如何从风险管理角度看财务内控

1、管理咨询,培训课程,*,公司,2001,年,8,月,17,日,此演示资料仅供,*,内部使用。未经安达信公司的书面同意，其他任何机构不得擅自传阅、引,用或复制。,1,讨论主题：,1,、,从风险管理角度看,财务内控,2,、,信贷风险管理,讨论主题：,1,、,从风险管理角度看,财务内控,2,、,信贷风险管理,1,、,从风险管理角度看财务内控,一,.,二,.,三,.,何谓内部控制,内部控制的主要内容,针对财务内控的手段,四,.,五,.,常见的内控弱点,对欺骗行为的反应,一,.,何谓内部控制,?,概念,?,目的,内部控制的概念：,组,织,方,法,措,5,生产和配送,产品及提供,服务,6,服务性机,构提供

2、服务,施,管,理,过,程,营,运,流,程,1,了解市场和,客户,2.,制定企业,目标和,策略,3,设计产品和,服务,4,市场营销,7,向客户,开票收款,及提供服务,管,理,及,系,统,支,持,流,程,8.,人力资源开发和管理,9.,信息管理,10.,财务资源和生产资料资源管理,11.,环境保护方案管理和实施,12.,公共关系管理,13.,改善和改变过程的管理,内部控制的目的：,效率,Efficiency,正确,Correctness,完整,Completeness,公司管理流程,安全,Security,授权,Authorization,适时,Timeliness,二,.,内部控制的主要内容,内

3、部控制的主要内容,交易循环,?,?,?,?,?,?,?,?,销货及收款作业,采购及付款作业,生产作业,薪工作业,固定资产作业,投资作业,筹资作业,一般会计作业循环,非交易循环（例）,?,?,?,?,?,印鉴管理,背书保证作业,门禁管理,规章管理,其他,良好的内部控制制度可获致：,保护资产,增进经营绩效,确保政策、计划、法令得到遵行,确保资讯之可靠、完整、适时,财务内控，可包括：,?,银行存款核算,?,资金预算体系,?,应收帐款,?,信贷风险体系,?,存货管理,有效的财务内控，可带来：,?,?,财务数字的准确性,管理层能掌握真实数据，作出适时反应,?,监督公司财务是否通过合理管理和利用,三,.,

4、针对财务内控的手段,财务内控的主要元素：,?,条例和程序,?,电脑系统,?,双重监控,?,危机处理,落实各项分析：,损益表,损益表提供趋势信息以及计划和实际执行对比情况，并指出是有利,还是不利。在报告趋势信息时，比较本月和上月实际情况的好处是,能够确认两者明显的差异。,应收帐款风险分类表,由于信贷风险至关重要，须及时上报根据不同风险水平划分的应收,帐款质量分布情况表。,存货帐龄分析表,需掌握有关存货帐龄的信息。具体格式类似应收帐款的帐龄,分析表。,分部门利润完成情况表,需掌握各业务部门经营业绩及与预算目标对比完成情况的分,析。,资金营运分析报告表,由于对资金运营的信息掌握有限，管理层通常在审批

5、,资金使用的时候，往往只从项目或合同本身可能带来,的经济利益方面出发考虑支出的合理性，而忽略了该,项目对公司目前资金整体运营的影响。为此，财务部,门应加强对资金营运方面的报告，使管理层对公司现,有资金情况有全面、及时的了解，从而为有效的经济,决策提供支持。,固定费用与变动费用分开管控,固定费用,能够合理预计并不随业务量变动而变动,?,工资及福利费，车辆油料费等,变动费用,无法合理预计并随业务量变动而变动,?,运杂费，展宣费，佣金，业务招待费，涉外,费，差旅费，邮电费等,规范费用的划分,建立规范化、便于管理的经营费用的划分体系，将零散的费用,支出按性质归类,定期编制经营费用预算,?,经公司领导批

6、准的前提下，由公司财务部制定,经,营费用预算编制指引,，确定各项费用的标准。,规范费用的划分,（续）,?,财务部将,编制指引,和各类费用标准下发给,各处及办公室，由其编制,经营费用预算编,制表,。,?,各部门,经营费用预算编制表,编制完成后，,录入电脑形成,经营费用预算月份明细表,，,各部门报送财务部审核后在电脑中汇总形成,经营费用预算汇总表,。,审核经营费用预算的编制,经营费用预算的审核实行财务部初审，公司领导审批的两级,审核制度。,?,初审主要审核费用预算是否符合标准，是否与工,作目标相匹配，审核预算金额与历史数据比较是否异,常等内容。费用预算总和是否在总公司给定额度内等,内容。,审核经营

7、费用预算的编制,（续）,?,公司领导对汇总预算的审核方法主要有：费用增,长的幅度是否在收入增长幅度的,20%,之内；与上年,实际，本年预计实际，下年预算纵向比较，审核各,科目预算增长合理性；与同类企业横向比较，审核,预算金额合理性；最后根据审核结果调配各部门的,预算额度。,授权：,?,明确每次入帐审批过,?,开列条文，确彻说明入帐程序、用,码、签处人职位等,清晰：,?,?,?,定较高职位的人核签,任何帐项记录都有文件支持,对特别或非经常性的入帐记录，由一制,统一所有分公司或附属机构的入帐表格,主动：,要针对问题及相应分析内容：,问题,成本能降低吗？,哪几项能降低？,哪些单位没有控制成本？,具体

