江苏2011年会计基础复习资料

1、江苏2012年会计基础复习资料第一章 总论第一节 会计概述一 会计的概念会计是人类社会生产经营活动发展的产物。（一）会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的特点：1. 以货币为主要计量单位：同时还有劳动计量单位和实物计量单位2. 以凭证为依据3. 所提供的会计信息具有完整性，连续性，系统性（三）会计的分类：会计按其报告对象的不同，又有财务会计与管理会计之分。财务会计侧重于过去的信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来，为内部管理部门提供数据。二 会计的基本职能会计的基本职能包括会计核算 ，会计监督两个方面

2、：（一） 进行会计核算会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体经济活动进行记账、算账、报账为各方面提供会计信息。会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能，它贯穿经济活动的全过程。1. 进行会计核算须经历的四个环节（1） 确认（2） 计量（3） 记录（4） 报告（最终环节）2. 会计核算的具体表现形式：（1） 记账（2） 算账（3） 报账4. 会计核算中运用的七种方法： （1）设置科目和账户 （2）复式记账 （核算方法的核心） （3）填制记账凭证 （4）登记会计账簿 （5）成本计算 （6）财产清查 （7）编制财务会计报告（二） 实施会计监督会计的监督职能也称控制职能，是指会计人员

3、在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的合法性，合理性进行审查。（三） 关系会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障。除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景，参与经济决策，进行经济控制和评价经营业绩等功能。三 会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容。以货币表现的特定的经济活动，即价值运动 资金运动。企业资金运动表现为资金的投入，资金的运用和资金的退出三个过程。资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。资金的运用（资金的循环和周转）分为供应，生产，销售三个阶段。资金的退出包括偿还各项债务，上交各项税金，向所有者分

4、配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。第二节 会计核算的基本前提与会计基础一 会计核算的基本前提（一）会计主体会计主体：（规定会计核算的空间范围）所核算和监督的特定单位和组织。这一基本前提的主要意义在于：一是解决会计人员的立场。二是将特定主体的经济活动与该主体的所有者及职工个人的经济活动区别开来；三是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。凡拥有独立的资金，自主经营，独立核算收支，盈亏并编制财务会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。对会计主体概念还应明确：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法律主体（法人）都是会计主体，而会计主体并非都是法律主体（法

5、人）。（二）持续经营持续经营:会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。（规定会计核算的时间范围）企业处于非持续经营状态就要改变会计核算的方式（三）会计分期会计分期:将主体持续的经营分为若干相等区间（以持续经营为前提）会计期间分为年度，半年度，季度，月度。按公历起讫日期确定。（四） 货币计量货币计量:核算中采用货币计量（并不是只能用货币计量）记账本位币：单位的核算（人民币） 业务收支（其中一种货币）编制财务会计报告：境内 / 境外向国内报送报告（人民币）区别联系：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提

6、供了必要手段。会计的四项基本前提相互依存，相互补充，没有会计主体就不会有持续经营，没有持续经营就不会有会计分期，没有货币计量就没有现代会计。二 会计基础会计分期假设，使得企业收入和费用的收支期间和应归属期间不一定完全一致。在收支期间和归属期间不一致时，产生了制定有关费用和收入确认的确认，计量的会计核算基础，权责发生制和收付实现制。权责发生制的判断标准：两个凡是，收付实现制的判断标准：实收实付。【注意】1人员监督和核算会计主体的资金运动（而不是经济活动）2资金运动包括：资金的投入、循环、周转、退出3可作为会计主体：独资、合资、合伙企业，子公司、母公司、法律主体 / 法人 / 非法人 企业的某单位

7、、某部分4只能监督核算所在主题的经济业务不能监督核算其他的主体经济业务5有了会计分期有对不同种业务的核算期间有了权责发生制和收付实现制6可以同时使用一种外国文字9资产资产 资本不包括借入资本第二章 会计要素与会计科目第一节 会计要素一会计要素的概念会计要素是对会计对象进行的最基本的分类，是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润。资产，负债，所有者权益：反映企业的财务状况。收入，费用，利润： 反映企业的经营成果。资金来源：负债和所有者权益。资金总额与负债和所有者权益的合计必然相等，表现资金的静止状态。收入，费用，利润表现资金运动显著变动状态。资产

