行业会计核算实务教学资料-电子教案29：任务8.4民间非营利组织会计报表的编制

1、行业会计核算实务电子教案29 课 题： 任务8.4 民间非营利组织会计报表的编制教学目的要求： 1.了解民间非营利组织的财务会计报告； 2掌握民间非营利组织资产负债表的编制方法； 3掌握民间非营利组织业务活动表的编制方法； 4掌握民间非营利组织现金流量表的编制方法。教学重点及难点： 民间非营利组织会计报表包括：资产负债表、业务活动表和现金流量表的编制教学方法及手段：案例教学法、实际操作法、习题演练主要教学内容： 任务8.4 会计报表的编制民间非营利组织的会计报表主要包括资产负债表、业务活动表、现金流量表。8.4.1资产负债表的编制1.资产负债表的定义资产负债表是反映民间非营利组织某一会计期末全

2、部资产、负债和净资产情况的报表。2.资产负债表的结构资产负债表的结构由表头和基本内容两部分组成。具体格式如表8.1所示。 表头部分包括报表名称、编制单位、编制日期、货币种类和金额单位等内容。基本内容部分是资产负债表的核心，它以“账户式”形式分项列示民间非营利组织的资产、负债和净资产。所谓“账户式”资产负债表是指表用左右基本账户，反映资产、负债和净资产的基本状况。资产项目列示在左方，负债和净资产列示在右方。左方资产总额等于右方负债和净资产总额之和。3.资产负债表的编制方法本表“年初数”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表”期末数”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同

3、上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。本表“期末数”各项目的内容和填列方法和常见企业报表编制科目相同，此处仅重点列示几个不同：（1）“文物文化资产”项目本项目反映民间非营利组织用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。本项目应当根据“文物文化资产”科目的期末借方余额填列。（2）“无形资产”项目本项目反映民间非营利组织拥有的为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应当根据“

4、无形资产”科目的期末余额填列。（3）“受托代理资产”项目本项目反映民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。本项目应当根据“受托代理资产”科目的期末余额填列。如果民间非营利组织的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金且通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目核算，还应当加上“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目中“受托代理资产”明细科目的期末余额。（4）“受托代理负债”项目本项目反映民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。本项目应当根据“受托代理负债”科目的期末余额填列。（5）“非限定性净资产”项目本项目反映民间非营利组织拥有的非限定性

5、净资产期末余额。本项目应当根据“非限定性净资产”科目的期末余额填列。（6）“限定性净资产”项目本项目反映民间非营利组织拥有的限定性净资产期末余额。本项目应当根据“限定性净资产”科目的期末余额填列。典型业务案例案例8-18 中国教育发展基金会2015年11月的资产负债表如表8.1所示：表8.1 资 产 负 债 表编制单位：中国教育发展基金会 2015 年 11 月 30 日 单位：元资 产行次年初数期末数负债和净资产行次年初数期末数流动资产：流动负债： 货币资金1105000 短期借款61 短期投资22000 应付款项6210000 应收款项350000 应付工资6335000预付账款41000

6、0 应交税金65 存 货830000预收账款6615000 其他流动资产18 一年内到期的长期负债74 流动资产合计20197000 其他流动负债78流动负债合计8060000长期投资： 长期股权投资21长期负债： 长期债权投资24 长期借款8120000 长期投资合计30 长期应付款84 其他长期负债88固定资产：长期负债合计9020000 固定资产原价3170000 减：累计折旧328000受托代理负债： 固定资产净值3362000 受托代理负债91 在建工程34 文物文化资产35 负债合计100 固定资产清理38 固定资产合计4062000无形资产： 无形资产41净资产： 非限定性净资产

7、101109000受托代理资产： 限定性净资产10570000 受托代理资产51 净资产合计110179000资产总计60259000负债和净资产总计120259000注：月末账面上分析有10000元的长期借款不到一年到期。中国教育发展基金会12月份发生的经济业务如下：12月3日，该基金会根据捐款协议，收到A企业的一项无条件的捐款款项40000元，该款项已经存入银行。借：银行存款 40 000贷：捐赠收入非限定性收入 40 00012月4日，该基金会向B企业提供一项咨询服务，价款为23000元，咨询服务当日完成，但是价款尚未收到。借：应收账款 23 000贷：提供服务收入非限定性收入 23 0

8、0012月4日，该基金会到外地采购，价款合计8600元，价款以银行汇票支付，材料已经验收入库。借：存货库存商品 8 600贷：其他货币资金银行汇票存款 8 60012月5日，该基金会销售一批商品给C企业，货已发出，价款合计为10 000元，当日，收到C企业签发的不带息的商业承兑汇票一张。借：应收票据 20 000贷：商品销售收入非限定性收入 20 00012月5日，收到D企业上月所欠货款15000元，存入银行。借：银行存款 15 000贷：应收账款 15 00012月8日，该基金会收到政府补助的笔记本电脑5台，约定该笔记本电脑职能用于某一次公益活动中。该批笔记本电脑的市场价值每台10000元。

