透过新会计准则体系审视公允价值

1、透过新会计准则体系审视公允价值透过新会计准则体系审视公允价值詹碧华水梅(牡丹江医学院，黑龙江牡丹江，157011)我国26年2月15日新颁布的企业会计准则-基国际会计准则中，75%的现行准则运用了现值和公允价本准则明确的将公允价值作为一种会t忖f量属性，成为值.越是新近发布的准则.采用的比例越大.公允价值的与历史成本、重置成本、可变现净值、现值几种计量属性运用在国外已成为一种趋势。并存的局面，目前我国已发布的38个具体会计准则中涉公允价值在我国的经历可谓一波三折。1999年公允及会计要素计盘d才有30个。在这30个涉及会计要素计量价值最早运用在;债务重组;和;非货币性交易;准则中，的准则中有1

2、7个程度不同地运用了公允价值计量属性.但是推行公允价值的努力遭到了不健康市场环挠和不成涉及范围之大是显然的。公允价值的运用被认为是新会熟发展阶段的制约，变成企业操纵利润的.T.具。21年1计准则中最具创新内容的，是此次会计改革的最大的亮月发布的准则修订稿就采取了最为谦馍保守的态度，凡点之一，从其涉及丽可以看出公允价值计量属性有取代能不用公允价值之处就尽量不用。随着极力争取囡际社历史成本计量属性的趋势，随着国际会计准则的趋同性、会对我国市场经济体制的建立、公司治理结构的日益完警，公允价会i计+国际趋同不可阻挡的潮流.26年2月1巴5新颁布的基值必斗守成为市场的最终选择本准则和具体准则使我国重新回

3、到采用公允价值的正确-、公允价值产生的背景轨道上来。公允价值计量模式产生于20世纪8伊F代，由于利率、二、公允价值的定义汇率的开放，金融市场的竞争进一步加剧，促进了衍生金自西方国家对金融工具计量进行研究以来，公允价融工具的产生，1990年9月美国证券交易管理委员会值作为一个新的计量名词被不断地分析研究，目前各国SAB)提刷了历史成本财务报告对预防和化解金融风险准则机构都做出了明确规定，按照国际会计准则的定义，于事无补，并首次提出了应以公允价值作为金融工具的公允价值是指熟悉情况并向愿的双方，在公平交易的基计量属性，据统计，从1990年口月到22年10月发布的础上进行资产交换或债务结算的金额。美国

4、财务会计准42份财务会计准则公告中.70%以上直接涉及公允价值，则委员(FASB)则定义为.在现时交易中，在非强制或非消-+-+-啡-啡-+-吨-啕啡-+-l阳-l+-叶-+-斗-+-l+-+-叶-+-叶-明-啡-唱?面而又准确，不存在争议，具有较高的可操作性。(1)司法会计鉴定方面。诉讼支持是法务会计业务的(三黯务会计准则的内容核心，诉讼支持业务主要与诉讼程序相关联，它是在社会1、法务会计基本准则的内容环填复杂化、经济纠纷多样化和经济犯罪手段高级化等法务会计基本准则的内容包括法务会计的定义、法情况下，在司法实践中逐步发展起来的一个新的会计服务会计的特点、法务会计与注册会计师审计业务的区别、务

5、领域。司法会计鉴定领域的具体准则应该包括司法会A法务会计一般准则、法务会计工作准则、法务会计报告准计鉴定业务、充分适当的证据、利用专家的，士作、从业倍响则等。函、文书档案等方面加以规定。LW茸胁叩法务会计基本准则还应包括以下两方面的要求:(1) (2)调查会计方面。调查会计业务主要与犯罪事件相法务会计人员的技术性要求。会计和审计知识是法务会联系。最为普遍的调查会计任务是对雇员偷窑的调查.其计师的技术基础，法律和证据规则知识是技术前提，职业他则包括证券舞弊、保险舞弊和回扣等(李若山、谭菊芳MOS-批判和怀疑精神则能帮助法务会计师迅速找到舞弊的漏等，2仅用。调查会计领域的具体准则应该包括财务调查、