8、，负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入，费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称财务报表要素。（二）反映财务状况的会计要素1资产：可以是有形的，也可以是无形的（1） 资产的基本特征：a资产预期会给企业带来经济利益b资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。C资产是由于过去的交易或则事项形成的。（2） 资产的分类。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。2 负债（1）负债的特征：a负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。b负债是由于过去的交易或者事项形成的现时义务。(2)负债的分类：负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。3所有者权益概念：所有

9、者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。资产-负债=所有者权益（净资产）（1）所有者投入的资本所有者投入的资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。所有者权益具有以下特征：a除非发生减资，清算，或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益b企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。C所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（三）反映企业经营成果的要素1 收入收入是指企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济

10、利益的总流入。其中“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括商品销售，提供劳务和让渡资产使用权。收入与确认至少应当符合以下条件：a与收入相关的利益很可能流入企业b经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少c收入的金额能够可靠计量2 费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认应当符合以下三个条件：a与费用相关的经济利益很可能流出企业b经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加c经济利益的流出额能够可靠计量3利润利润是指企业一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去支出后的

11、净额，直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额即营业利润，反映的企业日常活动的经营业绩。直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。利润金额取决于收入和费用，计入当期损益利得，损失金额的计算。第二节 会计科目一会计科目的概念：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，会计要素是对会计对象的基本分类。 意义：1 会计科目是复式记账的基础2 会计科目是编制记账凭证的基础3 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。4 会计科目为编制报表提供了方便二 会计科目的分类：（一）会计科目按其归属的会计要素不同，分为资产类，负债类，所有者权益类，成本类，损益类五大类。（

12、二）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。三 会计科目设置的原则1 合法性：符合国家统一制定的会计制度，保证会计信息的可比性2 相关性：提供各方面的所需要会计信息，满足对外报告和对内管理的要求3 实用性：设置符合自身特点，满足单位实际需要 第三章 企业会计等式与复式记账第一节 会计等式（一） 资产=负债+所有者权益这一会计等式通常称为静态会计等式，它是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。经济业务的发生会引起会计要素或者金额的变化，但会计等式仍然会保持恒等，所引起的会计要素的变动情况，不外乎以下四大类，归纳起来主要有以下九种情况：（二） 收入-

13、费用=利润这一等式也称为动态会计等式，是编制利润表的基础。第二节 复式记账一 单式记账二 复式记账以 资产 = 权益 为依据 都要在两个（以上）的账户中进行记录复式记账的优点：全面反映经纪业务中资金运动的来龙去脉能进行试算平衡便于查账和对账三 借贷记账法 ：是复式记账法的一种，理论依据：资产=负债+所有者权益 包括：记账符号、科目设置、记账规则、试算平衡1.借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。2借贷记账法下的账户结构：在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。

14、在借贷记账法下全部账户结构也可归纳如下表：账户借方贷方余额期末余额计算公式资产类账户增加减少借方资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）权益类账户（即负债与所有者权益账户）减少增加贷方权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）成本类账户增加减少借方成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）收入类账户减少或转销增加期末结转入本年利润后应无余额收入类账户期末无余额费用类账户增加减少或转销期末结转入本年利润后应无余额费用类账户期末无余额 四 借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等五 借贷记账

15、法的试算平衡（一） 发生额试算平衡（二） 余额试算平衡在编制试算平衡表时，应注意一下几点：1 必须保证所有账户的余额均已记入试算表2 如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止3 即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录完全正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。4.在试算平衡中难发现的错误：重记、漏记、多记、少记、记错科目方向无误、借贷颠倒、某科目金额一多一少第三节 会计分录一 会计分录的概念会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务示列出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，会计分录是在记账凭证上进行的。一