9、借：固定资产 50 000贷：政府补助收入限定性收入 50 00012月12日，该基金会向某银行借入一笔短期借款，金额为80 000元。借：银行存款 80 000贷：短期借款 80 00012月15日，该基金会用现金800元购买办公用品。借：管理费用 800贷：现金 80012月20日，某捐赠人向法院起诉该组织要求赔偿金额10000元，该基金会预计很可能败诉，败诉后支付相应金额。借： 管理费用 10 000贷：预计负债未决公诉 10 00012月31日，结转该企业当月销售商品的成本12000元。借：业务活动成本 12 000贷：存货库存商品 12 00012月31日，该协会本月份计提固定资产折

10、旧9000元，其中业务用固定资产7000元，行政管理部门折旧2000元。借：业务活动成本 7 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 9 0001月31日，该协会收到开户银行通知，其银行存款的当期利息为2 000元，全部为自有资金产生的利息。借：银行存款 2 000 贷：其他业务收入非限定性收入 2 000该基金会将本年各项收入和成本费用结转至净资产项目。借：捐赠收入非限定性收入 40 000 提供服务收入非限定性收入 23 000 商品销售收入非限定性收入 20 000 其他收入非限定性收入 2 000贷：非限定性净资产 85 000 借：政府补助收入限定性收入 50 000贷：限定性净

11、资产 50 000借：非限定性净资产 31 800贷：业务活动成本 19 000管理费用 12 800根据上述资料编制该基金会2015年12月的资产负债表如表8.2所示： 表8.2资 产 负 债 表编制单位： 中国教育发展基金会 2015 年 12 月 31 日 单位：元资 产行次年初数期末数负债和净资产行次年初数期末数流动资产：流动负债： 货币资金1232 600 短期借款6180 000 短期投资22 000 应付款项6210 000 应收款项378 000 应付工资6335 000 预付账款410 000 应交税金65 存 货826,600 预收账款6615 000 待摊费用9预提费用7

12、1一年内到期的长期债权投资15预计负债7210 000 其他流动资产18一年内到期的长期负债74 流动资产合计20349 200 其他流动负债78流动负债合计80150 000 长期投资： 长期股权投资21长期负债： 长期债权投资24 长期借款8120 000 长期投资合计30 长期应付款84 其他长期负债88固定资产：长期负债合计9020 000 固定资产原价31120 000 减：累计折旧3217 000 受托代理负债： 固定资产净值3362 000 受托代理负债91 在建工程34 文物文化资产35 负债合计100 固定资产清理38 固定资产合计40103 000 无形资产： 无形资产41

13、净资产： 非限定性净资产101162 200 受托代理资产： 限定性净资产105120 000 受托代理资产51 净资产合计110282 200 资产总计60452 200 负债和净资产总计120452 200 8.4.2业务活动表的编制1.业务活动表的定义业务活动表是反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况的会计报表。2.业务活动表的结构业务活动表由表头和基本内容组成。具体格式如表8.3所示。基本内容是报表主体，采用自上而下分项列示的报告式结构。其结构原理是根据收入减去费用对净资产产生的影响而设置的。在项目排列上，先收入后费用，并将收入与费用对净资产产生的影响一并列入基本内容

14、。（1）收入项目 收入是指民间非营利嘴直开展业务活动取得的导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入。（2）费用项目费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。包括业务活动成本管理费用、筹资费用和其他费用。（3）限定性净资产转为非限定性净资产项目本项目是指民间非营利组织限定性净资产的限制解除时，将限定性资产转为非限定性资产。（4）净资产变动额项目净资产变动额是指民间非营利组织档期净资产变动的金额、3.业务活动表的编制方法（1）“本期数”和“本年累计数”栏目编

15、制每月的业务活动表时，“本期数”表示的是“本月数”，反映各项目的本月实际发生数；在编制季度、半年度等中期财务会计报告时，“本期数”表示的是“本季度数”、“本半年度数”等本中期数栏，反映各项目本中期的实际发生数。业务活动表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。（2）业务活动表各项目的内容和填列方法“捐赠收入”项目，反映民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入总额。本项目应当根据“捐赠收入”科目的发生额填列。“会费收入”项目，反映民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费总额。本项目应当根据”会费收入”科目的发生额填列。“提供服务收入”项目，反映民间非营利组

