权责发生制政府会计和预算改革的国际趋势与借鉴

1、权责发生制政府会计和预算 改革的国际趋势与借鉴陈穗红收付实现制政府会计和预算曾经是世界各国的传统做法但从20世纪 90年代以来采用权责发生制的政府会计和预算已经成为许多国寡正在进 行的公共财政管理改革的重要内容之一。人们认为，这一改革对加强政府财 务和预算信息的全面性和透明度，促进公共部门运行效率的提高，提高政府 经济政策的持续能力，有着重要的促进作用。目前，oEcD国家中已有一半 以上在政府会计、政府财务报告和璜算中不同程度地采用了权贲发生制还 有更多的国家正在计划进行这方面的改革。oEcD以外一些国家的政府会计 和预算也在逐步放弃完全的收付实现制，不同程度地采用了具有权责发生制 因素的謦正

2、模式。遮一改革浪潮对我国预算会计和预算管理的改革具有不可 忽视的借鉴意义。一、收付实现倒和权壹发生制的差别收付实现制与权贲发生制之间的根本差异在于会计确认的时间不同。收 付实现箭以会计期间款项收付为标准人采。权贲发生制以权利已经形成和义 务(责任)已经发生作为确认收入和费用的标准。收付实现制的缺陷在于当收益实现和收到款项的时问不在同一期间时收付实现制会计记录的收益便 不能代表当期营业活动的真实结果；同样当费用发生与支付不在同一期间 时，收付实现制会计记录的费用便不能正确反映当期营业活动所支付的代 价。因此，收付实现制基础所计算的损益无法公正客观地表达经营结果。权 责发生制较好地克服了收付实现制

3、的缺陷，能够定期把相互关联的收与费 用进行配比便于正确核算企业损盏，有刺于维护投资者、债权人以爱与企 业有利害关系的各方面的利盏。因此权责发生制是现代企业财务会计的一 项基本特征已经成为各国公认的私立部门会计一般原则。690新世纪新探计第十五次全国时玻理论讨论台文选传统的观点认为，政府提供公共服务，投有利目的。敢府会计和预算 不像私立单位鄢样需要向股东说明在竞争性环境中运营的成奉和收益的情 况，而主要是向公众说明它所提供的商品和聚务的性质。以及决策的宴施情 况。传统的政府财豉和预算管理模式是以控制投A为主的。控制和臂理的重 点是按照立珐机构批准的两算数慧和用途使用资金，收付宴现箭与这种管理 模

4、式的要求是相适应的，因此长久以来各国在政府会计和璜算中瞢追采用收 付宴现耐。但是理在这种情况正在发生变化。目前，国际上采用的权责发生制政府会计准则在很大程度上是参照私营 部门的会计准则建立的。权责发生制致府台计的基车特征，就是在政府经济 恬动的交易和事项发生时，而不是在理金麦际收付时，对交易和事项进行确 认。在权责发生制政府会计中，确认的会计要素有赍产、负债、净资产权 益、收入和费用。权责发生制政府会计计量和棱算俺重的是所有资产(而不 仅仅是现金)但同时也包含了现金流量的所有信息。权责发生舒政府会计 确认的赛产包荔现金、应收I羲、应计收、实物赉产及其他长期赘产。完 全的权贲发生制政府会计要求将

5、所有赍本性资产帕购置支出资本化并在这 些资产的服舟潜力消耗或损失时计提折旧。权责发生制要求确认截至报告期 末，为获得商品和服务而发生的负债，具体包括应付薪酬、所有借款、其他 债务(如转移支付的应计蕞)等即使它们不佳直接取得任何收益，都应予 以确认。权责发生制敢府会计所确认的收人反映会计报告主体年度内应收的 或者已赡取的金辐而不考虑是否已经实际收到款礓。昂些已经被确认但尚 未实际收劭款项的收入构虞一凳资产应收收入。权责发生锚下的费用是 在某一会计期问内敢府为了获得商品和接受服务而产生的成本无论这些 戚奉是否已经支付。它不包括与实物资产的胸熏有关的支出、债务的僖还或 对其他主体的投责(不论是贷麓或