16、笔分录主要包括三个要素：会计科目，记账符号，金额二 会计分录的分类（一） 简单分录指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。（二） 复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷，一贷多借或者多借多贷的会计分录。注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。三 编制会计分录的步骤1. 分析经济业务事项涉及的是资产，费用，成本还是权益。2. 确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。3. 确定应计入哪个账户（或哪些账户）的借方，哪个（或哪些账户）的贷方。4. 确定应借应贷账户是否正确，借贷方向金额是否相等

17、。如果出现错误，需要进一步更正。第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一 总分类账户与明细分类账户的关系（一） 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用（二） 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用（三） 总分类账户与其所属的明细分类账户在总金额上应相等二 平行登记的要点1. 依据相同2. 借贷方向相同3. 会计期间相同（可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账）4. 金额相等总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额第四章 主要经济业务事项账务处理一 核算内容与账户设置(一)核算内容企业

18、财务通则将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。权益投资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本（股本），资本公积，盈余公积和未分配利润。债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款，长期借款，一般需支付利息。（二）权益筹集账户设置投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。出资方式：可以是货币资金，实物也可以是无形资产等。来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本，法人单位投入成本，个人投入资本，外商投入资本。应设置“实收资本”，“资本公积”，“银行存款”，“库存现金”，“固定资产”等账户。1.“实收资本（股本）”账户实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股

19、份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。2.“资本公积”账户资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。3.“库存现金”账户库存现金是指存放在企业财会部门并有出纳员保管作为备用的货币资金。4.“银行存款”账户用来核算企业存入银行的各种存款的收入，支出和结存情况的账户。5.“固定资产”账户企业的固定资产具备两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资

20、产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。固定资产的取得应按其取得成本入账，固定资产取得时的成本包括买价，各种税金，运输和保险等相关费用，以及为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。二、 银行借款的核算（一）企业向债权人借入的资本主要有短期借款与长期借款两种。1.短期借款短期借款的会计处理包括取得借款，支付利息和偿还借款三项主要内容。利息费用从性质上来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。2.长期借款长期借款账户核算借入的本金以及长期借款一次到期支付的利息。对于符合资本化的利息，和本金一样计入“长期

21、借款”核算。长期借款的利息费用：属于筹建期间的，计入管理费用 属于生产经营期间的，计入财务费用 属于构建固定资产的符合资本化条件的，计入在建工程 属于达到预定可使用状态后。计入财务费用（二）账户的设置为了核算短期借款，长期借款的借入，偿还情况，企业应设置“短期借款”，“长期借款”，“财务费用”，“应付利息”账户。1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得，偿还情况的账户。2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得，偿还情况的账户。3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括利息支出，汇兑损失以及相关手续费内容。该账户

22、是损益类账户4.“应付利息“账户是反映企业按合同约定应支付的利息情况的账户，该账户是负债账户。第二节 材料采购业务的核算一 核算内容与账户核算 （一）核算内容企业购入的材料主要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法和移动加权平均法等。加权平均法的公式：本期发出存货成本=加权平均单价本期发出存货数量期末结存存货成本=加权平均单价期末结存存货数量 （二）材料采购业务应设置的账户1.为了反映企业库存材料的增减变动

23、及结存情况，应设置“原材料”账户。2.为了核算企业购入的尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。外购材料成本=买价+相关税费+运输费+装卸费+保险费+合理损耗注意：1、运输费要扣除7%的可抵扣的税款部分 2、合理损耗是在数量上减少，不能体现在入账价值上3、单位运费的分配= 发生的全部运杂费 采购材料的总数量（总金额） 运费分配=该产品的采购数量（金额）*单位运费分配3.企业在采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。4.企业有时为了采购某种材料，预先支付供货单位一定的款项，预付货款属于企业的资产。今年新增了按计划成本计价的收发核算1、设置了

