资产负债核算

1、第六章 资产负债核算,1、点石成金,古希腊神话中有一个故事，传说迈达斯国王接受 酒神狄奥尼索斯的礼物，获得点石成金的魔力。在此 魔力之下，迈达斯的双手变得十分神奇，所有被触摸 的东西都可以变成黄金。迈达斯欣喜若狂：“我现在 是世界上最富有的人！”但是，当迈达斯拿起食物， 食物马上变成黄金，抚摸女儿，女儿变成冷硬的金 像，迈达斯如梦初醒：“点石成金并非至福啊,问题1：把财富等同于黄金的做法有什么问题呢？ 如何正确度量财富,2、经济泡沫,泡沫是最近20年经济领域的常用词汇，形容价 格体系因无度膨胀而最终崩溃的现象。20世纪80年 代的房地产泡沫、股市泡沫造成日本经济在90年代 “灾难性的十年”；1

2、997年金融泡沫导致到那个南亚 金融危机；1999-2000年美国股市泡沫给美国经济 亮起了警灯；2008年以来美国次贷危机，实际上由 于地产泡沫导致全球经济危机,问题2：价格变化对财富有什么影响？ 如何度量资产泡沫,学习目标,理解资产负债核算的概念、作用及其分类； 了解资产负债核算的历史发展； 了解资产负债项目估价的基本方法； 掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡关系； 掌握负债表数据应用分析的内容及其方法； 了解人力资源核算的基本原则、方法和基本指标； 掌握人力资源核算表的编制方法及其平衡关系,第一节 资产负债核算的基本问题 第二节 资产负债时点存量核算 第三节 资产负债存量变动（积累

3、）核算 第四节 资产负债表的应用 第五节 人力资源核算,第一节 资产负债核算的基本问题,一、经济资产的定义及其分类 二、资产负债核算及其意义 三、资产负债核算的基本原则,一、经济资产的定义及其分类,1、经济资产的定义 经济资产，是指机构单位对其拥有所有权，通过对它的持有、使用、处置可以从中获得经济利益的那部分资产。 一个实体成为资产的两个必要条件： 资产的所有权明确 资产的未来收益性,经济资产(economic asset) 执行价值贮藏功能的实体 有机构单位单个地或联合地对它行使所有权 通过在一定时期内使用或持有这些实体，所有者可以获取经济利益,资产概念及范围的延伸何谓国家财富,2、经济资产

4、的不同类别,图61 资产分类,1)、按照资产性质分类。在部门分类基础上， 将资产负债内容分为非金融资产和金融资产,表6-1 SNA和我国的机构部门分类,2) 核算主体,即机构部门分类,1、资产负债核算国民资产负债核算 是指对一定时期一国或地区期初、期末所拥有资产负债存量状况的核算，以及该时期内由于各种因素影响引起资产负债变化情况流量的核算。 以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状况,二、资产负债核算,2、资产负债的历史发展,17世纪初，英国海关总监在不列颠商人上公布 了英国1600年国民财富的估算结果。作者用租金资本 化的方法，估计出全国资本总值7200万英镑；再加上 牲畜价值1700万英镑

5、，英国国民财富8900万英镑。 威廉配第估算的英国财富数字为25000万英镑（1664） ，其中土地14400万英镑，房屋3000万英镑，牲畜 3600万英镑，其他（船队、金银铸币、金银制品等） 4000万英镑,从那时起，国民财富估算成为经济学家和各国政府所普遍重视的问题之一。“据粗略估计，从十七世纪开始到十九世纪末为止，西方资本主义国家共进行国民财富估算95次，其中英国20次，法国38次，美国10次，澳大利亚7次，意大利5次。在此期间，进行过国民财富估算的国家有14个。”这为国民资产负债核算积累和创造了条件,2003年12月29日，英国国家统计局公布英国目前国民财富总价值为49830亿英镑，

6、约合8.8万亿美元。相当于人均拥有8.5万英镑。英国全国总资产相当于92个国际空间站，或6200个英国世纪性标志建筑千年穹厦的价值，或者可以购买8800架B-2隐型轰炸机或4.15万架波音747大型客机。通过这些数据，非常深刻直观的说明英国是世界上继美、日、德国之后的第四大经济体。在财产总量中，民用住房达2.7万亿英镑，所占的比例最大，占全国总财富的55%；排在第二的是商业和公共建筑，价值5650亿英镑；第三为公路、桥梁和管道等基础设施，价值5370亿英镑；而制造业的总价值自1998年以来没有发生变化，仍旧为2000亿英镑。1这些详细的数据为经济学家们预测英国未来的经济增长速度，提供了帮助。