16、织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入总额。本项目应当根据“提供服务收入”科目的发生额填列。“商品销售收入”项目，反映民间非营利组织销售商品等所形成的收入总额。本项目应当根据“商品销售收入”科目的发生额填列。“政府补助收入”项目，反映民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入总额。本项目应当根据“政府补助收入”科目的发生额填列。“投资收益”项目，反映民间非营利组织以各种方式对外投资所取得的投资净损益。本项目应当根据“投资收益”科目的贷方发生额填列；如果为借方发生额，则以“”号填列。“其他收入”项目，反映民间非营利组织除上述收入项目之外所取得的其他收入总额。本项目应当

17、根据“其他收入”科目的发生额填列。上述各项收入项目应当区分“限定性”和“非限定性”分别填列。“业务活动成本”项目，反映民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。本项目应当根据“业务活动成本”科目的发生额填列。民间非营利组织应当根据其所从事的项目、提供的服务或者开展的业务等具体情况，按照“业务活动成本”科目中各明细科目的发生额，在本表第12行至第21行之间填列业务活动成本的各组成部分。“管理费用”项目，反映民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用总额。本项目应当根据”管理费用”科目的发生额填列。“筹资费用”项目，反映民间非营利组织为筹集业务活动所需

18、资金而发生的各项费用总额，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费等。本项目应当根据“筹资费用”科目的发生额填列。“其他费用”项目，反映民间非营利组织除以上费用项目之外发生的其他费用总额。本项目应当根据有关科目的发生额填列。“限定性净资产转为非限定性净资产”项目，反映民间非营利组织当期从限定性净资产转入非限定性净资产的金额。本项目应当根据“限定性净资产”、“非限定性净资产”科目的发生额分析填列。“净资产变动额”项目，反映民间非营利组织当期净资产变动的金额。本项目应当根据本表“收入合计”项目的金额，减去“费用合计”项目的金额，再加上“限定性净资产转为非限定性净资产”项目的

19、金额后填列。【典型业务案例】案例8-19 根据案例8-18中国教育发展基金会2015年12月发生的经济业务计算其业务活动表各项目的数据。【案例解析】1）收入“捐赠收入”项目：本月“捐赠收入”科目的发生额=40000元；“会费收入”项目：本月“会费收入”科目的发生额为0； “提供服务收入”项目：本月“提供服务收入”科目的发生额=23000元； “商品销售收入”项目：本月“销售商品收入”科目的发生额=20000元； “政府补助收入”项目：本月“政府补助收入”科目的发生额=50000元；“其他收入”项目：本月“其他收入”科目的发生额=2000元； 2）费用“业务活动成本”项目：本月“业务活动成本”科

20、目的发生额=19000元； “管理费用”项目：本月“管理费用”科目的发生额=12800元；本月“筹资费用”和“其他费用”项目等科目的发生额为0。 3）限定性净资产转为非限定性净资产本月“限定性净资产转为非限定性净资产”项目发生额为0。 4）净资产变动额“净资产变动额”项目：根据本表“期初净资产”项目的金额加上“净资产变动额”项目的金额等于“净资产变动净额”=85000+50000-31800=103200元。根据上述各项目的计算结果编制中国教育发展基金会2015年12月的业务活动表，如表8.3所示。表8.3业 务 活 动 表编制单位：中国教育发展基金会 2015 年 12 月 单位：元项 目行

21、次本月数非限定性限定性合计一、收 入其中：捐赠收费收入2提供服务收入32300023000商品销售收入42000020000政府补助收入55000050000投资收益6其他收入920002000收入合计118500050000135000二、费 用（一）业务活动成本121900019000（二）管理费用211280012800（三）筹资费用24（四）其他费用28费用合计353180031800三、限定性净资产转为非限定性净资产40四、净资产变动额（若为净资产减少额，以”-”号填列）4553200500001032008.4.3编制现金流量表说明1.现金流量表的定义现金

22、流量表是反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的报表。现金流量表所指的现金是指民间非营利组织的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金；现金等价物，是指民间非营利组织持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别指明外，以下所指的现金均包含现金等价物）。民间非营利组织应当根据实际情况确定现金等价物的范围，并且一贯性地保持其划分标准，如果改变划分标准，应当视为会计政策变更。民间非营利组织确定现金等价物的原则及其变更，应当在会计报表附注中披露。2.现金流量表的结构现金流量表由表头和基本内容组成。

23、具体格式如表8.4所示。基本内容是报表主体，采用自上而下分5类项目列示的结构，其中第一类项目：业务活动产生的现金流量；第二类项目：其投资活动产生的现金流量；第三类项目：筹资活动产生的现金流量；第四类项目：汇率变动对现金的影响额；第五类项目：现金及现金等价物净增加额。3.现金流量表的编制方法民间非营利组织应当采用直接法编制业务活动产生的现金流量。采用直接法编制业务活动现金流量时，有关现金流量的信息可以从会计记录中直接获得，也可以在业务活动表收入和费用数据基础上，通过调整存货和与业务活动有关的应收应付款项的变动、投资以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。（1）各项目的具体填列方法：“接受捐赠