6、是补充妾车盒。赊大部分土地外实物 膏产的成本将以折旧的形式在其使用期限内摊锖。在权责发生制政府会计 中，净赍产权益由投入责奉、囊积盈余或累积赤字、准备金(如重估准鲁 盒、外币折算准备金)等构成。权责发生捌政府会计报表通常包括资产负债 麦、财务业绩袭、理盒漶量表和净赉产权益变葫表。而采用收付安琨翻为 基础编制财务报丧主要的报表是现金流量表。传统的收付实现镧璜算是在收到和付出现金的同时记录收和开支。面 不考虑政府行为何时实现收人、耗费资曩或增加负越。权责发生翩预算则墨 在政府行为宴理收入、耗费资蠢和增加负债的期间记录交易。而不考虐与之祝责发生翻破府会计和预算改革的国际趋势与借鉴 691相关的现金是

7、否已收到或巴付出。由于政府预算中的成本信息会对决策者和 管理者产生重要的激励作用，也由于应用权责发生制政府收人计量实务的困 难性目前各国收付实现涮预算和权责发生制预算的差异更多在于预算成本 的计量。所谓权责发生制预算，通常是指按照以权责发生制为基础的财务台 计准则记录预算成车。两种授算的不同不仅仅是政府服务预算成奉计量的技 木差异宴际上反映了对预算的作用和功能的不同选择。传统的收付实现镧 政府预算有几方面的好处：现金是评价政府对经济影响时用得较广和较习惯 的指标之一；现金易于跟踪。适应公共部门预算强调控制和确保不超支的传 统管理办法：对大部分的政府行为来说，形成敢府债务的交易发生的时问和 为清

8、偿债务而支付现金的时间之间阃隔很短。因此，一般来说收付实现制 既能提供充分的信息，又能实施有效的控制。尽臂收付实现制有这些好处， 但是收付实现镧援算也存在着重要的缺陷：不能预警某些决策的长期影响 难吼全面地反映政府的财务状况提供关于政府行为的长期持续能力的信 息；不能将政府服务的成本与绩效配比难以满足更加注重成果的公共预算 管理制度改革的需要。因此一些国家开始趴收付实现制预算转向权责发生制预算。权责发生嗣预算在政府行为实现收人、耗费资源和增加负债的期问记录 交易而不考虑与之相关的现金是否已收到或已付出。权责发生翻瑗算在确 认提供产品和服务的成车时。如雇员的递廷报酬(未来支付的养老金)并 不要求

9、发生即期的现金支付。同时，权责发生制预算又会将一些现金开支的 戚本分摊翻各十受益期问。倒如在权责发生镧预算中，固定资产的购买戚 奉会在其使用年限内进行分摊，而收付实现制预算将全部的现金支出都作为 购买当期的成本。因此权责发生制能更好地反映政府行为所实际耗费的赍 源。由于枉责发生制预算将预算确认与责奉耗费结台在一起便于进行藕算 支出与绩效之间进行比较，有助于了解取得绩效的成车。权责发生制预算引 人了赍产负债观在拨款金颧中包括与单位的资产和负债变动有关的费用， 采用权责发生制预算的国家通常要求瑗算报告中包括资产负檀表、运营表和 现金流量表等基车财务报表。因此，权责发生制预算有利于更充分地评价政 府

10、对其赍产和负债的管理状况，从而更充分地评价政府长期的财务健康状 况。权责发生制预算是以权责发生制财务会计准则作为预算基础的。由于公 众比较熟悉私营部门的会计准则，采用相同计量基础的预算更易让人理解。 会提高璜算信息的透明度。也有助于提高驶府财务报表及其他用于预算和臂692新世纪新探讨第十五次全国财致理论讨论叁文选理决策的成本信息的相关性和有用性。二，权责发生捌政府会计与曩算改革的经济背 20世纪90年代以来，在o】jcD国寰兴起的权责发生制政府会计与预算改革浪潮具有探荆的经济背景。各国改革的直接原因虽然不尽相同，但归纳 起来主要有以下几十方面的经挤背景：1控制赤字和公债规模的需要。在20世纪8

