第七章关税.ppt

1、第七章 关税,本章内容,第一节 关税概述 第二节 关税的分类 第三节 名义关税税率和有效关税税率,第一节 关税政策关税概述,一、关税 关税就是一国政府对流入或流出该国国境(或关境)的商品课征的一种税。,二、关税的特点,(1)关税具有强制性、无偿性和预定性 (2)关税的税收主体和客体是进出口商人和进出口货物 (3)关税是一种间接税,三、关税的作用,(1)增加国家的财政收入 (2)调节国民经济，保护国内工业的发展 (3)维护国家主权和利益,第二节 关税的分类一、按照征税的方法分类,从量税,从价税,混合关税,选择关税,（1）从量税,从量税（Specific Duties），是按照商品的质量、数量、容

2、量、长度和面积等计量单位为标准计征的关税。 各国征收从量税一般以商品的重量为单位，但各国应纳税的商品重量计算方法不同，通常包括净重和毛重。 在假定进口量不变的情况下，这种计算关税的方法不能随着进口商品价格的上涨而变化。,从量税税额商品量每单位从量税 特点 计税手续简便 税赋不随物价变动增减,例1: 新西兰对进口的葡萄酒征收每公升1.99新西兰元的从量税， 进口1千公升葡萄酒应纳税额为 1000 1.99 1990 新西兰元,（2）从价税,从价税是指按照进口商品的价格为标准计征的关税，其税率表现为货物价格的百分率。征收从价税的重要前提是确定进出口商品的完税价格。 完税价格是指经海关审定作为计征从

3、价税的货物价格，它是决定税额多少的重要因素。完税价格大体上分为三种: 以装运港船上交货价格（FOB）为计征标准； 以成本加保险费加运费价格（CIF）为计征标准； 以法定价格（或称为进口国官定价格）为计征标准。,从价税税额进口商品的完税价格从价税率(汇率) 特点：税额随货物价格的上下波动而变化,例2: 日本对进口红茶征收20的从价税，进口价值为500万 日元的红茶应纳税额为 500万 20 100 万日元,（3）混合税,混合税又称复合税，是指对某种进口商品，采用从量税和从价税同时征收的一种方法。 它分为两种：一种是以从量税为主加征从价税；另一种是以从价税为主加征从量税。,混合关税税额从价税税额从

4、量税税额,例3: 加拿大对进口棉缝纫线征收10的从价税和每公斤0.11加元 的从量税，进口1000公斤价值为1万加元的棉缝纫线应纳税额为 10000 10 1000 0.111110 加元,征收关税的方法（2005年数据）,（4）选择税,选择税，是对于一种进口商品同时定有从价税和从量税，但征收时选择其税额较高的一种征收。,例4：加拿大制订的进口樱桃的税率为1.102加元/公斤， 但不低于12.5%。如果进口10公吨价值12万加元的樱桃， 则应纳税额为？ 从量：10000 1.102 = 11020加元 从价：120000 12.5%=15000加元 应纳税额为15000加元,二、按照征收的对象

5、或商品流向分类,进口税,出口税,过境税,（1）进口税,进口税，是指进口国家的海关在外国商品流入时，根据海关税则对本国进口商所征收的关税，它使得进口商品的国内市场价格提高，以达到保护国内同类产品免受国外产品竞争的目的，因此又被称为“关税壁垒” 。 本章主要分析进口关税。,（2）出口税,出口税,是指出口国家的海关在本国产品流出时，对出口商所征收的关税。各国为鼓励出口，一般很少征收出口税。 近年来，一些国家为调整本国出口产品结构，鼓励工业制成品的出口，限制木材、煤炭等初级产品的出口，也对一些初级产品开始征收出口税。,（3）过境税,过境税又称通过税，是指一国对于通过其关境运往他国的外国货物所征收的关税

6、。 各国相继废止了过境税，代之以准许费、印花税、登记费和统计费等形式。,三、按照征收关税的目的分类,财政 关税,保护 关税,1、财政关税 以增加国家的财政收入为主要目的而征收的关税称为财政关税。 2、保护关税 以保护国内生产和市场为主要目的而征收的关税就是保护关税。,四、按照差别待遇和特定情况分类,普通税,特惠关税,普惠税,差价税,最惠国税,(1)普通税,普通税适用于与该国没有签订任何关税互惠贸易条约或协定的国家或地区进口的商品。 普通税税率最高。 目前仅有个别国家对从极少数(一般是非建交)国家的进口商品实行这种税率，大多数国家只是将其作为其他优惠税率减税的基础。 因此，普通税率并不是被普遍实