7、1 摘自2003年12月30日新华网,1936年美国的迪金森Dickingson 和伊金Eakin发表了国民经济资产负债表一文，首次提出要把企业资产负债表技术应用于国民经济核算的构想。美国耶鲁大学教授R.W.戈德史密斯于1956年发表美国储蓄研究，书中以现行价格和1923年不变价格估算了美国18961949年国民财富的年度数字，并编制了若干年份的资产负债表。1962年又出版了战后时期的美国国民财富，将估算扩展到1958年，并对数字作了详尽的分析和阐述。1963年戈德史密斯与人合作完成美国资产负债表研究，系统发表了国民资产负债表的编制技术，并提出了分部门的资产负债表。1964年美国经济研究局财富

8、存量专题小组提出了国民财富计量研究报告，对国民财富计量的理论和方法作了系统的综合论述。与此同时英国、日本、前苏联及东欧国家及印度等也相继进行了国民资产负债核算的研究和编制工作,在实践和理论发展的基础上，1953年联合国颁布了国民经济账户体系和辅助表式即旧SNA，提出了将分部门的资产负债核算表纳入完整的国民经济核算体系的设想。国民资产负债核算要求逐步形成系统化、制度化和标准化。经过十几年的研究，1968年联合国修订颁布的国民经济账户体系，即新SNA，已将国民经济存量核算作为国民经济核算体系的一个重要组成部分。1977年联合国专门颁布了一个关于国民经济账户体系的国民和部门资产负债表及协调账户的临时

9、国际指导文献，对有关核算从理论、原则和方法上作了较为详尽的说明，并设计了有关帐户和表式供各国参考采用。1993年联合国又一次修订颁布的国民经济核算修订草案中，又将核算期资产负债的全部变化内容纳入积累账户，并引入了资产其他变化的新帐户，使资产负债核算更加完善,3、资产负债核算的意义,它代表了经济存量，与投入产出、收入支出、消费积累等经济流量之间具有密不可分的联系。 使国民经济核算体系在结构上表现为完整的经济循环模式 期初资产负债生产收入分配消费积累国外交易物量与价格调整期末资产负债 反映国情国力,4、资产负债核算的主要内容,存量的总量核算 对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资产总量、负债总量

10、和净值。 存量的变动核算也称积累核算 解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的变化,三、资产负债核算的基本原则,1、所有权原则 用于确定资产核算的范围 用于确定资产负债部门所属类别 2、记录时间原则 要在特定时点上记录 按照“权责发生制”确定记录时间 3、估价原则 采用现期市场价格,如何对以前时期购置的资产进行重估价,如何对前期购置的资产重估价,有以下方法可供采用： 1）现行市价法 2）物价指数法 3）重置成本法 4）未来收益现值法 5)汇率变动指数调整法 6)永续盘存法,第二节 资产负债时点存量核算,一、资产负债存量核算的基本思路,核算对象： 一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资产、负

11、债及其净值。 核算内容： 如何分机构部门对不同类型的资产进行核算。 核算方法： 直接法 间接法,二、固定资产的估价和总量核算,固定资产： 使用期限超过一年的资产 核算方法： 直接利用会计历史成本估价的资产价值数据，但可能存在较大的偏差。 利用永续盘存法（perpetual inventory method）进行间接估算，则必须掌握比较详细的长期时序数据,永续盘存法的步骤,图62 永续盘存法的步骤,三、其他非金融资产的估价和总量核算,1、存货和贵重物品 存货：指到核算期末止所拥有的存货总价值。 贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。 2、自然资产和无形资产 应按照实际的或类似的相关市场交易价格

12、估价; 对于土地等资产，可将评估价值作为估价基础参考使用； 在没有市场交易参考的情况下，则采用未来收益现值法估算其资产价值,存货的估价和核算,根据存货的内容，可以分别按照相应的市场价格进行估价，核算资产总价值。 已经完成生产过程的产成品和商品存货 生产者价格和商品销售价格； 作为原材料储备的存货购买者价格； 处于在制品状态的存货基本价格或生产者价格； 具有培育资产性质的存货未来收益现值法,四、金融资产与负债的估价和总量核算,负债的估价要依附于金融资产的估价 。 估价原则： 在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按照现期市场价格估价 ； 不在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按照债务人为清偿债