11、0-90年代。许多国家的 财政收支矛盾日盏尖锐，赤字和公债规模日益扩张，通货膨胀事提高，对投 蠢和就业产生不良影响，影响经济和社会的稳定和发展，特别是在经济全球 化浪潮中髟响到本国在世界经济中的竞争能力。在这种情况下各方面的力 量都要求政府加强支出管理，更有效地使用费源，更加注重政策的长期效 应，以利于控制赤字和公债规模。为此需委政府会计和预算信息不仅能够反 映当年政府部门的收支数额是否依照立珐者批准的预算执行。还要能够反映 政府当前政策的援后效应，反映项目的长期费用和政府的长期负债情况。收付实现制预算只强调某一年度内预算陕定产生的现金流量不能反映 有关资产、负债和其他承诺的重要信息，不能提供

12、评价敢府行为的持续能力 或鼓励长期决策、加强管理所需要的重要信息。而在权责发生制条件下一 旦负债发生，即使当期并不蠢要支付也要被记录下来，从而使项目的长期费 用直观化，可以反映恢项目对未来财政和经跻的影响，不像收付实现制那样 要在许多年以后才能看到。权责发生制能更好地反映资产和负债的年度变 化为分析和判断当前政策的长期效果提供更加综合的信息，有利于评价敢 策的持续能力及对财政经济的影响。2以绩效为导向的财政管理改革的重要内容。权责发生制在政府会计 和预算中的应用，不是单纯的技术变化，而是20世纪90年代以来oEcD目 家领先开展的以绩效为导向的财政管理改革的重要组成部分。90年代以来 oEcD

13、国家在财政管理改革上表现出来的特点是：更加挂重绩教；更加注重 在分权的同时构建激励机制；更加注重与整个公共部门的管理改革相结台。 很多国家都已提出要把传统的以财政投人为管理重心的模式，转变为以财政 活动的产出(政府提供的公共物品和服务的数量、价格和质量)和财政活动 的结果(宴现政府或部门目标的情况)为管理重心的新型管理模式。在新的 管理模式中，各部门的臂理者应当对与产出相联系的所有费用负责。而不仅 仅是直接的现金费用。这就需要在政府会计和棱算及预算编制方面能够正确权贲发生制破府喜计和j雯算改革的国际趋势与借鉴 693计量政府各种恬动的成本与产出。 传统的收付实现制政府会计和预算对赍振投入的控制

14、功能较强，面对产出的管理功能较弱。收付实现制所反映的现金收付与收入、费用拄有对应关 系，因而无击分配费用，难以对政府各部门的产出进行费用核算，不能适应 以产出和结果为导向的财政管理改革的需要。而且，在收付实现制条件下 有可能通过提前或推迟支付现金来操纵各年度的开支。所以收付实现翻会计 和顶算不能正确反殃政府使用资本的年度成车。不利于正确评价绩效与成本 之间的关系，而绩效与成本的关系是绩教导向管理模式的基础。权责发生制 信息比收付实现制更准确、更垒面地反魄了政府在一个时期内提供产品和服 务所耗赍源的成奉，并更好地将预算确认的成车与预期的绩效成果进行配 比，从而支持臂理者的有效决策，有利于加强管理

15、者对产出和结果的责任。 宥利于促进全面的绩效臂理改革。3公共部门管理市场化改革的要求。在寻求改善和提高公共部门臂理 效率途径的过程中各国政府逐渐认识到，只有对公共部门的管理向市场化 的方向发展，采用更有竞争性、更商业化的方式提供政府产品和服务政府 才能做到在不断茂轻纳税人负担的同时使公共部门所提供的各种产品与服 务的质量不断得到改善和提高。西方国家在这方面所采取的措施有：通过发 展公共部门与私人部门的合作组织，从而部分地或者全部地将提供与经营基 础设施的风险转移给私人部门，为基础设施项目筹集资金；政府将部分公共 产品与服务外包给私人部门。由私人部门提供这些产品及服务等。私人部门 介人公共服务镊

