2021关于会计政策的论文VIP

1、关于会计政策的论文 政策选择作为筹划的基本方法之一,企业可以利用哪些会计政策进行税务筹划,通过对企业税务筹划与会计政策选择分析,也为我国企业在利用会计政策进行税务筹划时提供理论指导和支持。下面是 _为大家的关于会计政策的，供大家参考。 提要会计是整个经济管理的重要组成部分，所以会计政策是经济政策的有机组成部分。会计政策(准则)的制定及会计政策的选择要服从经济政策，即会计政策和会计程序应充分反映经济现实，会计方法和技能的选择要充分考虑经济后果。同时，会计政策也是相对独立的。只有保持会计政策的相对独立性，会计这门才会得到发展。 一、会计政策和经济政策的内涵 会计政策分为宏观(政府)会计政策和微观(

2、企业)会计政策两个层次。宏观会计政策主要指一国或一个地区的会计实务规范的可选择空间，通常体现为有关会计法规、会计准则和会计原则的制定。微观会计政策指在既定的可选择的领域内，根据企业的目标、会计人员的偏好，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析进而选择的过程。我国具体会计准则财会字199828号会计政策、会计估计变更和会计差错更正中将会计政策解释为“企业进行会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”不难看出，该定义的会计政策主要指微观层次上的会计政策选择。可见，宏观和微观会计政策是指会计政策的制定和选择两个不同的方面。本文所说的会计政策包括宏观会计政策，也包

3、括微观会计政策。 经济政策是为实现既定的目标，政府制定的在一定时期内组织、调节、控制经济活动的行为规范和准则，一般地，分为宏观经济学和微观经济学，宏观经济学主要通过分析国民经济中有关经济总量之间的关系，研究如何在整个社会范围内充分利用资源;而微观经济学通过分析与单个经济单位的经济行为有关的经济变量之间的关系，研究合理配置资源。相应地，经济政策也包括宏观经济政策和微观经济政策。宏观经济政策主要包括财政政策、货币政策、国民收入分配政策、投资政策、产业政策、科学技术政策、收支政策、会计准则等。微观经济政策主要包括赊购政策、赊销政策、价格政策、股利政策、会计政策等。 由上述定义可以看出，宏观经济政策包

4、括宏观会计政策(会计准则)，微观经济政策包括微观会计政策。可见，会计政策是经济政策的有机组成部分，它与其他经济政策手段相互配合，促进经济、有序、稳定地发展。 二、会计政策选择应服务于经济政策 这是传统研究方法中经济学家的观点。该方法认为，会计政策选择要能反映对宏观经济指标变动的控制能力的影响，应关注“一般的经济福利”。比如，在物价上涨的情况下，企业为了谨慎起见，对存货的发出就应该选择后进先出法(LIFO)，而不是先进先出法(FIFO)进行核算，对固定资产就应该采用加速折旧法。同时，会计政策选择应考虑行为性影响和“宏观经济后果”，体现政府宏观经济政策预期目标。正如郝金斯所指出的：“公司准则应当能

5、引导个体经济行为与国家宏观经济目标相一致会计准则要符合政府宏观经济目标和经济计划。” 1、会计政策和会计程序应充分反映经济现实。经济政策是会计政策的土壤之一，是影响会计政策制定和选择的重要因素。经济政策是政府对经济现实进行管理的意图，反映了政府对宏观经济的调节及对产业机构调整的方向。从国家制定的经济政策可以看出，哪些行业和行为是被限制的，哪些行业和行为是受支持和鼓励的。经济政策的贯彻实施离不开会计政策和其他政策的辅助。政府会计政策的制定，企业会计政策的选择都应该充分体现经济政策，反映经济现实，只有这样，经济政策才可能得到贯彻，政府对宏观经济的管理才得以实现。比如，1962年美国国会提出了收入法

6、法案，其中规定：技术改造投入的固定资产可以按成本的一定比例扣减后再缴纳所得税。其中的扣减有两种：流进发(固定资产购买当年全部扣完)和递延法(固定资产分年抵扣)。当时美国的经济政策是大力鼓励固定资产投资，以促进经济发展。根据这一经济情况，最终选择了流金法扣除。此后，又出现了自我和大灾难公积金，债务重组、通货膨胀、外币变动等会计政策。在我国，会计准则的制定从来就是依赖于政府部门。会计准则体现的是政府的意志，因此，会计准则的制定就成了政府宏观调控的手段之一。我国企业会计制度中特别规定，企业核算应遵循实质重于形式原则。就是说企业应当按照经济业务的实际内容而不是各种形式来确定会计处理方法。如果仅仅依靠经