8、分析内容,列举一些明显超支的费用,列举一些费用超过预算控制的单位,营销战略应该改变吗？,应该推出什么类型的业务？,描述市场份额和业务机会,产品盈利能力报告,问题,不盈利业务能否取消？,对本机构的财务影响是什么？,收入能增加吗？,有哪些产品能增加收入？,哪些产品的售价、,手续费需要提高？,具体分析内容,产品盈利能力报告,管理层的战略和审查的方案,成本数据和市场调查数据。,四,.,常见的内控弱点,常见的内部控制弱点：,?,销货及收款作业,?,采购及付款作业,?,薪工作业,?,投资在业,?,一般会计作业,销货及收款作业：,授权方面,向客户报价未经授权,向有信用风险的客户延长信用期限,关联方交易，其交

9、易条件逾规定且未知会管理层,接受在价格或交易条件触犯法令或规定的定单,销货及收款作业：（续）,运送货物方面,(Shipping),送货对象错误,商品数量或种类送错,安排虚假的送货,销货及收款作业（续）,现金收入方面,现金收进未入帐,未依规定认列销货收入或缴税,采购及付款作业：,采购方面,收到低质量高价位的货物或劳务,供应商并未按公司的定购单送货,向关联方采购并未知会高阶管理层并核准其价,格及交易条件,向错的供应商下定单,采购及付款作业：（续）,收货方面,收到公司未下订单的货物,截止时点错误,认列收货的时点不正确,采购及付款作业：（续）,应付帐款方面,支付未核准之帐单,延迟支付帐款而导致罚款处罚

10、,定期的预提费用未予入帐,采购及付款作业：（续）,现金支付方面,错误的过入明细帐，造成重复付款或延迟付款,的处罚,现金支付的汇总及过帐未适时反应,无法取得加值税发票而丧失抵扣权益,薪工作业：,-,-,-,-,-,-,-,员工加班或缺勤记录登载错误,薪津总额计算错误,计算社会保险金的基础错误,核薪汇总表之修改未经授权或核准,未职能分工或薪工计算记录保管不当，导致错误,无监督性控制而导致错误,缺乏书面流程作业标准及控制而导致错误,投资作业,:,职责分工不当，或重要文件之接触控制环节太薄弱,缺乏有效地监督控制而产生错误的风险,未遵循法令或合约规定而导致公司罚款,由于从事未经核准的交易，导致现金管理的

11、风险,为公司经营层、员工或第三者利益作公司的投资，,或为前者利益出售投资,投资的执行或出售可能违反政府法令、借款合约等,一般会计作业,:,未核准之传票过入总帐,已核准之传票将其删除并未过入总帐,将不可靠的数据或报告提供给管理层，导,致决策错误或财务损失,申报政府机关的资料错误，导致公司罚款,未及时提供管理报表,五,.,对欺骗行为的反应,当发现员工有欺骗行为时：,不应该：,?,?,应该：,保持客观,控制知情人的数目,寻求专业人士协助,感情用事，采取轻率行动,?,质问当事人,?,?,?,?,破坏证据,只注意某一范围,?,阻止其他人士接触有关证据,某电器销售行进口了一批手机，发生了下列情况：,问题：

12、,一,.,二,.,1,）销售困难，同时退货也很多；,2,）服务部门的修理人员流动率高；,3,）修理用的配件不足；,4,）在年末的盘点中发生产品与退货品间的数量差异,5,）应收帐款明细帐因更换财务信息系统而发生总帐余,额大于明细余额的情况,列出发生这些问题的可能原因，以及针对上述情况，应,采取何种对策？,从计划销售到收到客户支付的货款为止，有哪些重,要的管理办法或工作程序，其控制点有哪些？,问题（一）讨论：,发生上述问题的可能原因有：,1,）销售困难，同时退货也很多，可能由于：,?,品质不良,?,运输受损,?,高价手机的购买力低,?,未作市场调查,?,未作产品适销,?,未取得生产者品质报告,2,

13、）服务部门的修理人员流动率高，可能由于,?,管理不良,?,福利不好、待遇差,?,训练不足,?,工作量太多,：,3,）修理用的配件不足，可能由于：,?,不知道最低安全存量,?,未催供应商送货,?,不知道供应商人从订货开始直到交货的时间,?,未依据品质不良原因补充修理用配件,4,）在年末的盘点中发生产品与退货品间的数量差异，,可能由于：,?,不同级的产品放在一起,?,退货品未标示清楚,?,帐务登录错误,?,其他人为疏忽或舞弊,5,）应收帐款明细帐与总帐不符，可能由于：,?,人员训练不足，对新系统了解不够,?,系统测试不全,?,资料转换遗漏,?,人手不足,问题（二）讨论：,从计划销货到收到客户支付的