16、壤后当然对政府部门会计信息的透明度和准确性提出更高 的要求，要求政府部门提供充分的信息来对成车进行计价、核算和比较。因为收付实现制不能保证将公共部门发生的费用正确分配进其产出的 物品与服务，就可能人为地降低所据供物品和服务的价格，实际上是纳税人 在不知晓的情况下补贴了提供物品和服务的公共部门，导致了公共部门与私 人部门在提供物品和服务方面的不公平竞争。私人部门供应者可能会因此而 茬驱出市场。采用权责发生制可以对公共部门产出的成本一价格进行正确的 棱算，有利于公平竞争，并可以避免因各部门年度间资本支出渡动造成的产 出效率评价与比较的困难。在政府会计和预算中采用权责发生制可以向私人 部门的决策者提

17、供更为透明的与私人部门更为接近的财务和预算信息。可 以方便、合理地比较私营部门与公共部门的运作情况。有利于在公共部门和 私人部门之间建立合作关系便于采用更有竞争性、更商业化的方式提供破694新世纪新探讨簟十五次全国财破理论讨论畚史选府产品和服务。三改革的模式和经验 各国由于经济、政治和财最环境的不同，改革的具体方式也不尽相同。棘宴行权责发生制的程度而言有些国家(如新西兰、凄大刺至)麦行了完 全的权责发生侧，即对政府的财政活动采用了与私人部门基本上相同的投责 发生制会计核算办怯如计提政府部门的固定资产折旧等。还有根多国家在 改革中根据奉目的国情和财政管理的需蔓，部分地采用一些权责发生翻方法 来弥

18、补传统的收付实现制的缺骆，或者在采用权麦发生制的同时。保置了一 定程度和范圈的收付宴现制做法，从而形成了多种的。修正的收付宴现制” 和。修正的权责发生翻”模式。最瞢遗的收付实现制謦正模式是在年度结束 后的延长期内(倒如一个月左右)账务保持未结誓状态。謦正的收付实理 制的另一种形式是政府对某些疆目提供应在权责发生制会计中确认的附加披 一信息。倒如擎独教露表现为应收麓和应付款但麓詹在延长斯内授蜀或 支付的类现金余颧项目、各种盒融簧产和负债辱。最常见的修正的权责发生 倒形式是对确认赍产和负债的范田作出限制，倒如确认非金融资产。但对国 防基础设施和文化资产在取得或建造时确认费用；只确认短期金融舞产和负

19、 债；认所有负愤但不包括养老盒负债等。限制范围的原因往往是由于这些 资产和负债的确认存在技术上的田赡计量戚车过嵩，或对政府管理与政策 的影响不大等。麓实行权费发生制的范圈而言，有些目隶在预算精麓和政府财务报告中 垒部采用权责发生翻(如新西兰、澳太利亚)；有的只在政府财务报告中采 用权责发生捌，而璜算编制保留收付实现嗣(如美目)；还有的只对各部门 栗用杈责发生翻会计和藕算但在政府总体的璜算和财务报告中仍保冒收 付宴理制(如荷兰)。从各国改革的进程来看，基本上都实行了循序渐进，分步改革的办法。 具体经验主要有以下几点：、1在改革赛麓之前，经过充分酝孽建立必要公共部门会计准捌。果 用权责发生翻的各目

