第五章银行会计

1、第五章 银行会计,第二节 商业银行会计,第五章 银行会计,第一节 银行会计概述,第三节 中央银行会计,第一节 银行会计概述,一、银行的分类,中央 银行,商业 银行,中国人民银行,中国人民银行是中央银行，简称央行。央行是国家的银行，是监督和管理金融业的国家行政机构。央行主要有三项基本职能： 1.制定和执行货币金融政策职能 2.金融监管职能 3.提供支付清算服务职能,商业银行,商业银行的经营特征 （1）商业银行与工商企业及其他经济组织一样，都是以盈利目的的企业。 （2）商业银行与其他行业的企业比较有其自身的特殊性。 商业银行是以金融资产和金融负债为经营对象，即货币和货币资本,商业银行,二、银行会计

2、的特点,一）会计核算活动与业务处理活动的统一性 银行是经营货币资金商业性买卖的特殊行业，银行会计核算的过程就是银行办理业务的过程,二、银行会计的特点,二）反映国民经济活动情况的综合性 银行会计在微观上反映自身的业务活动和国民经济各部门、各单位以及广大居民的经济活动情况，而通过各分支行的会计报表逐级上报，就可以综合地反映出全国的经济活动情况,二、银行会计的特点,三）会计核算方法的独特性 银行经营的是特殊商品，各项业务活动从发生到完成，只具有货币资金这一种运动形态，,二、银行会计的特点,四）提供会计核算资料的及时性 银行每天的业务活动当日核算完毕后，在当日账务核对无误的基础上编制当日的内部会计报表

3、日计表。这种及时性是其他行业无法比拟的,二、银行会计的特点,五）会计核算和内部监督的严密性 主要体现在：现金收付换人复核、双人临柜制度、储蓄存款账折见面、当天业务当天必须入账、每天必须清点库存等制度,第二节 商业银行会计,一、会计科目和账户 商业银行的会计科目按资金性质可分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类科目。 新准则颁布的银行会计科目，见教材89页表51,二、商业银行账务处理程序,商业银行的账务处理程序是将明细核算程序、综合核算程序和账务核对三方面结合起来的一个完整的会计业务处理程序。 商业银行账务处理程序的具体步骤见教材93页,三、存款业务的核算,商业银行的主要经营业

4、务包括存贷款业务和结算业务。对存贷款业务，应设置“活期存款”、“定期存款”、“活期储蓄存款”、“定期储蓄存款”、“短期贷款”、“中长期贷款”、“逾期贷款”、“抵押贷款”、“贴现”、“利息收入”、“利息支出”等科目,1.单位活期存款业务的核算,活期存款”账户属于负债类账户，核算银行吸收的单位活期存款。贷方登记收到的单位存入的活期存款和结计的利息，借方登记单位支取或按规定扣款、销户的金额，余额在贷方，表示单位活期存款的结存数额。 例题见教材95页,2.单位定期存款业务的核算,定期存款”账户属于负债类账户，核算单位在银行存入的定期存款。贷方登记收到单位存入的定期存款，借方登记单位支取或到期的转存数额

5、，余额在贷方，反映单位在银行定期存款的实有数额。 例题见教材95页,3.个人活期储蓄存款的核算,活期储蓄存款”账户属于负债类账户，核算居民个人存入银行的活期储蓄存款。贷方登记收到居民个人存入的活期储蓄存款和结计的利息，借方登记居民个人支取款项或销户时的款项，余额在贷方，反映居民个人在银行活期储蓄存款的实有数额。 例题见教材96页,4.个人定期储蓄存款的核算,定期储蓄存款”账户属于负债类账户，核算居民个人在银行存入的各类定期储蓄存款，包括定活两便储蓄存款、零存整取储蓄存款、整存整取储蓄存款、存本取息储蓄存款、整存零取储蓄存款等。 例题见教材97页,5.利息税的核算,按国家税务总局规定，储户199

6、9年11月1日以后在银行的储蓄存款孽生的利息，要缴纳20%的个人利息税。 例题见教材97页,四、贷款业务的核算,贷款的种类,按对象,工商贷款,农业贷款,集体和个体工商业贷款,按期限,短期贷款,中长期贷款,按有无贷款保障,信用贷款,担保贷款,抵押贷款,按用途,流动资金贷款,固定资金贷款,农副产品收购,按性质,政策性贷款,商业性贷款,按利率,固定利率,浮动利率,优惠贷款,按风险程度,正常贷款,逾期贷款,催收贷款,一）信用贷款的核算,信用贷款是银行的高风险资产，是在借款人在无任何抵押的情况下，凭借借款人的信用而发放的贷款。信用贷款分为逐笔核贷、商业票据贴现贷款、下贷上转三种 ，这里只介绍前两种,1.

