总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理

1、 总结税法上视同销售的涉税处 理及会计处理 令人纠结“视同销售” 视同销售的涉税处理及会计处理 一、视同销售的描述 视同销售（狭义），是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 二、视同销售的分类 增值税视同销售： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

2、（五）将自产、委托加工的货物用于集体福 利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分 配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 所得税视同销售： 中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号

3、） （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、视同销售的涉税处理及会计处理 （一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为； （二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为； （三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。 分情形说明： （一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。 情形1：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资； 情

4、形2：将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配； 情形3：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 ：将自产、委托加工或者购进的货物用1情形 于投资 （例题）：A公司将自产的成本为30000元，评估价值（不含增值税）为50000元的一批甲产 品向W公司投资。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。 会计处理： 借：长期股权投资 58500 入主：营 收务贷 业50000 （销项税应交税费应交增值税 8500 额）本营主借 ：成务业 30000 贷品商存库：30000 按正涉税处理： 税务处理与会计处理一致， 常销售行为计算申报增值税和企业所得税。 ：将自产、委托加工或者购进的货物

5、情形 2 用于利润分配 公司将自产的售价（不含增值A：（例题） 税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品分配给投资者。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。 会计处理： 借：利润分配应付利润 58500 润利应：付贷 58500 润利应 借：付 58500 入 主： 贷收业营务50000 应交税费应交增值税（销项税 8500 额）本业主：营借 成务 30000 品商贷 存库：30000 按正税务处理与会计处理一致， 涉税处理： 常销售行为计算申报增值税和企业所得税。 ：将自产、委托加工的货物用于集体3情形 福利或个人消费 （例题）：A公司将自产的售价（不含增值税）为50000

6、元，成本为30000元的一批甲产品 作为福利发给生产部门职工。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。 会计处理： 借：生产成本 58500 酬 薪贷职应：付工58500 酬 薪 借工职应：付58500 入贷 营主： 收务业50000 （销项税 应交税费应交增值税 8500 额）本业营借 主：成务 30000 品商存库：贷30000 按正涉税处理： 税务处理与会计处理一致， 常销售行为计算申报增值税和企业所得税。 （二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行 为。 情形1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人； 情形2：将自产、委托加工的货物用于市

7、场推广、交际应酬等。 情形1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人 （例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品直接无偿赠送给育才小学。适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。 会计处理： 借：营业外支出 30000 品商存：库贷 30000 出支 借外业营：8500 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 8500 增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算 申报销项税额8500元。 所得税处理：年终申报企业所得税时，对直接捐赠支出38500元应调整增加应纳税所得额，应在纳税调整明细表扣除类调整项目的捐赠支出项目作纳税调增；对视同销售行为调整增加

8、应纳税所得额20000元，应在收入明细表视同销售收入相关项目填报50000元，同时在成本费用明细表视同销售成本相关项目填报30000元。 情形2：将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。 （例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于市场推广。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。 会计处理： 借 用费售销：30000 贷：库存商品 30000 用售 借： 销费 8500 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 8500 增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。 所得税处理：对视同销售行为调整增加应纳税所得额2

9、0000元，应在收入明细表视同销售收入相关项 目填报50000元，同时在成本费用明细表视同销售成本相关项目填报30000元。 （三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。 情形1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 情形2：将自产、委托加工的货物用于集体 福利部门等内部管理部门使用。 情形1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 （例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于企业内部不动产建筑工程（营改增）。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。 会计处理： 借：在建工程 38500 品商存贷 库：30000 （销项税应交税费应交增值税 8500 额）增值税按同类产品销售价格计 增值税处理： 8500元。算申报销项税额自产产品用于企业内部不动产 所得税处理：不需企业所得税不做视同销售处理，在建工程， 要调整应纳税所得额。 ：将自产、委托加工的货物用于集体 2情形 福利部门等内部管理部门使用。 （例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批空调用于新建的职工饭堂。空调适用的增值税率为17%，不 考虑其他税费。 会