24、“材料成本差异”账户。2、实际成本计划成本 属于超支差（借方）实际成本计划成本 属于节约差（贷方），用“-”表示3、原材料成本差异率的公式：原材料成本差异率=(月初结存材料差异本月收入材料差异)（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异结存材料实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异第三节 产品生产业务的核算一核算的内容与账户设置（一）核算内容在企业产品生产过程中费用的发生，归集和分配，产品成本的形成，以及有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主

25、要内容。（二）需要运用设置的账户1“生产成本”账户是用来归集产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。2“制造费用”账户制造费用在费用分配之后一般没有余额制造费用分配率=当期全部的制造费用 当期工人工资（工时）*100%3“库存商品”账户为了反映企业库存的各种商品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。4.“应付职工薪酬”账户应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资，奖金，津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生，养老，失业，工伤，生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利

26、等。5“累计折旧“账户为了反映固定资产损耗价值所设置的科目。现有固定资产的折旧价值（净值）=固定资产账户的借方余额-累计折旧账户的贷方余额核算时应该注意:固定资产应按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益（谁受益谁承担）基本生产车间-“制造费用”管理部门-“管理费用”销售部门-“销售费用”累计折旧的方法：平均年限法月折旧额=（1-残值率）*固定资产原值/使用年限/12第四节 产品销售业务核算一核算内容与账户设置（一）核算内容销售过程的主要业务，包括以下内容：（1）销售产品，办理结算，收回货款（2）支付各种销售费用（3）计算和缴纳销售税金（二）需要设置和运用的账户为了反映企业的产品

27、销售业务，需要相应的开设和运用“主营业务收入”，“主营业务成本”，“营业税金及附加”，“应交税金”，“应收账款”，“预收账款”，“销售费用”等账户。第五节 财务成果的核算一核算内容工业企业的最终财务成果，即亏损或利润。利润是指企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。利润相关计算公式如下：（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资受益（-投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本（二）利润总额利润总额=营业

28、利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用二 管理费用的核算1“管理费用”账户注意：1、车间的固定资产修理费计入管理费用。 2、房产税、车船税、土地使用税、印花税通过管理费用核算。2“其他应收款”账户三 营业外收支的核算1.“营业外收入”账户2“营业外支出”账户四 利润与利润分配和核算（一）需要设置的账户为了反映企业在一定时期内利润的实现与分配情况，应设置与运用“本年利润”，“利润分配”，“盈余公积”与“应付股利”等账户。第五章 会计凭证第一节 会计凭证的概念，意义和种类一会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，通过填制和取得

29、会计凭证，可以明确经济责任。二 会计凭证的意义（一）记录经济业务，提供记账依据（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行三 会计凭证的种类（一）按其填制程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证原始凭证记录是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础，是进行会计核算的原始资料和重要依据。（考点）第二节 原始凭证一原始凭证：经济业务发生或完成时填制或取得的二原始凭证的分类（一）凭证按其来源不同可分为外来原始凭证和自制原始凭证（二）原始凭证按填制手续及内容不同，可分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证（三）原始凭证按照格式不同通用凭证和专用凭证三 原始凭证的基本内容核心要素是经

30、济业务内容（含数量，单价，金额等）四 原始凭证的填制要求（7大）1. 记录要真实2. 内容要完整3. 手续要完备4. 书写要清楚规范5. 编号要连续6. 不得涂改，刮擦，挖补7. 填制要及时五、原始凭证审核：真实性、合法性、合理性（符合企业的经济活动、计划和预算）完整性（是否漏项，字迹清晰，签章齐全）正确性（业务、时间、数据的真实）及时性根据情况处理： 1.真实、合法、合理，但不完整、有误：予以退回，由负责人补充完整、更 正错误或者重开后再处理 2.不真实、不合法的：不接受，予以退回，并向单位负责人报告第三节 记账凭证一记账凭证的概念记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者之间存在一下区别：1