20、政府在改革过程中都根据车国的改革需要崩定了以权责 发生制为基础的公共部门会计雇勇。大部分国寨的公共部门的会计准则是由 财政部翻定的，也有一些国家是由财政部指定独立的委员台制定，或由私营 部门会计准尉叠员会束制定的。权童发生制破府会计和预算改革的国际趋势与借鉴 值得注意的是，为了加强各国政府间财务信息的可比性，一些国际性组织也建立了或正在建立国际性的公共部门权责发生翻会计准剐。如欧盟就有 自己的袭府会计准典I。国际会计师联合会公立单位委员会也正在嗣定一套包 括权责发生制、謦正的权责发生崩、修正的收付实现制及收付实现制四种会 计制度基础的国际公立单位会计准则体系目的在于规定通用财务撮表的呈 报方式

21、确保报告主体自身在不同期间以及不同报告主体之闻的财务报表的 可比性。该委员会现已出台20个准蹦这些准则基奉上是在私营领域的茸 际公认会计准剜的基础上编翻和修改的，反茨了政府会计超来越与私营部门 会计接近的发展趋势。但目前尚未有统一的国家预算准则。2开发相应的计算机系统，为会计处理方式和预算编材基础的转换提供物质技术保障。由于进行改革的0眦D各国已经普遗实行政府会计和预算的计葬机管理。从收付实现捌霸权责发生翻的变化。要求政府会计和预算 编翻及管理软件系统必须作相应改动，这不仅要花费相当的成车而且需要 一定的开发和研恻时同。必须在改革措施实施之前就做好充分的准鲁。3进行广泛的人员培训工作。通常需要

22、对现有的业务人员进行培训， 以使其尽快适应新制度和新系统的要求。熟练地掌握新的业务处理方法。由 于权责发生饕的会计方法与私人都门的会计方击搬组，也可爰收有强人部订 会计工作经验的人员来从事这方面的工作。4采取先易后难、逐步过菠的方法以确保政府会计和预算系统的安 全运行。如较多国衷是从比较容易的政府会计方面先采用权责发生捌然后 再在蕴算中进行改革。还有一些国家，如法国和意大利，在过渡期间保持了 二元系统即传统的收付宴理翻系统和权责发生蔼系统并存的翻度。以确慷 敢府台计和预算系统正常运行。一般来看这种过渡都需要历经几年的时 问。从改革的成效来看尽管目前完全采用权贵发生翻的政府还相对较少， 但那些正

23、在使用权责发生捌的国家已取得了预期的成效。如裹太划亚、新西 兰等先行改革的国家已经取得了政府负债减少、资产增加、财务管理加 强、实际支出低于预算、消灭财政赤字、出现盈余等成果。四、对我国预算会计和预算改革的启示从国际经验来看，投责发生制政府会甘取预算对于防范财袭风险、加强 财政支出臂理、提高政府运行效率具有重要作用，因此对我国也具有重要的696新世纪新探讨第十五次垒国财破理论讨论畚文连借鉴意义。我国目前使用的预算台计材度是从计划经挤时期延续下来的，虽 然几经改革，也还不能完全适应社会主义市场经济的需要，需要借鉴国际上 的改革经验，继续深化改革。同时我们还应当看到，这项改革不仅是政府会 计和预算

24、技术上的改动，而是和整十财政管理乃至整十公共部门管理的改革 有着紧舒的联系权责发生制政府会计和预算在我国的应甩需要和其他方面 的改革同步进行，更需要探索和选择适合本国国情的模式采取遣当的步 骤才能取得理想的效果。1我国现行收付实现制穗算会计和预算存在的主要问题。我目的预算 会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是棱算、反映和 监督中央与地方各级政府援算以及事业行政单位收支瑗算执行情况的会计。 现行预算会计制度中规定总预算会计与行政单位会计实行收付实现制，事业 单位会计核算一般采用收付实现制但经营性收支业务棱算可采用权贲发生 制。长期以来预算会计主要是为预算赍垒分配与使用服务的以收

