增值税法及纳税实务

1、第二章 增值税法及纳税实务,第二章 增值税法及纳税实务,第一节、征税范围及纳税义务人,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。 一、征税范围 （一）一般规定，增值税对以下几种行为课征,销售,加工,修理修配,进口,例题,根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.桥梁的修理 C.房屋的装潢D.受托加工白酒答案：D,二、征税范围的特殊项目：（了解,1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的

2、业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税,三、征税范围特殊行为,1）将货物交付他人代销代销中的委托方 ：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。（2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送

3、给他人,区分方法,购买的货物用途不同，处理也不同：1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理,例题,下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利答案:AC,例题,某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150 000元，增值税税额为25 500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材

4、料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。【解析】销项税 = 15000020%（1+10%）17%=5610（元）进项税 = 25500-15000010%17%=22950（元,例题,某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。【解析】2317%=3.91（万元,四、其他征免税规定,1.融资租赁业务经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值

5、税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。2.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。3.黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口增值税。 4.对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。5.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税,6.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴

6、纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。7.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。8.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。9.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。10.按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。11.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。（新）12

7、.对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；提供的其他商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。（新,例题,下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入【答案】AD,例题,下列各项中，不属于增值税征收范围的有（）。A.纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软件所得的收入B.纳税人销售软件后定期培训收取的培训费收入C.高校后勤实体为

8、其他社会人员提供的外销快餐D.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系、并向供货方提供一定劳务的收入【答案】BD,第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,例题,按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人,答案】C,二、其他注意的要点,例题】总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主

9、管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（） 【例题】按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（）。A.某电子配件厂年销售额80万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元B.某个体户批发果品，年销售额为200万元C.年销售额为110万元，财务核算健全的锅炉修配厂D.只生产并销售免税货物，年利润额120万元的药厂,答案,答案】ABC,答案】ABC,三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理,1）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。（2）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元

10、以上、人员在50人以上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人。【例题】（2005年）对注册资本在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认定为正式一般纳税人并进行管理。（,答案,第三节税率与征收率的确定,税率与征收率的确定,一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 （二）适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶2.

11、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品非金属矿采选产品,例题,下列项目适用17%税率的有（）。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉 C.食品厂加工速冻水饺销售 D.果品公司批发水果,答案】C,第四节一般纳税人应纳税额的计算 （全面掌握,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣,

12、一、销项税额的计算,销项税额-纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额=销售额税率。 公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键,一）一般销售方式下的销售额,销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。（3）应税消费品的消费税税金（价内税,2.销售额中不包括,1）向购买方收取的销项税额；（2）

13、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的,举例,销货销售给购货方，经过运输企业，销货方先支付给运输企业1000元运费，先开发票给购货方，货物价值是120000元，从购货方要回120000+1000，交增值税时12000017%，1000元不计入价外收入,二）特殊销售方式下销售额的确定,1.折扣折让方式销售： 关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于

14、货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣:折扣额不得从销售额中减除 销售折让 :折让额可以从销售额中减除,例题,某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款,解析】则计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元销项税额=12389.3813%=1610.62元,2.以旧换新销售,按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某

15、种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040元,解析】销项税额=（791040+618260）17% =161792.4（元,举例,一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项链。【解析】销项税=60004（1+17%）17%=3487.18（元）还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收4000元，销项税=4000（1+17%）17%=581.20（元,3.还本销售,销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 【例题】某钢琴

16、厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。A.25万元 B.23万元 C.21.37万元D.19.66万元,答案】C【解析】25（1+17%）=21.37（万元,4.以物易物销售,双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆,解析】销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元,解析

17、】销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元,5.包装物押金处理,销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税） 因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率,例题,某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算

18、的销项税额为,解析】 销项税=93600（1+17%）+2000（1+17%）17% =13890.6（元,6.销售旧车、旧货,例题,某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入l1000元（原值为400000元）和64000元（原值为56000元,解析】应纳增值税 =9200（1+4%）4%2+64000（1+4%）4%2 =1407.69（元,复习,1.折扣折让方式销售 2.以旧换新销售 3.还本销售 4以物易物销售 5.包装物押