31、. 原始凭证一般由经办人员填制，但也有少部分由会计人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制。2. 原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制。3. 原始凭证仅用于记录，证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要根据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类，整理编制。4. 原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的直接依据，而记账凭证则是登记账簿的直接依据。二 记账凭证的种类（一）按内容分可分为收款凭证，付款凭证和转账凭证出纳人员以收付款凭证为依据进行款项的收付，也是登记日记账的依据涉及库存现金与银行存款相互划转的收付款业务，只填付款凭证。（二）按填列方式分类，

32、可分为单式凭证和复式凭证。三 记账凭证的基本内容核心要素是经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向经济业务事项的金额四、编制要求：1内容需完整，2凭证应该连续编号，3书写规范，4可以根据（每张原始凭证、若干张同类原始凭证汇总、原始凭证汇总表）编制，不可以将不同类、不同内容的原始凭证汇总填制在同一张记账凭证上，5结账错误和更正错误的记账凭证上可以不附原始凭证外，其余必须附原始凭证6凭证写错重填 7如有空行：划线注销五、审核内容：内容真实、项目齐全、科目正确、金额正确、书写正确注意：出纳人员在办理收付款业务后，在“原始凭证”上盖“收讫”“付讫”章。六、会计凭证传递：从会计凭证的取得或填制时起至归档

33、保管过程中，在单位内部人员手中的传递（包括：传递程序和传递时间）会计凭证保管：凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作保管要求：1装订成册 2封面注明单位名称、凭证种类、张数、等时间，会计人员和保管人员在封面签章3应加贴封条，防止抽换凭证，原始凭证不得外借，如需使用会计机构负责人-复制，单位负责人查阅、复制4凭证较多可以单独装订5严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满不得任意销毁6在年度终了时可暂时由单位会计机构保管一年第六章 会计账簿第一节 会计账簿的概念和种类一会计账簿的概念和意义会计账簿是指由一定格式帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面，系统，连续的记录各项经济业务的簿籍。二 会计账

34、簿与账户的关系账簿-外在形式，账户-真实内容，账簿与账户的关系是形式与内容的关系。三 账簿的分类（三个标准）（一）按其用途，可分为序时账簿，分类账簿，备查账簿三种。用途分类序时账簿(日记账)分类账簿备查账簿主要有现金日记账 银行存款日记账总分类账 明细分类账补记不够详细的业务租入固定资产登记簿特点顺序逐日逐笔记会计报表主要依据不记金额，不要记账凭证和原始凭证为依据，（二）按帐页格式分类，可分为两栏式，三栏式，多栏式和数量金额式四种。帐页格式分类主要有特点两栏式普通日记账 转账日记账三栏式日记账，（除现金日记账 银行存款日记账）总分类账 资本，债权，债务可设对方科目栏也可不设多栏式多栏式日记账明

35、细账 ，收入 费用 成本 利润 利润分配明细账可同时设很多数量的专栏数量金额式原材料 库存商品 存货明细账反应财产物资的数量和价值量，每栏分三个小栏分别：数量 单价 金额注意：增值税：采用借方贷方多栏式（三） 按外型分类可分为订本账，活页账和卡片账三种外形分类主要有特点订本帐总分类账 现金银行日记账启用前钉在一起，并为连续编号，避免帐页散失，防止抽张，但不能为账户预留帐页活页帐各种明细账年度终了之后装订，编号，可根据实际需要抽或插帐页，但不好管理卡片账固定资产明细账装在卡片箱内第二节 会计账簿的内容，启用与登记规则一 会计账簿的基本内容1封面2.扉页3.帐页二 会计账簿的启用三 会计账簿的记账

36、规则1. 应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。（平行登记）每一会计事项，一方面要登记有关总账，另一方面要记入该总账所属的明细分类账2. 账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“记账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登记的符号，表示记账完毕，避免重记，漏记。3. 账簿中书写的文字和数字上面要适当的留有空格，不要写满格（1/2）。第三节 对账账证核对账簿 与 原始凭证、记账凭证 日记账 与 收付款凭证总账 与 记账凭证 明细账 与 记账凭证和原始凭证账账核对总分类账 与 有关账户余额 总分类账 与 所属分类账总分类账 与 时序账（日记账） 明细账 与 明细账账实核对现金日