6、洞.而一定的心理学知识、舞弊辨别知识以及计算机和倩调查会谈和经济犯罪等规定。卡吁息技术知识也是法务会计师应该必备的技能;向法务会此外，在财产损失领域方面.法务会计也发挥着重大eH(计师的职业道德品质要求。与注册会计师一样.法务会计作用.对财务损失的计量如保险理赔、海损理赔、婚姻伤师保持必畏的专业独立性有利于维护当事人的利益，做害理赔、婚姻财产分割、社会福利或保障基金计算、反倾机制到客观公正，职业胜任能力指的是法务会计师必须具备销反补贴及保护措施等具体业务也要根据实际情况制定相关的业务知识、经验和技巧.法务会计师在接受业务时州相应的具体准则，以指导法务会计师工作的开展。iil承担了职业风险，加上

7、人的有限理性，所以保持合理的职，考文献业谨慎是必畏的，此外替客户保密、遵守会计原则、拒绝1、李秀真.刘学民等.建立法务会计准则促进法务会萤)或有收费也是法务会计师职业道德品质方面的要求。计发展财会月币1.24.(10)2、法务会计具体准则的内容2、丰盛继伟.准则建设实现新的跨越和突破.中国财经根据国内外学者的观点，法务会计可以分为两大领机26.02.17域2诉讼支持和调查会计，所以法务会计业务的具体应用3、伞芳山.像芳等.论国际法务会计的需求与供也可以分为两个方面，即在司法会计鉴定方面的应用和给一朵论法务会计与新合计法的关系.会计研究.82000.(11)在会计调查方面的应用.在法务会计具体准

8、则制定时也货任编辅:颜敏可以按两大类来制定。?漩?氲?算性销售的情况下，当事人自愿据以买卖资产(承担或结是变动的，在账面上对资产价值的记录就必须随着时间算负债)的金额。英国会计准则委员会(ASB)的定义是，在的变化而变动，即在会计计量上必4页动态地对这种变动公平交易中，亦即在非强制或非清算性销售中，熟悉情况进行记录、反映。公允价值的州现，昭示着会计反映从静的当事人自愿据以交易(该金融资产或金触负债)的金额。止的观点转向了动态的观点，这是认识论上的一大跨越，葛家滔教授指出2所谓公允价值是指理智的双方，在一个是科学的会计反映观的开始。开放的不受干扰的市场中，平等的、相互之间没有关联的四、公允价值的

9、局限性情况下，自愿进行交换的金额。市场价格可以代表公允价公允价值计量虽然具有许多优点和存在的土壤，但值，未来现金流露现值也可以代表公允价值。由我国财政公允价值是一个抽象的概念.一种潜在的价值.它需要通部制定并公布的企业会计准则中对公允价值的定义为z过某一具体的计盘属性得以体现，具有模糊的特征.它也在公平交易中.熟悉情况的交易双方向愿进行资产交换具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大.得或债务清偿的金额。上述定义虽然在具体表述上有所差出的信息不够可靠等缺点。由于资产的公允价值不容易异，但其基本意思还是一致的。具体来说包含以下几层意确定，讨量的难点主要在于当不存在市场价格时.如何计思(1)

10、(段定企业处于持续经营状态，不打算或不需要清算，量以公允价值为目的的现值，而且未来现金流量的金额、。公允价值产生于公平交易.该金额是双方都愿意接受时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作的公允交易的价格.(3)公允价值金额的确定在存在公开土往往难度很大，这是公允价值汁最模式不易推广应用活跃的市场，旦存在相同或期以交易的情况下，市场价格是的难点之一。尽管公允价值计量在理论上是十分完美的，公允价值的最好依据，如果不存在适用的市场价格.则以适但在实际的运用中却也不得不面临考验。所谓公允价值，当佑值技术确定的未来现金流最现值作为公允价值金额。其实质无非就是基于主观判断的定性因素大于具有量化三、