19、金 6.销售旧车、旧货,三）视同销售货物行为销售额的确定顺序,1.按纳税人当月同类货物平均售价；2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格=成本（1+成本利润率） 公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定,例题,某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元,解析】销项税额 =450380（1+l0%）17% =31

20、977（元,例题】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格,1）销售给甲公司某商品50 000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。【解析】销项税=（5000018+5850/1.17）17%=153850（元）（2）销售给乙公司同类商品15 000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。【解析】销项税=1500020.5017%=52275（元）（3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。【解析】销项税=65018.5817%=20

21、53.09（元,四）含税销售额的换算,不含税）销售额=含税销售额/（1+13%或17%） 【例题】某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除,解析】 不含税销售额=30/（1+17%）=25.64（万元）增值税额=25.6417%=4.36（万元）应调增应纳税所得额=4.362=8.72（万元,二、进项税额的抵扣,进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额,购进免税农产品的计算扣税,例题,一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元。【

22、解析】 进项税额=6583013%=8557.90（元）采购成本=65830（1-13%）=57272.10（元） 如从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300 000元,解析】 进项税额=300 00013%=39000（元）采购成本=300 000（元,例题,某卷烟厂2006年6月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为,解析】 烟叶收购金额=收购价款（1+10%）=40000（1+10%）=44000（元）； 应纳烟叶税额=收购金额20%=4400020%=8800（元）； 烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13% =

23、（44000+8800）13%=6864（元,运输费用的计算扣税,1.范围: 购货（7%）、销货（7%，增值税进项；93%，营业费用）。 2.基数：加法、减法。 3.发票（货票）支付的运费,举例,一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元,解析】 进项税=5000013%+20007%=6640（元） 采购成本=5000087%+200093%=45360（元,收购废旧物资的计算扣税,生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%

24、计算抵扣进项税额。 进项税额=普通发票注明的金额10% 应用举例：某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费2000元。 进项税额=7000010%+20007%=7140（元,准予从销项税额中抵扣的进项税额总结,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 外购免税农产品:进项税额=买价13% 外购运输劳务：进项税额=运输费用7% 生产企业收购免税废旧物资：进项税额=普通发票注明的金额10,二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 （不论是否取得法定扣税凭证,1）购进固定资产：这是生产性增值税性质决定

25、的； 购进货物改变生产经营用途 ： （2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（5）非正常损失的购进货物；（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 （7）扣税凭证不合格 ：未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣,应用举例,下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.校办企业生产本校教具的外购

26、材料,答案】D,三）进项税额转出,上述（1）（5）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种：1.原抵扣进项税转出2.现成本税率3.利用公式P47第一：按原抵扣的进项税额转出,第一：按原抵扣的进项税额转出,例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用 发票上注明价款80000元，税金13600元，货款 已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。【解析】进项税额转出=（13600+10007%）5%=683.5元当月进项税=13600+10007%-683

27、.5=12986.5元【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（）。A.8013.7元B.8035.5元C.8059.5元D.8500元,解析】进项税额转出数额 =（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元,第二： 无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额,进项税额转出数额=当期实际成本税率不得抵扣的进项税额=进项税【例题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万

28、元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.14.73万元B.12.47万元C.10.20万元D.17.86万元,解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=6.8050（100+50）=2.27万元， 应纳税额=117/1.1717%-（6.8-2.27）=12.47万元,一）应纳税额时间期”限定限定 1.销项税额的“当 2.进项税额的“当期

29、”限定 防伪税控系统开具的增值税专用发票 开具之日起90日内到税务机关认证，在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 海关完税凭证及废旧物资发票 开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 （二）进项税额不足抵扣的处理结转下期继续抵扣。（三）向供货方取得返还收入的税务处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,三、应纳税额计算的其它问题,例题,某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2006年5月

30、向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。 A.商场应按120万元计算确定销项税额 B.商场应按124.8万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元,答案】AD,四、应纳税额计算举例,例题1】2006年4月，某生产企业销售产品2000件，不含税单价58元；另将产品1500件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出2000元，装卸费支出500元，取得了国有运输企业开具的运费发票；

31、将100件产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额5000元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100 000元、增值税税额17 000元，该批材料月末未入库；同时从一生产企业购进废旧物资，普通发票上注明销售额5850元；从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专用发票，注明销售额12 000元、增值税税额720元，其中20%的自来水用于职工浴室。本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业上述业务应纳增值税税额（）元。A.16 523B.16 972C.17 108D.17 780,答案】D,解析】 销项税额=20005817%+15005817%+1