7、济业务事项的某种形式来确定会计处理方法，难免会造成会计信息失真。这一会计政策的出台，不可否认是多种因素共同作用的结果，其中也有它的经济政策背景。企业特别是上市公司的会计信息失真严重，诚信遇到危机。在这种大环境下，国家倡导xx年为“诚信年”，所以实质重于形式原则是顺应了加强企业诚信建设的这一经济政策。 2、会计方法和技能的选择要充分考虑经济后果。在其他条件不变的情况下，会计信息会导致社会资源重新配置，社会财富重新分配，因此，会使一部分集团和个人得利，另一部分集团和个人失利。所以会计政策的制定、会计方法和技能的选择就成为各个利益集团斗争的焦点所在。如何权衡各个利益集团的得失，是会计准则的制定和会计

8、政策的选择不得不考虑的问题。 在这里，引用厦门大学会计系陈华在经济后果观与美国会计准则的制定一文中提到的一个例子。1975年财务会计准则委员会(FASB)颁布了财务会计准则第八号(SFAS8)，要求跨国企业的折算采用时态法，且折算利得或损失计入当期损益。该准则一经颁布，立即成为众矢之的，其中反映最强烈的要数企业的管理人员，有些企业甚至在报表附注中对SFAS8的理论基础表示怀疑。事实上，单纯从理论角度看，SFAS8完全符合购买力平价理论和利率平价理论。但使层最为恼火的是其易变和不可控的外汇折算差额必须进入损益表，这势必影响企业管理层的薪酬计划。同时，波动的会计利润向市场传递的是企业发展不稳定的讯

9、息，从而影响企业在资本市场上对资金的筹集。迫于各方的压力，六年后FASB颁布了SFAS52，规定改用现行汇率法，并将外汇折算差额作为一个单独的项目列入所有者权益，平息了企业管理层的强烈反对。可见，因经济后果的存在，使理论上更为完善的SFAS8无法实施，而理论基础欠缺的SFAS52却因兼顾了管理层的利益而得到广泛认可。所以，在会计政策制定和选择时，应充分考虑行为性影响和由此带来的经济后果。另一方面，有些人为了达到自己希望的经济效果而利用会计政策选择来实现。比较典型的例子是，若CEO的报酬计划以收益为基础，管理人员存在“逆向选择”和“道德风险”倾向，则管理人员更有可能使用能增加收益的会计程序，以求

10、个人效用(福利)最大化：(1)将报告收益由未来期间，提前至本期确认;(2)若企业发生亏损，将未来可能亏损提前至本期注销，以提高未来收益;(3)若分红计划包括认股权，则选择“拉平”收益的会计方法，以保持价值的稳定增长。 三、会计政策应相对独立于经济政策 会计是一门独立的科学，有一套自成体系的理论。会计政策的制定与选择受社会、经济、等各方面因素的影响，但最终要以一定的理论为基础。而经济政策的制定在一定的理论基础上，更多的受经济环境及人为因素的影响。会计政策既应服务于经济政策，也应具有一定的独立性。会计信息最重要的质量要求是真实、可靠、公允。如果选择会计政策时过多的考虑经济后果，可能会使企业利用信息

11、不对称的优势，采取 _行为实现自身效用最大化，影响会计信息的质量，会计政策的理论基础也将受到质疑;制定会计政策时过多的考虑经济因素，会计政策的科学性及理论性可能会降低，这不利于会计理论研究的发展。如前面所举有关外汇折算方法的例子，由于经济因素的干扰，使理论基础欠缺的SFAS52最终战胜理论上更为完善的SFAS8，由此引起的会计科学的发展结果可能是SFAS8夭折。只有保持会计政策的相对独立性，会计这门学科才会得以发展。 摘要：在市场 经济条件下，企业作为市场主体拥有了较大的 会计政策选择权。企业拥有会计政策选择权的初衷是让企业能真实客观地反映企业财务状况和经营成果，但实际上却构成了 管理当局谋取

12、不当利益的手段，加剧了会计信息失真，产生了不良的经济后果。新会计准则遏制了盈余管理，但也给企业通过会计政策选择提供新的盈余管理空间，文章通过分析企业会计政策选择的动因，提出从利益相关者视角提高企业会计政策选择公允性的对策。 关键词：会计准则;会计政策;选择 新会计准则对企业会计政策选择的规范，是一把双刃剑，一方面遏制或降低了企业对利润操纵的空间，另一方面又为企业利润操纵开辟了新空间。但整体上讲，新会计准则对企业会计政策选择更加规范、更加合理，符合我国当前市场经济 发展的要求。 一、企业会计政策选择的动因 会计政策选择是企业主体在会计准则等规范的约束下选择具 体会计原则和会计处理方法的行为，其本