25、付实现 制为记鬃基础基奉上能够满足预算收支管理的需要。但是随着预算会计环境 的变化和市场经济对政府蠹金管理的需要，以收付实现制为基础的预算会计 制度在很多方面产生了局限性。就目前的情况来看，具体有以下几十方面：(”在收付实现制下，总预算会计和预算无法全面准确地记录和反映政 府的负债状况。由于收付宴现制是以现金的实际收付作为确认当期收入和支 出的依据，在这种记爱基础上，财敢支出只包括以现金实际支付的部分，并 不能反映那些当期虽已发生，但尚未用现盘支付的政府债务使政府的这部 分债务成为。隐性债务”。就目前来看。这类“臆性债务1主曩包括政府发 行的中、长期国债中尚未偿还的部分杜会保险基金支出缺口，政

26、府为企业 贷款提供担保产生的或有负债及地方政府欠发工赘等。在收付实现制基础 上，政府的这些债务麓。隐藏4了j政府的财务状况不能得到真宴前反映， 其产生的不良结果是：第一。不自觉地夸大丁政府可支配的财政资深和造成 虚假平衡现象对宏观经济决策和市场运行产生错误导向。不利于政府防范 和化解财政风险，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。第二，在一定程 度上造成相同台计期问政府权利和责任不相匹配，有可能出现政府代际的债 务转嫁导致各届豉府问权责不清，不能客观、全面地评价和考核政府绩 效。第三，对社会保险基盘当年节余产生错觉持盲目乐观态度。成为挤占 和挪用社会保险赍盒现象礁禁不止的重要原因。值得重视的是，

27、上述问题在地方政府财政运行中已经发生。一些地方政权责发生制敢府台计和预算改革的国障趋势与借薹 697府在为基础设施建设筹资过程中，有相当一部分是政府通过行政命令或政府 担保举借的，还有借用世界银行贷款以厦近几年的国债转贷项目等。最终都 要由财政来偿还已经形成政府债务或或有负债。但此类借款事项发生时 在总两算会计账务核算和报表及预算中却得不到反映，只是在财敢实际支付 利息或归还本金时体现为当期支出。由于缺少这方面的会计信息，对债务的 尝还往往不能在孺算中进行有前瞻性的主动安捧，只能到时有多少财力还多 少债不仅造成了预算管理的被动，而且造成部分债务的不正常拖欠。由于 在收付实现崩下，总预算会计其反

28、映当期实际支付的利息以及归还的奉金， 不反映当期应支付的利息和应偿还的债务，因此在客现上，造成一方面低估 当年射政支出高估节余；另一方面政府的大量债务挂在借款单位账上。不 能按期偿还。在杜会保险资金方面一些人口平均年龄较低和缴费情况良好的地区 在收付实现制情况下。目前社会保险基金收人远大于支出，形成大量结余。 但实际上这种结采中有很大一部分是属于当期应计，需在未来财政年度中陆 续支付的费用。由于会计核算基础的局限，使得总覆算会计既不能正确反映 政府未来在杜会保障方面可能发生的支出，也不能在当期顶提未来年度将要 支出的费用准备。当地政府和社会保险臂理部门当年的社保资金结案普追存 在盲目乐观情绪，

29、挤占挪用社保资金结余用于职工福利的违纪现象时有发 生。如果从全国情况来看，还有很多人U老龄化比较严重或贫困地区连当期 应提取的杜保资金都不能足额提取，社会保险基金存在严重缺口。形成政府 臆性债务。由于会计棱算基础的原因，遣部分债务日前在总预算会计报表中 并不能得到反映。(2)在收付实现制下，不能进行准确的成本和费用的核算，不利于费用 节约和绩效考核。收付实现制以会计期间款项收付为标准人量当收益实理 和收到款项的时闻不在同一期同时收付实现制会计记录的收益便不能代表 当期业务活动的真实结果：同样，当费用发生与支付不在同一期间时，收付 实现制会计记录的费用也不能正确反映当期业务话动所支付的代价。因此