7、逐笔核贷的核算方式,这种方式主要指银行根据借贷单位提出的申请，审查批准后，约定期限逐笔发行，一次或分次收回贷款本息。这种贷款方式适合各种流动资金贷款、各种设备贷款、临时性贷款等。这类贷款一般根据贷款期限是否超过一年划分为短期贷款和中长期贷款两种,1.逐笔核贷的核算方式,短期贷款”和“中长期贷款”账户属于资产类账户，分别核算银行向单位发放的中长期和短期贷款。借方登记发放贷款的本金，贷方登记贷款的收回和不能收回转入“逾期贷款”账户的数额。余额在借方，反映尚未收回的贷款。 例题见教材98页,2.商业票据贴现贷款业务的核算,贴现是指申请人持未到期的票据，要求银行融资，把票据金额扣除未到期利息后如数付给

8、申请人的一种贷款方式。这种贷款方式的特点在于其贷款对象是票据。按照中华人民共和国票据法的规定，可以贴现的票据有商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）、未到期的债券和存单等,2.商业票据贴现贷款业务的核算,贴现利息和贴现金额的计算公式为,贴现金额=汇票金额-贴现利息,贴现利息=汇票金额贴现天数贴现利率,2.商业票据贴现贷款业务的核算,为核算商业票据贴现、再贴现和转贴现业务，银行应设置“贴现”账户。 例题见教材98页,二）担保贷款的核算,担保贷款是指借款人申请借款的同时，向银行提供有法人资格的且能承担借款人一旦无力还款而能代之偿还责任的经济组织作保证的贷款,二）担保贷款的核算,担保贷款虽有保证

9、人，但只是以保证人的信用作担保，借款人未以任何财产作抵押，从严格意义上讲仍为信用贷款，因此，其会计处理与信用贷款相同,二）担保贷款的核算,当债务期满债务人未能偿债应追究保证人连带责任时，应调整账务。 例题，见教材99 页,三）抵押贷款的核算,抵押贷款是银行要求借贷人提供一定的抵押品作为物资保证而发行的贷款。如借贷人逾期不能还贷，银行有权以其抵押品作为抵扣，以所得的收入作为补偿。 例题见教材99页,五、结算业务的核算,一)银行汇票结算的核算,汇出汇款”账户属于负债类账户，核算银行办理银行汇票业务所发生的收付款项以及汇出的外汇汇款。贷方登记汇出的款项，借方登记解付的汇款和发生的退汇的汇款，余额在贷

10、方，反映汇出汇款的结余数,二）商业汇票结算的核算,1.商业承兑汇票结算的核算 例题见教材101页,二）商业汇票结算的核算,2.银行承兑汇票结算的核算 例题见教材101页,三）委托收款结算的核算,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。 例题见教材101页,四）汇兑的核算,汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地人的结算方式。 例题见教材101页,第三节 中央银行会计,一、中央银行会计的特点 中央银行是管理全国金融事业的国家机关，与专业银行、其他部门、单位相比具有以下几个特点,一、中央银行会计的特点,1.中央银行会计具有金融宏观管理特征，是实现中央银行职能的工具,2.中央银行的会计核算

11、既反映专业银行和其他金融机构本身的经营活动情况，又综合反映了一个地区和全国的金融活动状况,一、中央银行会计的特点,从会计核算的角度来看，中央银行的会计核算内容主要包括货币发行业务的核算、国库业务的核算、商业银行缴存存款和贷款的核算等,中央银行的业务范围,集中资金,分配资金,宏观调控,自有资金,各项存款,其他资金,货币发行,各项贷款,各项占款,各项资金占用,库存现金,二、货币发行业务的核算,一）货币发行业务概述 1.发行基金和发行库 2.应设置的会计科目 （1）发行库专用科目。 （2）银行统一会计科目,二）发行基金印制入库的核算,印制货币必须遵守印制计划，印制完成的所有合格货币，必须全数解缴总库

12、指定的发行库内保管,三）发行基金调拨的核算,发行基金的调拨是发行库与发行库之间发行基金的转移，是组织货币投放的准备工作，有上下级库之间以及同级库之间的调拨两种,四）货币投放的核算,货币投放是指发行库将发行基金支付给商业银行的过程。货币投放后，发行基金减少。商业银行在中国人民银行的现金收付活动，是实现中国人民银行的货币发行与回笼的主要手段,五）货币回笼的核算,各商业银行将超过库存限额的货币交存中国人民银行发行库，称为货币的回笼。货币回笼表现为各商业银行送存现金给中国人民银行，其实质是流通中的货币退出流通领域，返回到发行基金的状态,三、经理国库业务的核算,国库的全称为国家金库。按照国家规定，一切财

13、政收入必须按期缴入国库，任何单位不得截留坐支或保管。 目前，我国的国库分为中央国库和地方国库两部分。 国库业务核算主要有：预算收入收纳的核算、库款报解和支拨的核算、发行国家债券和还本付息的核算等。这里只介绍前两种,一）预算收入收纳的核算,1.经收处代收预算收入的核算 2.支库收纳预算收入的核算 3.分库收纳预算收入的核算 会计处理见教材,二）库款报解和支拨的核算,国库对已入库的预算收入，应按照国家财政管理体制和分成留解比例划分各级预算收入和计算分成留解数，并及时向上级国库和各级财政机关报告预算收入和划解情况,二）库款报解和支拨的核算,1.支库报解的核算 2.中心支库报解的核算 3.分库报解的核算 4.总库报解的核算,四、商业银行缴存存款和贷款的核算,为充分发挥中央银行控制货币供应量的职能，我国实行存款准备金制度，采取缴存存款的办法，即各金融机构应按规定比例缴存存款准备金。 上缴中央银行的存款称存款准备金，上缴比例称存款准备率,一）商业银行缴存存款（存款准备金）的核算,为了核算各商业银行缴存的财政性存款，应设置“银行缴来财政性存款”科目，该科目为负债类科目，余额反映在贷方。 为了核算各商业银行缴