价格和关税的缴纳情况。而贷方反映的是已收,到货物并结转入库情况。“库存商品”借方是从境,外购入的物资的入库情况。也可找出进口货物的品,名、规格、数量和价格等情况，其入库价一般是真,实价格。根据账面的资料及进口货物发票和进口单,证等，对照相关的报关资料，就可以发现抵报、瞒,报、虚报价格等逃证和逃税的问题