11、公允价值存在的理论基础标准的定量因素。公允价值计量技术本身涉及许多估计、1、有利于资本保全的需要。判断和假设.再加上主观利益的驱使会导致企业人为操采用公允价值计筐，一律按现行市价或未来现金流纵利润。IlP便在最早提出会计准则的美国，近年来也不断量的现值计价，得州的金额是在现实的情况下购回原来由于公允价值的滥用而发生一系列令人震惊的重大财务相应规模的生产能力，维护企业的事务资本的金额.使得丑闻。企业的生产在正常状态下进行，符合实物资本维护的理五、公允价值在会计准则中的运用论。也正因如此，它能提高财务信息决策的有用性，按公在我国目前的会计实践中，一些会计要素及报表项允价值讨量得出的财务信息能为其使

12、用者的经营、决策目，实质已经是按公允价值作为计量属性来进行计量。如提供有利的支持。收入要素(包括产品销售收入、其他业务收入、营业外收2、公允价值的使用程度反映了市场经济的成熟度。入、固定资产清理收入.等项目)就是按现行市价来进国际会计准则大量地采取了公允价值的计量模式，行计景的。公允价值计量属性的思想已逐渐成为我国会这主要是因为其规范的是成熟市场经济国家的经济交易计计量过程中的一个主流，公允价值一直就是应用范围或事项，这些国家市场竞争比较充分，公允价值容易取越来越广泛的一种重要讨量属性，我国颁布的新会计准得。随着我国市场经济已经由初创转向完善，中国的市场则对公允价值的运用主要体现在g一是在金融

13、资产及与经济地位已经确立，从发展的角度看.公允价值进行计量金融资产同质的资产讨量中将公允价值作为首选计量模精渐的渗透到更多的准则中，逐渐与国际趋同，采用公允式z二是大部分会计准则者则每公允价值作为备选或辅助价值计量是历史发展的必然趋势。tt量模式;三是只有与报表的编制和调整相关的会计准3、是我国经济形势发展的需要。则对公允价值完全没有涉及。可见.公允价值的运用已成M随着我国加入WTO.我国的会计工作应该逐步与国为我国未来会计计量的必然趋势。响Lr埠吩际惯例接轨，适应经济全球化的发展。而美国会计准则及但是.我们也应该认识到.计量属性的选择必需符合国际会计准则越来越多地采用了公允价值作为资产或负现

14、实的经济发展环境。目前，我国经济发展的市场化程度债的计量属性。要适应国际潮流，更好地开展国际合作，较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的倩我们就要努力使中国会计准则与国际会汁准则相靠近增息处理能力较低等，这些都限制了公允价值大范围的推MOO强与国际会计准则惯例之间的可比性，因而采用公允价广与应用。此外，由于不同的会计要素本身就具有不同的值计是属性是大势所趋。特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求。有时即使Ar4、能合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信是同一种要求，会计信息的提供也要受成本-一教益原LUH息的相关性。则的限制。因此，在现阶段不可能、也不应将所有的会计(协辅公允价值

15、与历史戚本相比，能较准确地披露企业获要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债存的做法，即在历史成本计量属性的基础上.尽量采用公lll能力及所承担的财务风险。也就是说，按公允价值计最得允价值，以求得会计俏，息有用、相关、可靠。并且在经济形陆的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决势的不断发展和经济环境逐渐完善的过程中，会计由历策提供更有力的支持。满足了外部信息使用者的要求.提史成本计量向公允价值计量过渡。相信通过会计界同仁量)供了更为相关的高质量的财务信息。的不断探索，公允价值计莹的将日臻完善，会计按公允价5、动态性值进行计量必将

16、得到普遍的推广。公允价值会讨1人为资产的实际价值总是随着时间等通过上述的论述可以看出，公允价值息-1、新生事因素而变动.否定资产价值会一直稳定在最初的交易价物，它已被FASB和IASB等机构所强调和采纳.新生事物格基础上，相比成本计价的静态性，公允价值坚持动态的的存在必定有其合理性.其成*也必定是一个幽折前进价值反映，摸弃按交易价格人账后一劳永逸的静态反映的过程。随着公允价值在我国运用环境的改善，公允价值观。这可以说是新准则的一大突破和亮点，因为资产价值的合理使用必定会进一步提高和改善我国财务会计信息?涵?昬?玑?镶?睔?獂?澣?漩?卂?乯?澡?瑌?楉?瑴?淏?奃?论富农薪W11i新;l本制下