32、005817%=35496元， 进项税额=20007%+17000+72080%=17716元， 应纳增值税税额=35496-17716=17780元,例题,一般纳税人应纳税额计算举例A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司

33、以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业200

34、2年12月份应缴纳的增值税。（2）计算B企业2002年12月份应缴纳的增值税,1）A企业: 销项税额= 6000.4517%+（9.36+2.34）（1+17%）17%=45.9+1.7（万元） 当期应扣除进项税额=30.6+0.34=30.94（万元） 应缴纳增值税=45.9+1.7-30.94=16.66（万元） （2）B公司：销项税额合计=18017%+35.03（1+13%）13%+298.35（1+17%）17%=30.6+4.03+43.35=77.98（万元）应扣除进项税额合计=6000.4517%+（3013%+37%）60%=45.9+2.47=48.37（万元） 应缴纳增值

35、税=77.98-48.37=29.61（万元,例题,某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004年12月有关经营情况如下： （1）期初库存外购已税烟丝300万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款2000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；（2）生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；（3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了个商场2%的折扣；销售给各卷烟专卖店800

36、箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；（4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，已向对方开具了普通发票；（5）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；零售雪茄烟15箱取得含税销售收入35.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.02万元；（6）月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。（注：卷烟消费税比例税率45%、雪茄烟消费税比例税率25%、烟丝消费税比例税率30%，相关票据已通过主

37、管税务机关认证,答案,1）计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额：360017%+240017%+21.06（1+17%）17%=1023.06（万元）（2）计算12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额：60017%+6003004017%+35.1（1+17%）17%+7.02（1+17%）17%=121.72（万元）（3）计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：（32.79-2.79）17%+2.79（1-7%）7%=5.31（万元）（4）计算12月份应抵扣的进项税额：340+507%+1207%-5.31=346.59（万元）（5）计算12月份应缴纳的增值税：1023.0

38、6+121.72-346.59=798.19（万元,第五节小规模纳税人应纳税额计算简易办法,一、计算公式应纳税额=（不含税）销售额征收率（4%或6%）公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额=含税销售额（1+征收率,三、自来水公司销售自来水应纳税额计算,四、销售特定货物应纳税额计算,一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额1.寄售商店代销寄售物品；2.典当业销售死当物品；3.经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物,五、增值税小规模纳税人购置税控收款机,

39、经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免,例题,某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2004年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为（）。A.5230元B.6080元C.8098元D.8948

40、元 【答案】A158080/（1+4%）4%-5850/（1+17%）17%=5230元 小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务（增值税的征收率不是6%就是4%）。本月修车的收入8万元以及销售汽车零部件的收入2万元，小规模的纳税人是以汽车修理为主业，主要提供汽车加工修理修配劳务，因此不属于批发零售的商业性质，所以不能使用4%。则需缴纳的增值税为（8+2）/（1+6%）6,第六节几种经营行为的税务处理,一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。二、混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应

41、税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。（具体规定见教材）例：1）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装 2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹,三、兼营非应税劳务,1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。（具体规定见教材）3.应用举例：（1）建材商

42、店既销售建材，又从事装饰、装修业务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场,例题,某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。2005年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360万元、增值税61.2万元；安装公司取得安装收入140万元；维护公司取得测试服务收入60万元。该股份公司下设的3家公司2005年4月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）A.82B.80.8C.101.6 D.108.8,答案】A【解析】80017%-61.2+1403%+605%

43、=82（万元,概括如下,第八节进口货物增值税（海关代征,一、进口货物征税范围凡是申报进入我国海关境内的货物 二、进口增值税的计算方法纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：应纳进口增值税=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 例:某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠

44、2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。,答案,1）进口货物进口环节应纳增值税=1（1+15%）50017%=97.75（万元）（2）当月销项税额=（400+2）1.8（1+17%）17% = 105.14（万元）（3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：97.75+97%50020=3.94（万元）当月进项税额=97.75+97%-3.94+1.37%=94.54（万元）（4）当月应纳增值税=105.14-94.54=10.60（万元,三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期

