2012年3、4、5月新税法速递+点评分析

1、2012年3、4、5月新税法速递+点评分析当月新税法速递根据2012年全国税务稽查工作会议精神，今年除继续安排对重点税源企业进行轮查外，房地产、建筑、交通运输、煤炭、水泥、农产品加工行业以及服装、家具和电子产品的出口骗税被列为重点稽查行业。文/盛立中日前召开的国务院常务会议确定，进一步降低部分生活用品进口关税，适当扩大进口规模。具体政策措施包括：以暂定税率的方式，降低部分能源原材料进口关税，降低部分与人民群众生活密切相关的生活用品的进口关税，降低初级能源原材料及战略性新兴产业所需国内不能生产或性能不能满足需要的关键零部件进口关税。根据2012年全国税务稽查工作会议精神，今年除继续安排对重点税源

2、企业进行轮查外，房地产、建筑、交通运输、煤炭、水泥、农产品加工行业以及服装、家具和电子产品的出口骗税被列为重点稽查行业。税务总局业已确定14家企业为2012年重点税源检查企业，包括中国中铁、中国中钢、东风汽车、中国航空工业、中国兵器工业、中国海运、中煤能源、中国建筑材料、安阳钢铁、中国重汽、哈尔滨电气、云天化、广州宝洁和壳牌中国。2012年3月25日至6月15日为企业自查阶段，2012年7月1日至8月31日为税务机关检查阶段。部分玉米深加工产品适用17%增值税税率玉米胚芽属于农业产品征税范围注释中初级农产品的范围，适用13%的增值税税率；玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉不

3、属于初级农产品，也不属于免税饲料范围，适用17%的增值税税率。自2012年5月1日起施行。点评：明确此项政策旨在继续抑制玉米深加工过快发展。2011年年中，我国曾对玉米深加工企业收购玉米增值税抵扣政策叫过一次暂停：自2011年4月20日起至6月30日，纳税人向农业生产者购进玉米深加工生产除饲料产品之外的货物，不得开具农产品收购发票并计提进项税额。我国目前对初级农产品适用13%增值税税率，对农业生产者销售自产农产品实行免税，对大部分饲料产品免征增值税。烤房设备等产品适用13%增值税税率自2012年4月1日起，密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板适用13%增值税税率。此前已发生并处

4、理的事项，不再做调整；未处理的，按本规定执行。点评：密集型烤房设备主要由锅炉、散热主机、风机、电机和自控设备等通用设备组成，用于烟叶、茶叶等原形态农产品的烘干脱水初加工。频振式杀虫灯是采用特定波长范围的光源，诱集并有效杀灭昆虫的装置。自动虫情测报灯是采用特定的诱集光源及远红外自动处理等技术，自动完成诱虫、杀虫、收集、分装等虫情测报功能的装置。粘虫板是采用涂有特殊粘胶的色板，诱集并粘附昆虫的工具。中小企业信用担保机构准备金税前扣除政策出台自2011年1月1日起至2015年12月31日，符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣

5、除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。点评：按照现行规定，企业实际发生的代偿损失，符合税法关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。技工院校免征耕地占用税技工院校占用耕地免征耕地占用税。免税范围包括由国务院人力资源社会保障行政部门、省级（包括直辖市）人民政府或其人保部门批准成立的技工院校。点评：我国对学校一直实施免征耕地占用税政策，原来列举的范围包括县级以上

6、人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、学历性职业教育学校以及特殊教育学校，但不包括人保部门批准成立的技工学校。耕地占用税的减免实行申报制。申报耕地占用税减免的纳税人应在用地申请获得批准后的30日内，向与批准其占用耕地的土地管理机关同级的征收机关提出减免申报。由国务院或国土资源部批准占用耕地的，由省级征收机关办理减免手续。调整液晶显示板等四个商品进口关税暂定税率自2012年4月1日起，对32英寸及以上不含背光模组的液晶显示板、切纸机用横切刀单元、照相机用带屈光度调节装置的目镜和其他带屈光度调节装置的目镜等4个税目商品进口关税暂定税率进行调整。点评：此次对32英寸及以上不含背光模组的液晶