37、记账 与 库存现金 银行日记账 与 银行对账单财产物资明细账 与 财产物资实有数债权债务明细账 与 对方单位账面记录第四节 错账更正的方法错账更正的方法通常有划线更正法，红字更正法和补充登记法。一 划线更正法适用：在结帐前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。二 红字更正法适用：账簿记录依据的记账凭证错误且在记账后发现时的错误更正。通常有两种情况：1. 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，可采用红字更正法2. 会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。三 补充登记法适用：记账后发现记账凭证所填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，可

38、以采用补充登记法。第六节 结账一 结账的程序1将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用3. 将损益类科目转入本年利润科目，结平所有损益类账户4. 结算出资产，负债，所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转到下期。二、结账方法：至少包括月结和年结两种1对不需要按月结的，随时结余，月末结账时，在最后最后一笔业务下一栏通栏划单红线，不需要再结一次余额2对需要按月结的收入费用和现金银行日记账，月结时，在摘要栏注明：本月合计，并在下一栏划通栏的单红线3对需要按年结的，在月结时，在本月合计下一栏结出自年初到本月末的累计

39、发生额，在摘要栏注明：本年累计；再在下栏划通栏单红线，在12月月结时，是全年的累计发生额，并在下一栏划通栏的双红线4总账账户平时只需月结，年结时，在摘要栏注明：本年合计，并在下一栏划通栏的双红线三、会计账户的更换：1总账、日记账和多数明细账 每年更换一次2有些财产物资明细账和债权债务明细账 不必每年更换3所有备查账可连续使用4旧账簿的年终余额直接计入下一年的启用的新账簿中去，无需编制凭证四、会计账簿的保管：旧账簿送交总账集中统一管理，账簿暂由本单位会计部门保管一年，期满后，由财务会计部门编造清册移交本单位大档案部门保管。会计账簿不得随意丢失和随意销毁，经审批才能销毁，借出需办理手续。第七章 账

40、务处理程序三种账务处理特点优点缺点适用范围编制注意记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记简单明了，详细反映业务登记总分类账工作量大规模小，业务少的单位汇总记账凭证处理程序据记账凭证汇总表登记减轻工作量，反应对应关系转账凭证多时工作量大规模大，业务多的单位使用一借一贷，一贷多借，避免一借多贷、多借多贷科目汇总表处理程序据记账凭证汇总表登记减轻工作量，做到试算平衡简明易懂不能反应对应账户，不便于查对账业务多的单位使用一借一贷，避免一贷多借、一借多贷、多借多贷第八章 财产清查1 全面清查的对象（1）货币资金（2）财产物资（3）债权债务按范围全面清查局部清查1年终决算时2单位撤销、合并和改变隶属关系

41、3在清产合资时4企业改组为股份制企业前5单位主要负责人调走前6除实物的资产1流动性大的存货（原材料 在产品 产成品 库存商品）2贵重物重点的抽查和盘点每月应一次，银行存款和银行借款每月应与银行核对3现金应由出纳人员每日清点4债权债务每年至少1到2次按时间定期清查不定期清查在年末、月末、季末对财产物资和往来款项进行的清查，可做到账实相符，可以是全面清查，也可以是局部清查例如：出纳每日对现金的盘点1更换财产、现金保管人员2发生自然灾害或者意外损失3上级主管、财政、审计和银行部门，对单位进行的检查4临时性的清产核资可以是全面清查，也可以是局部清查5全面清查也是不定期的清查二 财产清查的方法现金的清查

42、方法：实地盘点法银行存款的清查方法：对账单法不一致的原因：（1）一方记账错误（2）未达账项未达账项存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已登记入账，另一方未入账的款项。四种未达账项：企业已记收银行未记收款 企业已记付银行未记付款 银行已记收企业未记收款 银行已付收企业未付收款编制银行存款余额调节表进行调整银行存款余额调节表的意义：不是原始凭证，只是工具，调整后的余额是企业可以动用的银行存款数。往来款项的清查方法：询证查询三 财产清查结果的处理1 审批之前的处理：“待处理财产损益”账户发现盘亏记借方，转销盘亏记贷方发现盘盈记贷方，转销盘盈记借方