24、收到的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“捐赠收入”等科目的记录分析填列。“收取会费收到的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“会费收入”等科目的记录分析填列。“提供服务收到的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“提供服务收入”等科目的记录分析填列。“销售商品收到的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“商品销售收入”等科目的记录分析填列。“政府补助收到的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“政府补助收入”等科目的记录分析填列。“收到的其他与业务活

25、动有关的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他收入”等科目的记录分析填列。“提供捐赠或者资助支付的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“业务活动成本”等科目的记录分析填列。“支付给员工以及为员工支付的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。民间非营利组织支付的在建工程人员的工资等，在本表“购建固定资产、无形资产所支付的现金”项目中反映。“购买商品、接受服务支付的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“业务活动成本”等科目的记录分析填列。“支付的其他与业务活动有关

26、的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应付款”、“管理费用”、“其他费用”等科目的记录分析填列。“收回投资所收到的现金”项目项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目的记录分析填列。“取得投资收益所收到的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。“处置固定资产和无形资产所收回的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。“收到的其他与投资活动有关的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。“购建固定资产和无形资产所支付的现

27、金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。“对外投资所支付的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目的记录分析填列。“支付的其他与投资活动有关的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。“借款所收到的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。“偿还借款所支付的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行

28、存款”、“短期借款”、“长期借款”、“筹资费用”等科目的记录分析填列。“偿付利息所支付的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“长期借款”、“筹资费用”等科目的记录分析填列。“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“长期应付款”等有关科目的记录分析填列。“汇率变动对现金的影响额”项目，反映民间非营利组织外币现金流量及境外所属分支机构的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或期初汇率折算的人民币金额与本表“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。（2）各类流量净额的填列方法“业务活动产生的现金流量净

29、额”项目=业务活动产生的现金流入小计-业务活动产生的现金流入小计；“投资活动产生的现金流量净额”项目=投资活动产生的现金流入小计-投资活动产生的现金流入小计；“筹资活动产生的现金流量净额”项目=筹资活动产生的现金流入小计-筹资活动产生的现金流入小计。（3）现金及现金等价物净增加额的填列方法“现金及现金等价物净增加额”项目应当根据本表“业务活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响额”项目的金额合计填列。【典型业务案例】案例8-20 根据案例8-18中国教育发展基金会2015年12月发生的经济业务计算其现金流量表中各项目的数据

30、并编制现金流量表。【案例解析】1）根据中国教育发展基金会2015年12月的经济业务分析计算下列各项目结果如下：根据业务1的数据计算“接受捐赠收到的现金”项目=40000元；根据业务5的数据计算“销售商品收到的现金”项目=15000元；根据业务12的数据计算“收到的其他与业务活动有关的现金”项目=2000元；根据业务3的数据计算“购买商品、接受服务支付的现金”项目=8600元；根据业务8的数据计算“支付的其他与业务活动有关的现金”项目=800元；根据业务7的数据计算“借款所收到的现金”项目=80000元；2）根据上述结果计算：“业务活动产生的现金流量净额”项目=（4000+15000+2000）

31、-（8600+800）=47600元“投资活动产生的现金流量净额”项目=0“筹资活动产生的现金流量净额”项目=80000元“现金及现金等价物净增加额”项目=47600+80000=127600元3）根据上述计算结果编制中国教育发展基金会2015年12月的现金流量表，如表8.4所示。表8.4 现 金 流 量 表编制单位：中国教育发展基金会 2015 年12月 单位：元项 目行次金 额一、业务活动产生的现金流量： 接受捐赠收到的现金140000 收取会费收到的现金2 提供服务收到的现金3 销售商品收到的现金415000 政府补助收到的现金5 收到的其他与业务活动有关的现金82000 现金流入小计1

32、357000 提供捐赠或者资助支付的现金14 支付给员工以及为员工支付的现金15 购买商品、接受服务支付的现金168600 支付的其他与业务活动有关的现金19800 现金流出小计239400业务活动产生的现金流量净额2447600二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 25 取得投资收益所收到的现金26 处置固定资产和无形资产所收回的现金27 收到的其他与投资活动有关的现金30 现金流入小计34 购建固定资产和无形资产所支付的现金35 对外投资所支付的现金36 支付的其他与投资活动有关的现金39 现金流出小计43投资活动产生的现金流量净额44三、筹资活动产生的现金流量： 借款所收到的现金4580000 收到的其他与筹资活动有关的现金48 现金流入小计5080000 偿还借款所支付的现金51 偿付利息所支付的现金52 支付的其他与筹资活动有关的现金55 现金流出小计58筹资活动产生的