17、长期汰Jij;机制的建立邹射(中国海洋大学，山东青岛，2663)z7年，高等学校薪级丁.资、岗位工资等相关政策陆:r.作业绩的统计然后一次他以现金形式发放到教职了.续浮刷水面，拉开了高等学校新一轮收入分配制度改革手中。由于没有将短期激励与长期激励进行结合，即没有的序幕。由薪级士资、岗位工资、绩效工资和津补贴四部引人延期分配机制.不利于起到长期稳定教师队伍的作用。分组成的.体现岗位职责、能力、业绩的高等学校绩效薪4、激励效果有限。人们受激励的程度不仅受其所得酬体系正在教育部等国家相关部门的统一部署和要求下到的绝对报酬的影响.而且受其所得的相对报酬的影响。逐步建立和完善。本文仅就高等学校如何利用这

18、次人事人们总是习惯于把自己付州的劳动和所得的报酬，与别分配制度改革的机会，利用薪酬杠杆，建立高校长期激励人付州的劳动和所得到的报酬进行比较。如果比较的结机制方面进行探索。果证明是公平的，人们就会心情愉快，提高，丁.作积极性;一、离校收入分配的现状及问题否则就会产生消极情绪.影响工作积极性。同时.往往由1999年，国家启动;211T.程;后，许多高校在人事制于人们对自己工作业绩估计不准，对他人的丁.作业绩缺度方面进行了大刀阔斧的改革，陆续提刷了;强化岗位、乏深层了解.经常会高估自己低佑他人.而产生心理上的淡化身份;竞争上L甸、能上白色下z突出绩效、优劳优酬;的不么。因此.商校现行岗位津贴分配制度

19、潜存着不可避岗位管理模式，实施了校级岗位津贴制度。该制度的实施兔的不公平与冲突的风险，不易达到预期的激励目的。打破了高校几十年的计划经济收入分配模式，从制度上高校要吸引和留住人才.构筑其人才优势，只能根据进行了创新.为高校的快速发展带来了强大的活力.对于人才供求状况.充分发撑分配制度的杠杆和调节作用。目提高教师待遇、稳定和优化教师队伍、推动学科建设、促前许多高校的收入分配制度只体现了短期激励作用，如何进人才培养、提高抖学研究水平等起到了积极作用。但现建立长期激励机制仍然缺乏一套成熟可行的制度和刃哇。行高校丁.资收入分配政策仍然存在以下问题:二、引入延期分配制度，强化长期激励机制1、分配的平均主

20、义痕迹依然存在。近年来.高校已加(一)延期分配制度的理论依据大薪酬制度的改革力度.但是在新的平台上又出现了平延期报酬理论是由美国著名劳动经济学家爱德华均主义的现象。岗位津贴制度解决了不同岗位人员的薪拉齐尔提州的。根据这一理论.延期付酬相当于雇员将其酬差异.但是却无法解决同一岗位上不同贡献和业绩水早期应得收入的一部分拿州来交给庵主作抵押，以换取平人员的差异:部分高校以职务、IP，利:作为岗位津贴分配晚期更高的报酬。如果雇员中途离开，或因失职而遭解的主要依据，决定津贴的多少主要是身份，而不是绩效，聘，这些未来报酬将得不到保障。延期分配的实施能起到以至形成了不同的工作岗位却享受着相同的津贴待遇现保持鹿佣关系稳定，避免员工的频繁流动，强化长期激抽象。这种同工不同酬、不同工却同酬的状况.在很大程度的作用。因此，被人们广泛称之为;金手铐o上压抑了部分教职T.的积极性。另外，不同专业的教师也科学合理的高校薪酬体系，应由当期分配和延期分未能因各自专业的特长而享受不同的待遇。一旦以平均配两部分组成。当期分配是指年内支付的士资、奖金和补M响来牺牲公平，使教师潜在收益大于成本，就会出现教师大贴津贴;延期分配则通过社会保险计划、