30、 收付实现制基础并不能公正客观地棱算成本和反映运营结果。行敢单位会计采用收付实现制，是与我国目苗以投控制为中心的预算 管理模式相适应的，但是它不能真实、准确地反映各政府部门和行政单位提 供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不利于正确评价和考棱政府 部门和行驶单位的业绩，不能适应开展绩兢预算管理的需要。698新世纪新探讨摹十五次全国时破理论讨论告文选且前在程多事业单位中，同时存在经营性业务和非经营性业务两者采 用不同的会计基础进行棱算。事业单位只是在其经营性业务的会计核算中采 用权责发生倒，进行成奉核算，对非经营性业务采用收付实现制，不进行成 奉核算。这种情况从两方面遗成不利后粜：一方面，

31、菲经营性业务不棱算成 本。不利于节约生务费用和绩效的评价与考棱另一方面，宴际工作中由于 两种业务往往撮难区分清楚使得费用难以舍理分摊成本不能准确核算。 不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家蓣算赍金的有效使用，而且很 容易造成国有费产的藏失。例如很多事业单位在开展经营性韭务时，利用 单位的房屋、设各等唇有圊定赉产，有时并没有将赍产舶耗费完全计人成 奉使得一部分国有资产价值不能得捌应有的补偿转化成为经营性业务的 利橱或个人收人。而所得税征臂不严更助长了这种现象。因此，事业单位进 行全面的成本棱算更有年|于节约资金和提高运行教事，而收付实现制显然不 能满足事业单位进行成本拔算的要求。(3)一些收

32、支项目不配比不鼍真实反映当年的收支节余，或造戚各年 度之间收支规模波动较大。在收付实现制下，无论是行政单位还是事业单 位都存在一些年度间收支项目不配比的情况。如，行政单位的固定修理费 用并非每年发生，在修理费用发生的年度，收支规模增大造成不同年度问 收支规模渡动桓大。有的事业单位，如高等院校。向学生收取的学费或培训 舞。在实际收到时确认为当期收入，而由于许多培训工作是跨年度的，相关 的支出可能耍在下年度才发生，在收付实现制下，遗成当期收支不配比由 此计算的结余也不是真正的结余。(4)不能真实反映事业单位对外投资损益。在收付实现制下，事业单位 的长期股权投麦不能律企业会计那样采用成本法或权益法核

33、算，只有收到被 投资单位分得的利澜，才确认为当期的收人，如果硅投资单位发生亏掴，在 投赉单位不进行会计处理这样就不能如实反映被投资单位的掼盏a(5)不利于正确处理年终结转事项，造成会计信息不实，难以正确反映 政府财力的运用状况。在收付宴现镧基稿上进行的意爱算会计攘葬中，也存在因踌年度支出而 出现不宴结余的问题。在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到璜 算已经安排，但由于各种原因当年无法支出的问置。在收付实现制下，处理 起来比较困难。今后髓着敢府采购和国库集中支付办法的推广，类似的问篡 也会不断地发生。权童发生制敢府会计和预算改革的国际趋势与惜鐾 6992借鉴国际经验，推进我国政府台计和荫

34、算的权责发生制改革。为了 解决我国预算会计和璜算方面存在的问题，正确提供财政管理信息，需要借 鉴国际经验，任改现行会计基硪，在政府会计和预算方面采用部分的(或改 良的)权责发生镧。根据国际经验政府会计和预算采用权责发生制是一项既有获盏。也要 付出代价和成本的改革，采用何种程度的权责发生箭，需要权衡利弊。我国 政府会计和预算采用权责发生制基础时，应考虑以下几个方面：第一，要明确改革目的。印采用权贲发生翻是为了解决什么问题?达弼 何种目标?根据确定的改革目的来选择权责发生制的实施程度和相应的会 计核算内容。倒如为达到充分揭示政府隐性债务防范财政风险的目的。 就应选择在社会保险收支、国债收支、政府担保支出等方面实行权责发生 制。为达到实旅绩效预算管理，考核部门公共服务的成本耗费和效事东平的 目的，筑需要选择在服务费用和敢府固定费产核算方面实施权责发生制