13、务必须向债权人支付的金额估价。 具体资产类别的相关估价方法,具体资产类别的相关估价方法,货币黄金和特别提款权 分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基金组织计算的市场价格估价 ； 通货 不存在估价问题，其面值就是其现期价值； 存款和贷款 到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本金额,具体资产类别的相关估价方法（续,股票以外的证券 区分长期和短期，还要考虑是否有交易； 股票和其他权益 ，按市场交易价格估价 区分是否在股票交易市场上经常进行交易； 保险准备金 按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算; 应收应付款项 按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权人支付的本金额估算,五、净值的核算,

14、净值（net worth），又称资产负债差额， 即净值=非金融资产+金融资产-负债 代表了该机构部门所拥有的净资产,如果将国内各机构部门的净值加总起来， 就是一个经济总体的国民财产或称国民财富,六、国民资产负债表,资产负债表是一个各类资产和负债以及净值（行）机构部门（列）的二维矩阵结构的平衡表。 使用方表示资产存量 来源方表示负债和净值存量,净值与企业会计中的所有者权益有何区别,举例61：中国国民经济负债表,1、资产负债表的基本结构,2、资产负债表中的平衡关系,从纵列看，每一个部门以及经济总体内部，使用方合计等于来源方合计。 即：资产总额=负债总额+净值 反映了部门内部的平衡关系， 反映了该部

15、门资产负债在具体项目上分布状况以及净资产的形成,资产负债表中的平衡关系（续1,从横行看，每一个资产负债项目，各部门使用（来源）方合计等于总计栏“使用”（“来源”）。 对各个金融资产负债项目，则有:各部门使用方(资产)合计等于各部门来源方（负债）合计 ; 反映了基于存量的各部门间信用关系,资产负债表中的平衡关系（续2,从经济总体来看，资产净值代表国民财产/国民财富，可以从不同角度计算： 从与国内各机构部门关系看： 国民财富=国内各机构部门净值之和 从资产负债平衡关系看： 国民财富=国内资产合计-负债合计 从一国整体及其与国外对应关系看 ： 国民财富=国内非金融资产+对外金融净资产 对外金融净资产

16、=对外金融资产（包括储备资产）-对外 负债,第三节 资产负债存量变动核算,资产负债存量变动（积累）核算概述 资产物量其它变动核算 重估价核算 积累核算表及其与资产负债表的联系,一、资产负债存量变动核算概述,资产负债存量变化可以从两个角度来解释: 资产物量变化数量和质量的变化 经济交易引起的资产变化 交易之外的事件导致的物量变化 资产价格变化 经济整体价格水平的变化 不同资产价格的相对变化 其变化只引起资产价值量变化，不会影响到资产实际数量变化,二、资产物量其它变动核算,资产物量其他变动 是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件而导致的资产或负债的变化。 意义 从核算体系完整性上考虑 从功能上考

17、虑,资产物量其它变动核算（续,主要内容： 非金融资产的经济出现 非培育生物资源的自然生长 非生产资产的经济消失 巨灾损失和无偿没收 其他非金融资产物量变化 其他金融资产物量变化 分类和结构变化,三、重估价核算,重估价核算 记录由于资产价格水平变化引起的资产、负债和净值的价值变化， 这类变化被称为持有损益 ， 基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算。 持有损益（holding gain/loss） 资产或负债的所有者由于持有资产或负债， 而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的后果， 所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工或转换的行为,持有损益,正确理解持有损益概念需要注意： 持有损益是针对

18、特定资产而计算的，其计算前提是资产负债的数量和质量保持不变，但发生了价格的变化； 在核算期内的任何时段持有的资产都可能产生持有损益； 持有损益只是理论值，并不一定是实际实现的损益，只有当资产和负债在市场上变现时，损益才能得到真正的实现,持有损益的核算方法,记持有损益为G，价格为p，数量为q 直接法,间接法： G=（期末资产存量-期初资产存量）-（交易导致的资产变化+资产物量的其他变化,持有损益的分解,名义持有损益(nominal holding gains/losses) 即为前面笼统定义的由价格变化引起的资产负债全部持有损益。 分解为： 中性持有损益（neutral holding gain