13、质是为会计目标服务。企业会计政策选择，即企业利益集团(包括管理当局、股东、债权人等)选择会计目标和会计准则的行为。 (一)管理者报酬 计划。利润指标是企业股东衡量管理当局经营业绩的重要指标之一，同时也是计算管理者报酬的重要依据之一。在某些激励机制下，管理人员的报酬随着 报告收益的增加而增加。会计政策的选择权归属企业管理当局，而管理当局与股东的目标可能不一致，由于非对称信息的存在和 _行为，公司管理当局就会利用自身的信息优势侵犯股东的权益。管理当局必然会利用会计政策选择提高报告期的收益以提高自身报酬。 (二)债务契约。债权人为了维护自己的利益，降低风险，通常在债务契约中规定一些限制性条款，例如最

14、低限度的流动比率、利息保障倍数、限制对资产的和转移、限制公司举借新债等。而这些限制性条款的财务指标都是根据财务报告数据计算的。管理当局为了举借新债或者履行债务契约，会选择对其有利的会计政策来实现上述会计数据指标。 (三)避免政府和市场规制机构的关注。中国证券市场起步比较晚，发展不成熟，资本市场是受政府高度管制的市场。企业的上市交易、配股、增发和收购都必须接受中国证券会的审批，企业必须提高反映其经营业绩的各项财务指标，避免因其业绩不好或指标不符合标准而被处罚、停牌和退市。 (四)纳税。向政府缴纳税金会增加企业的现金流出，最终增加公司的运营成本。所得税的征收以利润为基础，选择不同的会计政策，会直接

15、影响利润的计算。因而，管理当局在选择会计政策时，必然考虑会计政策对税负的影响，降低现实和潜在的税负。 二、从利益相关者视角提高企业会计政策选择公允性的对策 (一)提高利益相关者参与制定准则的程度。会计政策的选择、利益相关者以及新会计准则的制定三者之间存在着密不可分的关系。企业会计政策选择是利益相关者各方博弈的结果，具有一定的经济后果，在一定程度上影响着会计准则的制定，可以使会计准则不断优化。而企业会计政策选择是以会计准则为基础的，新的会计准则的实施则又会引起会计政策选择的变化。关于如何建立高质量的会计准则，本文尤其强调应提高利益相关者对会计准则制定的参与程度，利益相关者的充分参与是高质量会计准

16、则制定的重要保证。 (二)协调利益相关者会计政策选择的冲突。企业是各利益相关者契约的集合，因此需要建立起各利益相关者“共同治理”的机制，提高管理当局会计政策选择的公允性，优化会计政策选择，实现企业利益最大化目标，最终体现利益相关者的利益。即董事会应由不同的利益相关者代表组成，充分表达利益相关者的思想，并且享有会计政策选择的决策权力;监事会由利益相关者代表参与，享有监督会计政策选择的权力;构建会计政策委员会，由其进行会计政策的具体选择和审核。 (三)保障信息沟通。信息沟通渠道不畅，是导致利益相关者间信息不对称及以信息不对称为前提条件的财务冲突的重要原因。协调各利益相关者之间在会计政策选择上的冲突

17、需要完善信息沟通机制，同时要对拟采取的会计政策在利益相关者中进行调查，倾听他们的，形成有效的磋商机制，以充分反映利益相关者的利益。 (四)外部约束机制。注册会计师、市场、司法和政府等外部人士和机构是会计政策选择的外在约束机制。首先，和法规的威慑和惩戒机制，如果会计政策的选择违反了相关法律、法规，将会受到相应的制裁;其次，注册会计师作为拥有更多知识技能的外部 审计者，不但要对合法性、一致性进行审计，还要对会计政策选择是否合理以及是否充分披露等进行审计。 (五)培育会计信息市场。在我国，由于所有者缺位、所有者虚化等原因，作为国有企业会计信息最大使用者的国家，会计信息需求的动力很小。就一些个人和机构

18、投资者来说， 职业水平不高，许多投资者对会计信息没有较深的理解，甚至根本看不懂会计报表。因此，他们对会计信息的供给的影响很小。我国资本市场发展起步较晚，还不完善，会计信息的需求方因盲目追求投资机会而对会计信息的需求严重不足，这就为会计政策选择留下空间。因此，要推动管理当局审慎的选择会计政策，就需要提高信息使用者对信息的理解和利用能力。 (六)完善企业治理结构。根据企业治理结构理论，股东会拥有出资所有权，董事会拥有法人财产权，经理人员拥有法人代理权，监事会有出资监督权。在我国，应完善股东会、董事会、经理人员和监事会的职能，强化股东会和监事会的监督作用。企业所选择的会计政策及会计政策的变更、变更的理由以及由此而产生的会计影响应向各利益相关方披露，各利益相关方或监事会对所采用的不合理的会计政策有权要求管理当局做出解释或予以调整。 总之，会计信息的基础是确认和计量，而无论是会计