14、货款为止，有下列重要的管理,办法或工作程序：,1),营业目标与经营策略管理,2),定价管理（还包括制订佣金及奖励办法）,3),制订销货计划,4),订单管理,5),信用管理,.,从计划销货到收到客户支付的货款为止，有下列重要的管理,办法或工作程序：,6),产品出货程序,7),销货发票及帐务处理程序,8),现金销货管理,9),产品退货及换货程序,10),客户投诉处理程序,11),产品仓储管理,答问时间,讨论主题：,1,、,从风险管理角度看,财务内控,2,、,信贷风险管理,信贷风险管理,一,.,信贷管理方法,二,.,流程控制,一,.,信贷管理方法,建立客户档案：,对所有客户，建立“客户档案”，按,不

15、,同客户，不同条件，将客户划分为不,同类形，从而决定可获得的信贷限额。,对客户的信用调查,:,客户信息由负责联系的业务员提供包括：,?,基本情况，如客户主要业务，经营,模，财务状况等。,?,交易情况，如发票金额，付款方式,已付款情况，是否有信贷担保，是,购买保险或采取其它风险回避措施,历史还款情况等。,信用评级：,财务人员根据所掌握情况，对应收帐款进,行初步评级，由财务经理进行复核。应收帐,款可根据可回收性风险划分为四级：,A,）,正常。,B,）,关注。,C,）,可疑。,D,）,呆、坏帐。,加强催收：,对于处在,B,级的应收帐款，要求业务员予,以关注并加强催收。,对于处在,C,级的应收帐款，将

16、作为部门坏,帐处理，直接影响个人业绩评估；同时将,该帐款转交公司律师负责催收。,预期成果：,?,通过信用划分，管理层对应收帐款数额,及其可回收风险产生正确认识。,?,加强催收责任的落实，使应收帐款的催收工,作更及时有效。,?,规范了坏帐处理程序，使之符合国家有关的,税务规定。,二,.,流程控制,步骤一：信贷审批授权,假如未对应收帐款的授权审批进行统一的管理控制，便有,机会增大了产生呆帐坏帐的可能性。因此，应在公司范围,内建立统一、一致的审批制度，规范审批权限。同时，,应设定各级的授权审批人，如：,第一级：,第二级：,第三级：,业务处主管,公司负责业务的主管,信贷审批委员会（包括：公司主管、,业

17、务,处主管与财务部主管等）,步骤一：信贷审批授权,（续）,但审批金额的大小应由管理层共同协商制定。,对老客户信贷限额的审批应与其信用评级相联系。,对于处在,A,级的客户，由于其信贷,记录较好，则信贷限额可相对,设置得较高，,对于处在,B,级的客户，由于对其是否能如期偿还已有帐款尚存质,疑，各级人员在审批时应予以充分考虑，其审批限额也应设置较,低。,步骤一：信贷审批授权,（续）,对于,C,、,D,两级的客户，因其信贷风险过大，一般不再,予以考虑。,业务员在申请赊销额度时，应同时向审批人员提供客户,信贷档案资料，供其参考决策。,步骤二：信贷水平分析,审批人员应从以下几方面进行信贷分析：,?,客户公

18、司管理人员能力的分析,?,申请赊销原因分析，如客户申请赊销的原因是,前资金短缺，审批人员应予以关注，分析短缺,因及对未来货款是否可收回的影响。,步骤二：信贷水平分析,（续）,?,对客户的财务及偿债能力分析,公司有两种现金来源可以用来偿还应收帐款：一是来自于业务,经营的内部现金来源；二是来自于新债务和资本的外部现金来,源。两种现金来源之间的关系以及申请赊销的期限，标志着企,业偿还债务能力的强弱。,判断企业是否拥有充足的内部现金来源用于偿还应收帐款，主,要依据于对该公司的历史现金流量分析和现金流量预测。,对于赊销金额较大的销售情况，审批人员应要求申请方提供相,应的财务资料，从而分析其未来现金流量及

19、偿款风险。,步骤二：信贷水平分析,（续）,要求客户提供的财务资料主要包括：,?,客户目前的净资产额；,?,客户最近一个会计期间的净利润；,?,客户目前的总资产规模。,步骤三：信用评级,有效的信贷等级分类制度是一项极为重要的工具，一方面能够,持续监察应收帐款的质素，另一方面又可为信贷审批提供支持。,应收帐款等级分类显示拖欠还款的风险的不同程度。所有贷款,都会有风险，只是程序上有所不同而已。应收帐款属于那一类,别须视乎下列主要因素而定：,?,客户的还款能力，即客户获得现金偿还债务的能力；,?,是否存在一定的信贷保护条件；,?,从其他来源（例如是担保人、确认人或联署,人）得到支持的,可能性；,?,客户还贷历史及应收帐款挂帐时间；,?,逾期还款的情况，这点反映借款人还款的能力的意愿。,步骤三：信用评级,（续）,根据上述各项因素，新信用等级分类制度可将目前应收帐款按其,可回收性分为四类：,?,正常。指客户目前有履行其还款责任，而且在全数偿还帐,款方面不会出现问题的应收帐款。正常的应收帐款包括：,在过去的交