7、施的税率。,(2)最惠国税,最惠国待遇，是指缔约方一方现在和将来给予任何第三方的一切特权、优惠和豁免，也同样给予缔约方对方。 最惠国税适用于与该国签订有最惠国待遇条款的贸易协定的国家或地区进口的商品，也是世界贸易组织成员之间在正常贸易下必须给予的关税待遇。 此最惠国税实际上已成为正常的关税。,最惠国税,指来自同进口国签定了双边或多边最惠国待遇条款的国家的进口商品适用的税率。,C,WTO,普通税,最惠国税,（3）特惠税,某一国家或经济贸易集团对于来自特定的国家或地区的全部或部分商品的进口，给予减免关税的特别优惠待遇。,非互惠的特惠税 洛美协定,互惠的特惠税 1932年建立的英联邦优惠制,我国也与

8、一些国家或地区签订有特殊优惠关税协定，对原产于这些国家或地区的进口货物征收特惠关税。 如2007年，我国对原产于老挝、柬埔寨、缅甸、孟加拉的部分产品实施特惠税率； 对原产于安哥拉共和国、刚果民主共和国等28个非洲最不发达国家的部分商品实施特惠税率； 对原产手也门共和国、马尔代夫共和国、萨摩亚独立国、瓦努阿图共和国、阿富汗伊斯兰共和国5个最不发达国家的部分商品实施特惠税率。,（4）普遍优惠制,工业发达国家对从发展中国家或地区进口的制成品和半制成品给予普遍的、非歧视的、非互惠的优惠关税制度。 普惠制实施的目标或宗旨是：扩大发展中国家对于发达国家的工业制成品、半制成品的出口，增加发展中国家的外汇收入

9、，促进发展中国家的工业化进展，加速发展中国家的经济增长率。,普惠制 三原则,普遍性,非歧视性,非互惠性,普惠制的三原则,普惠制实施的目标或宗旨,扩大发展中国家对于发达国家的工业制成品、半制成品的出口，增加发展中国家的外汇收入，促进发展中国家的工业化进展，加速发展中国家的经济增长率。,普惠制方案,普惠制方案内容,对受惠国家和地区的规定,对受惠商品范围的规定,对受惠商品减税幅度的规定,对原产地的规定,对给惠国保护措施的规定,免责条款,预定限额,竞争需要标准,对原产地的规定,（5）差价税,差价税又称差额税。当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产

10、和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收的关税，叫做差价税。 由于差价税是随着国内外价格差额的变动而变动的，因此它是一种滑动关税（Sliding Duty）。从原则上讲，差价税也属于进口附加税。,第三节名义关税税率和有效关税税率,一、名义关税税率 名义关税税率是当商品进入海关时，海关按照关税税则征税的税率。它反映了一国产业受保护的一般程度。 总的来讲关税起到的保护作用大小取决于名义关税税率高低。 在其他条 件相同的情况下，名义关税税率越高，对于本国生产同类产品部门的保护程度也就越高，反之其保护程度就低。,名义关税税率的计算公式,名义保护率 指由于实行保护而引起的国内市场价格超过国际市场价

11、格的部分与国际市场价格的百分比。,在其他条件相同的情况下，名义保护率越高，对本国同类商品的保护程度就越强。,例如：某商品进口税率为10%，进口价格（CIF价）为20美元 进口税额：20美元10%=2美元 进口价格：20美元+2美元=22美元 10%的税率就叫名义关税 征收名义关税是从提高进口商品价格的角度出发，发挥它对本国同类商品的生产、销售的保护作用,二、有效关税税率,有效关税代表着关税对本国同类产品的真正有效的保护程度。 有效关税则是代表着征收关税对这类产品在生产过程中给予净增值的影响，也就是由于关税政策的实施对于加工工业所产生的真正有效的保护程度，其反映出整个税率与加工工业（包括进出口加

12、工工业产品）之间的关系。,有效保护率（effective rate of protection， ERP）又称实际保护率，是指征收关税后 使受保护行业每单位最终产品附加价值增 加的百分比。,有效关税/有效保护率,E表示有效关税保护率 T表示进口的最终产品的名义关税率 V表示代表该行业的最终产品的增值比率,有效关税保护率的计算公式： E=TV,因此，只有当最终产品的名义关税率大于各种投入品的名义关税率时，有效关税保护率才会大于最终产品的名义关税率。 所以各国的原材料和半成品的名义关税率低于制成品的名义关税率。,公式和结论,若Tt, 则ET 若T=t, 则E=T 若Tt, 则ET,ERP=(T-Pt)/(1-P) T：最终产品名义关税税率 t：投入品的名义关税税率 P：投入品在最终产品中所占的比重 （1P）：加工后的增值比率,例如,如果我国进口原棉在国内加工棉纱，原料投入在最终产品中所占比例为75%，即P75% 我国进口棉纱关税为10%，即T10% 原棉进口关税为10%，即 t10% 10%75%10% 100%