43、类 别盘 盈盘 亏现 金（一）审批前的处理借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（一）审批前的处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金（二）审批后的处理1属于应支付给有关人员或单位借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款-张三2属于无法查明原因的借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：营业外收入（二）审批后的处理1属于应由责任人或保险公司赔偿的借：其他应收款-张三贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2属于无法查明原因借：管理费用贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整（最新会计制度规定）企业在财产清查中盘盈的固定资

44、产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。（一）审批前的处理借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备其他应收款贷：固定资产（二）审批后的处理借：营业外支出-盘亏损失贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢存 货 （各种材料、产成品、周转材料、库存商品）（一）审批前的处理借：原材料/库存商品/周转材料-低值易耗品贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（二）审批后的处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：管理费用解释：盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用。（注意不需要分清原因）（一）审批前的处

45、理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品（二）审批后的处理借：原材料（残料）其他应收款-张三（保险公司或过失人赔款）管理费用（计量收发差错和管理不善 指一般损失）营业外支出（非常损失 是指意外灾害损失）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢第九章 财务会计报告一、财务会计报告：单位对外提供的反映单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息文件二、财务会计报告分为：年度、半年度、季度、月度三、财务会计报告包括：资产负债表（反应特定日期的财产状况）利润表（一定时期的经营成果）现金流量表（一定时期现金的流入流出）所有者权益变动表、会计报表附注静态报表：资

46、产负债表 动态报表：现金流量表、利润表会计附注表：对会计报表各要素以及无法详细描述的其他财产信息补充说明四报表编制要求：1真实可靠 2全面完整3编报及时4便于理解第二节 资产负债表一 资产负债表的概念和意义【要点提示】(1)根据“资产=负债+所有者权益”会计恒等式编制。(2)属于静态报表、对外报表二 资产负债表的格式及编制方法【要点提示】(1)资产根据流动性大小或按照资产变现能力强弱分为两类，并分项列示。(2)负债类根据求偿权先后顺序排列。(3)所有者权益按来源分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。(4)我国的资产负债表称为比较资产负债表，表中各项目不仅列出期末数，还列示年初数。2.资

47、产负债表的编制方法资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。（1）年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。(2)期末余额栏的填列方法A 根据总账科目余额填列 交易性金融资产、短期借款、应付职工薪酬、应付票据、实收资本等B 根据若干个总账余额计算填列 货币资金、存货、未分配利润、固定资产1、货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金2、存货=（材料采购（在途物资）+原材料+库存商品+生产成本+周转材料+委托加工物资+材料成本差异+发出商品）-存货跌价准备3、未分配利润=本年利润+利润分配如：本年利润、利润分配在

48、借方。则用“-”表示4、固定资产=固定资产原值-累计折旧C 根据若干个明细科目账户余额分析填列 应收账款、预收账款、应付账款、预付账款应收账款=（应收账款借方+预收账款借方）-坏账准备预收账款=应收账款贷方+预收账款贷方预付账款=预付账款借方+应付账款借方应付账款=预付账款贷方+应付账款贷方根据总账和明细账余额计算填列 长期应收款、长期借款等1、长期应收款和长期应付款需要根据总账科目余额扣除明细账中一年内到期部分。2一年内到期的资产属于流动资产，一年内到期的负债属于流动负债，均需要根据明细分类账填列。第三节 利润表一、利润表：反映期间内的经营成果，依据是 收入费用=利润二、格式：多步式（国家采用）单步式三、利润的计算： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益-（公允价值变动损失）+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用四、利润表的编制方法：本月数：本月发生的各损益类账户的本月发生额填列本年累计数：本年发生的各损益类账户的本年累计发生额填列第四章 现金流量表现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流