7、显示板取消了原3%的进口关税暂定税率，税率提高至5%，其他三个税目商品的进口关税暂定税率则比原最惠国税率降低了5个百分点。部分进口物品完税价格调整2012年4月15日起，海关对部分进口物品实施新的完税价格。虫草、燕窝和高级化妆品等17种高档生活用品的进口完税价格有所提高；手机、电脑、投影仪等30种常用电子产品的进口完税价格有所降低。点评：此次只是对进境物品完税价格进行调整，无关税率调整。完税价格是海关对进出口货物进行审定或估定后通过估价确定的价格，是关税的计税依据。海关根据某类产品在国外市场上主要品种的价格，确定一个“中间偏下”的价格为完税价格。某些进口物品未列明完税价格的，海关的通常做法是按

8、照相同物品相同来源地最近时间的主要市场零售价格确定其完税价格；如果实际购买价格是列明完税价格的2倍及以上，或是列明完税价格的1/2及以下，进境物品所有人应向海关提供销售方依法开具的真实交易的购物发票或收据，风险自负。2012年全国企业所得税税源调查工作启动2012年全国企业所得税税源的调查单位范围为：2011年度全国范围内在登记管理部门正式注册登记的实行查账征收的法人企业或法人单位。包括所有法人企业、有纳税义务的事业单位、社会团体、民办非企业单位（法人）和基金会等。点评：税源调查是财政部门研究财税改革方案、制定财税政策的基础性工作。新版预约定价安排年度报告发布税务总局日前发布了中国预约定价安排

9、年度报告（2010）。报告介绍了中国APA制度、执行程序及实践发展情况，覆盖了2005年至2010年间APA谈签的统计数据和分析。APA是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。点评：这是我国第二次对外发布预约定价安排年度报告。发布APA的相关制度规定和统计数据，有利于规范APA管理，提高APA工作的透明度。按照参与的国家（或具有独立税收管辖权的地区）税务主管当局数量，APA可分为单边、双边和多边三种类型。2012年全国税务稽查工作要点述评常规性税务检查说法有变。税务总局对2012年的要求是，始终保持对各类税收违法行

10、为的高度警惕，通过科学选案提高检查质量，增强检查威慑力，防止税收流失，防止苗头性问题演变成趋势性问题。2011年版的“严格控制检查频率减少重复检查”被删除了。税务总局同时决定，2012年将在企业总部所在地成立督导协调小组，研究建立总局牵头、多省联动、国地税联合的省际稽查联动协作机制，做到上下联动、政策统一、查深查透。稽查重点项目增减变化显着。2012年税务稽查工作在仿造真票套打、虚开增值税专用发票和虚开“四小票”违法案件稽查方面，增加了成品油购销，取消了建材和再生资源行业。骗取出口退税违法行为的稽查重点增加了家具行业。房地产、建筑安装等行业仍然为年度稽查重点。2012年的税收专项检查指令性项目

11、，新增了接受成品油销售增值税专用发票的企业，并将其列为今年的第一个专项检查指令性项目，剔除了广告业。资本交易项目和办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司仍然作为税收专项检查指令性项目。按照税务总局口径，对出口退（免）税企业的稽查主要包括：办理计算机中央处理器（CPU）、存储功能卡、数据存储装置、EMC磁盘存储器、固态非易失性存储器件、手持式无线电话等手机相关产品、蓝牙耳机及其他耳机、耳塞（包括传声器与扬声器的组合机）、太阳能电池、液晶显示屏、电路板、集成电路板、偏光片等体积小、价值高的电子产品和各类服装出口退（免）税的出口企业。2012年税收专项检查指导性

12、项目，增加了地方股份制银行、地方商业银行和非居民企业（2011年为金融行业非居民企业）。房地产业、建筑安装业和高收入者个人所得税仍然被列为税收专项检查指导性项目。值得注意的是，房地产和建筑安装业被列入重点稽查行业已经有六年时间，从2011年开始，房地产和建筑安装业从税收专项检查指令性项目的“高危区域”退居为指导性检查项目，这也同时表明，对房地产和建筑安装业的税收整顿工作在全国范围内已经取得阶段性成效，已非必查项目。另外需要重点关注的是发票稽核。税务总局确定，今年将对农产品加工企业较为集中、税收秩序较为混乱的地区开展一次农产品收购发票税收专项整治活动。同时税务总局仍将沿袭过去的做法，选择部分地区