45、限进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内,第八节出口货物退（免）税,一、出口退（免）的基本政策及适用范围（一）出口免税并退税。（二）出口免税但不退税。（三）出口不免税也不退税,一）出口免税并退税可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件,1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2.必须是报关离境的货物。 3.必须是在财务上作销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并已核销的货物。 下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.有

46、出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物,特定出口的货物,1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品。（6）对港澳台地区贸易的货物。（7）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物,特定出口的货物,8）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代

47、理报关离境地的货物。（9）出口加工区外企业运入出口加工区的货物。（10）从1999年9月1日起，对外商投资企业采购国产设备。（11）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等12类货物,二）出口免税但不退税下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税,1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。 下列出口货物，免税但不予退税：1.来料

48、加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。5.国家规定的其他免税货物,三）出口不免税也不退税,除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：1.国家计划外出口的原油。2.援外出口货物。3.国家禁止出口的货物。对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税,例题

49、,下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）。A.加工企业对来料加工后又复出口的货物B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物,答案】B,目前增值税出口退税率分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5%。 【例题】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（,二、出口货物退税率,答案】【解析】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增 值税退税额与退税计税依据的比例,第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 第二种

50、办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。 （一）生产企业出口货物“免、抵、退”方法。 “免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分。 1.“免、抵、退”方法生产企业适用 “免、抵、退”的计算分两种情况,三、出口货物退税的计算,1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下,第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价（增值税率-出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额第三步算尺度：计算免抵退

51、税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率第四步比较确定应退税额：第五步确定免抵税额,例题,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额,解析,1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万元）（2）当期应纳税额=10017%-

52、（34-8）-3=17-26-3=-12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额=20013%=26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=12（万元）（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额,例题,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款11

53、7万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额,解析,1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万元）（2）当期应纳税额=10017%-（68-8）-5=17-60-5=-48（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额=20013%=26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业当期应退税额=26（万元）（注：叶老师的分录是按会计制度做出的，按新会计准则规定，应用“应交税费”科目。） （5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额该企业当期免抵税额=26-26=0（万元）

54、（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48-26）万元,2）如果出口企业有进料加工业务， “免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下,第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步抵税：计算当期应纳增值税额第四步计算免抵退税额抵减额第五步算尺度：计算免抵退税额第六步比较确定应退税额第七步确定免抵税额,例题,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成

55、计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额,解析】 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率-出口货物退税税率）=100（17%-13%）=4（万元（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200（17%-13%）-4=8-4=4（万元）（3）当期应纳税额=10017%-（34-4）-6=17-30-6=-19（万元）（

56、4）免抵退税额抵减额=免税购进原材料材料出口货的退税税率=10013%=13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额=20013%-13=13（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税=13（万元）（7）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期该企业免抵税额=13-13=0（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19-13,例题,某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收

57、入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为（）。A.75.4万元 B.100.9万元C.119.6万元D.137.7万元,答案】A【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵 扣或退税的税额=1158（17%-13%）=36.8（万元）； 应纳增值税15017%-（137.7-36.8）-75.40（万元）； 免抵退税额115813%119.60（万元）； 应退税额75.40（万元,综合题,某生产性外商投资企业（出口产品企业）2004年度有关经营情况如下（部分资料）：（1）112月取得境内产品销售收入3000万元（

58、12月份200万元）、取得出口产品销售收入5000万元（12月份600万元），增值税税率17%，退税率13%；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入90万元、歌厅收入40万元；（2）12月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元；要求：（1）计算2004年12月出口货物应退的增值税： （2）计算2004年应缴纳的营业税,1）【答案】当期免抵退税不得抵扣税额=600（17%-13%）=24（万元）当期应纳增值税=20017%-（85+8.5-

59、24）=-35.5（万元）免抵退税额=60013%=78（万元）应退增值税=35.5（万元）（2）【答案】应纳营业税=905%+4020%=12.5（万元,二）外贸企业出口货物先征后退,1.外贸企业“先征后退”的计算办法应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额,例】某进出口公司2005年4月购进

60、某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%，该企业的应退税额：【解析】6000（1+6%）6%+50006%=639.62（元） 【例】某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10 000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2 000元（退税税率17%），该企业的应退税额,解析】10 00013%+2 00017%=1 640（元,销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具