企业所得税法新旧条文变化与解读

1、企业所得税法 变化解读及风险应对,一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。 二、企业所得税的特点（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（二）征税对象为应纳税所得额（三）征税以量能负担为原则（四）实行按年计征、分期预缴的办法,企业所得税的概述,新企业所得税法改革原则,统一适用范围 统一内外资企业所得税税率,按照国际通行做法，将取得经营收入的单位和组织全部纳入征收范围。 规范和压缩减免税项目，直接优惠改为间接优惠,法定税率25% 小型微利企业税率20,建立起体系化和规范化的反避税制度： 关联方转让定价（41-44条） 避税地（

2、45条） 资本弱化（46条） 一般反避税条款（47条,统一税前扣除额 统一税收优惠政策,高新技术企业税率15% 建立以产业为导向的普适性税收优惠制度,税法优先原则： 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（企业所得税税法第二十一条） 税法没有明确规定的，遵循企业会计准则和会计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行的会计制度） 新旧所得税简明对照.doc 企业所得税条文变化对照表.doc,应纳税所得额计算，除另有规定，以权责发生制为原则。 依据新企业所得税法第五条规定： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除

3、额允许弥补的以前年度亏损； 依据国税发200656号文件规定： 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以 前年度亏损 免税所得。 2、新旧申报表对比.xls 结论：按新法确认的应纳税所得额让纳税人真正享受到了免税收入带来的利益,应纳税所得额：（直接法,应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额2、新旧申报表对比.xls 结论：纳税申报表以间接法的思路编制,应纳税所得额：（间接法,收入确定,企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值,收入确认,一）一般收入确认：1.销售货物

4、收入2.劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。5.利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入 9.其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付 的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收 入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,收入确认,二）特殊收入的确认1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日

5、期确认收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,税法上界定的收入不同于会计上确认的收入。 税法上确认的收入包括会计上确认的收入、利得以及视同销售收入

6、。此外，税法上界定的收入既有来源于境内收入又有来源于境外收入；既包括应税收入又包括不征税收入和免税收入；既包括税前收入又包括税后所得； 【新增】：关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）除企业所得税法及下述关于收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 某些收入的确认不遵循权责发生制原则。如利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接收捐赠收入,新增】关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据企业所得税法实施条例第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产

7、，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行,例题单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励 D.将自产商品转为自用【答案】D ABC均为视同销售。应纳企业所得税,视同销售收入的一些规定,1、除将资产转移至境外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 2、资产所有权属发生改变不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入. 3、属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价

8、格确定销售收入。 意义：将外资企业内部处置资产的政策延伸到境内企业，同时限制了境外 转移资产。（国税函2005970号） 对于外购货物移送他人，改变资产所有权的情形，应按购入价格作为视同销售的收入和视同销售成本，不会影响应纳税所得额。填写新的申报表时，把视同销售收入，填入申报表附表一（1）“视同销售收入”，可以作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知.doc 4、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问

9、题的通知.doc,不征税收入 1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入。【新增】：关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）（1）国务院规定的其他不征税收入，如企业按规定取得的出口退税款。（2）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除,免税收入（税法第26条） 1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资

10、收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入,税前扣除的范围,扣除项目的范围包括共5项： 1.成本：指生产经营成本（包括视同销售的成本、出口退税时不得抵扣的进项税额） 2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 3.税金：指销售税金及附加增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（契税、车辆购置税、耕地占用税也不能税前扣除） 4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 5.扣除的

11、其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出,1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。【新增】：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金,三）扣除项目的标准共17项,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。【新增】：国家税务总局关于企业工资

12、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号） （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除,三）扣除项目的标准共17项,3.社会保险费（企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。） 4.利息费用（非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。） 5.借款费用 6.汇兑损失,三）扣除项目的标准共17项,7.新规定业务招待费（企业发生的与生产经营活动

13、有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（原以收入1500万元为界限以下千分之五超过千分之三,三）扣除项目的标准共17项,8.【新增】广告费和业务宣传费 税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除,三）扣除项目的标准共17项,9.环境保护专项资金 10.保险费 11.租赁费 12.劳动保护费 13.【新】公益性捐赠支出公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除,三

14、）扣除项目的标准共17项,15.总机构分摊的费用 16.资产损失 17.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除,三）扣除项目的标准共17项,四、不得扣除的项目（9项） 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物,四、不得扣除的项目 5.超过规定标准的捐赠支出。 6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种

15、非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出,规定免税收入 加计扣除 加速折旧 降低税率 定期减免 减计收入 税额抵免,新税法采取的主要优惠方式,第二十五条国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 此条规定，充分体现了新所得税法将企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠格局,优惠政策的主要内容,一、免征与减征优惠

16、（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 （四）符合条件的技术转让所得企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、

17、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税,优惠政策的主要内容,二、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。三、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元,优惠政策的主要内容,四、加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项

18、内容：1.研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定,优惠政策的主要内容,五、创投企业优惠创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例

19、抵扣应纳税所得额。创投企业，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。例如：甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2009年12月31日。甲企业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元,优惠政策的主要内容,六、加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2

20、.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法,优惠政策的主要内容,七、减计收入优惠减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。综合利用资源，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准,优惠政策的主要内容,七、减计收入优惠减

21、计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。综合利用资源，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准,优惠政策的主要内容,八、税额抵免优惠税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额

22、的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。九、民族自治地方的优惠十、非居民企业优惠非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。1.外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得。2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。3.经国务院批准的其他所得,优惠政策的主要内容,十一、其他优惠（一）低税率优惠过渡政策自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税l5%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011年按24

23、%税率执行；2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。（二）“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业。新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。,优惠政策的主要内容,七、减计收入优惠减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。综合利用资源，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主

24、要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准,优惠政策的主要内容,三）西部大开发税收优惠 根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局和海关总署联合下发的财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。【新增】：财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）其中主要的是:关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策,优惠政策的主要内容,新增】内容：关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国