13、直接进行督导。相比2011年税务总局曾针对税收秩序相对混乱的地区组织开展了一次废旧物资发票和交通运输发票的区域税收专项整治，并选择了江西、江苏、安徽、河北、北京等地区进行督办或直接组织查办。月税法速递+点评2012年税制改革的最大看点是营业税转型增值税。日前召开的国务院常务会议提出，下一步将扩大增值税改革试点，全面推进资源税改革。2月中旬，国务院副总理李克强在上海调研时强调，营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是积极财政政策和结构性减税的重要内容。财政部部长谢旭人近日在接受媒体访问时表示，2012年将在一些生产性服务业领域推行营业税改征增值税改革试点，逐步从制度上

14、解决货物与劳务税收政策不协调的问题。营业税转型增值税改革今年或将全面提速，并在全国重点城市扩大试点范围。增值税扩围改革涉及交通运输、金融、保险和建筑等多个行业，服务业则有望一网打尽。具体到企业，由于营业税转型政策具有明确的导向性，意在保持税收中性，并非减税措施，相关企业应提前布局，全方位进行财务筹划，力争最大限度地降低营业税转型带来的税收风险。调整锡矿石等资源税适用税率标准自2012年2月1日起，锡矿石资源税适用税率标准调整为：一等矿山每吨20元；二等矿山每吨18元；三等矿山每吨16吨；四等矿山每吨14元；五等矿山每吨12元。钼矿石资源税适用税率标准调整为：一等矿山每吨12元；二等矿山每吨11

15、元；三等矿山每吨10元；四等矿山每吨9元；五等矿山每吨8元。菱镁矿资源税适用税率标准调整为每吨15元。滑石、硼矿资源税适用税率标准调整为每吨20元。铁矿石资源税由减按规定税率的60%征收调整为减按规定税率的80%征收。点评：上述举措旨在促进锡矿等资源的合理开发利用，遏制过度开采和资源浪费。资源税改革今年将全面提速，下一步的改革目标涉及征收方式的转变（由从量计征改为从价计征），相关企业税负将会有不少提高，并通过传导机制影响到商品的市场终端价格。企业应结合近期将出台的其他相关配套政策提出应对策略。调整金融企业贷款损失准备金相关税前扣除政策准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：贷款；银行卡透

16、支、贴现、信用垫款、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。点评：按照规定，金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。而金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政

17、策，凡按照关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知的规定执行的，不适用上述规定。购置税控专用设备可全额抵减增值税税额自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。增值税纳税人2011年12月1日后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。增值

18、税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税一般纳税人支付的上述两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。点评：此项政策有利于降低增值税一般纳税人财务成本。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘

19、；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。物流企业大宗商品仓储土地税减半计征从2012年1月1日到2014年年末，对物流企业自有（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。点评：物流企业是指为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送服务的专业物流企业。大宗商品仓储设施是指仓储设施占地面积须在6000平方米以上，储存农产品和农业生产资料、矿产品和工业原材料以及工业制成品等的仓储设施。明确企业事业单位改制重组契税优惠政策财政部税务总局日前联合发布通知，对涉及企业公司制改造、公司股权（股份）转

20、让、公司合并、公司分立、企业出售、企业破产、事业单位改制等契税优惠政策进行了明确。自2012年1月1日至2014年12月31日，非公司制企业，按照有关规定，整体改建为有限责任公司或股份有限公司，有限责任公司整体改建为股份有限公司，股份有限公司整体改建为有限责任公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。事业单位按照国家有关规定改制为企业的过程中，投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。投资主体发生变化的，改制后的企业按照有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工，与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、

21、房屋权属，免征契税；与原事业单位超过30%的职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，减半征收契税。点评：上述政策旨在减轻企业事业单位改制重组财务成本。自用科普影视作品免征进口环节税收自2012年1月1日至2015年12月31日，对公众开放的科技馆、自然博物馆、天文馆和气象台、地震台、高校和科研机构对外开放的科普基地，从境外购买自用科普影视作品播映权而进口的拷贝、工作带，免征进口关税，不征进口环节增值税；对上述科普单位以其他形式进口的自用影视作品，免征进口关税和进口环节增值税。点评：上述政策涉及到的科普单位进口的自用科普影视作品，由省级科技厅（委、局）认定。经认定享受税收优惠政策的进口科普影视作品，由海关凭相关证明办理免税手续。网络（电子）发票进行试点由发改委办公厅等八个部门近日联合下发的关于促进电子商务健康快速发展有关工作的通知称，将正式开展网络（电子）发票应用试点工作。税务总局、财政