19、s/losses） 实际持有损益（real holding gains/losses） 三者关系： 名义持有损益=中性持有损益+实际持有损益,中性持有损益及其计算,中性持有损益 是指假定该资产的价格变化幅度与一般物价水平的变化幅度相同。 记中性持有收益为NG，国民经济一般物价水平为r，则有,无论何种资产，其中性持有损益相对于资产期初价值的比值都相等。 实质是为保持资产购买力不变而必须发生的持有损益,实际持有损益及其计算,实际持有损益 是指由资产价格的总变化中不同于全社会一般物价水平的变化的部分所导致的持有损益。 实质是资产价格变动引致的实际购买力变动。 记实际持有收益为RG，则有,四、积累核算

20、表及与资产负债表的联系,积累核算与存量核算的平衡关系： 期初资产总量+核算期积累 = 期初资产总量+（非金融投资+金融资产投资）+资产物量其它变化+重估价变化 = 期末资产总量 举例62：包含积累核算的资产负债表,第四节 资产负债表的应用,资产负债存量结构分析 存量-流量比率分析 资产负债存量增长率分析,一、资产负债存量结构分析,单个企业层面上：企业财务比率分析 财务杠杆比率分析反映企业举债经营程度 资产负债比率=负债/资产 债务权益比率=负债/所有者权益 流动性比率分析反映企业偿还短期债务的能力 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=现金等速动资产/流动负债,资产负债存量结构分析（续,机构

21、部门和经济总体的分析中，可以构造类似的比率。 关于资产存量的部门结构分析 分析资产负债及净值的占有结构； 分析金融资产和负债形成的来源结构和去向结构,二、存量-流量比率分析,企业层次上 衡量企业盈利能力的盈利性财务比率，是流量指标与存量指标的结合。 机构部门和经济总体层次上 一些类似的指标具有“资本产出比”的性质 其中代表整个国民经济资本产出比率的指标就是资本产出率 资本产出率=国内生产总值/非金融资产总额 或资本产出率=国内生产总值/国民财富,三、资产负债存量增长率分析,意义 从经济总体看 经济资产存量、国民财富这些指标代表了国民经济总能力， 可持续的发展要求经济资产保持一定幅度的增长。 现

22、实中经常从产出角度衡量经济增长，还可以从存量角度衡量经济增长，这同样代表了经济发展的成就,第五节 人力资源核算 一、人力资源核算内容 人力资源核算是对核算期初、期末，一个国家或地区的经济领土范围内的所有常住自然人的数量，以及其中具有劳动能力的人口形成的人力资本的实物存量，和核算期内的变动实物流量所进行的核算，目的用以反映国民经济运行所依赖的人口资源和人力资本的数量和质量，揭示经济活动与人口资源和人力资本之间的相互影响和相互作用。 人口资源和人力资本实物量核算是人力资本价值量核算的基础，是国民财富核算的重要组成部分之一,一）人力资源核算的对象 人力资源核算的对象，是一个国家经济领土范围内的所有常

23、住自然人及其所具有的劳动能力所形成的人力资本的内在潜质及其数量表现，包括科学文化知识、健康、技能与能力等。人力资本的内在潜质是指以自然人为载体，潜伏于自然人的人体之中，所具有的从事生产劳动的能力。人力资本的外在形式表现为性别、城乡、年龄、受教育程度、再培训水平、卫生保健状况、劳动技能、预期收入水平等。人力资本实物量是自然人内在潜质与外在形式有机统一的数量表现。 人力资源核算，一方面为进行人口资源及其劳动力的数量和质量对经济可持续增长的影响分析提供依据，为实施国民财富核算奠定基础；另一方面促使全社会认识到人力资本投资是社会经济发展的重要资本积累过程，以便逐步确立人力资本是推动经济增长的主要源动力

24、的观念,二）人力资源核算的基本准则 1.核算的时点。 2.核算的计量单位。基本单位为万人。 3.核算的地域范围。按照地域原则，人口资源被界定为一定地域范围内，具有一定数量和质量的人口数量总和,三）人力资源核算的方法 人力资源核算以人口资源为载体，综合反映015岁人口、就业人口、失业人口和非经济活动人口的人力资本信息，将自然人所具有的人口资源的自然属性与国民财富的经济属性有机的综合在一起，反映国民财富与人口资源之间的关系。 人力资源核算的方法：人力资本实物量核算期确定为1年，年初年末为期初、期末存量核算的时点，流量的核算期间为年度（指年初至年末,核算步骤： 1.根据核算期初的人口总量编制期初人力

25、资本实物存量表； 2.根据人口在核算期内的变动情况编制人力资本实物量变动表； 3.根据以下平衡关系，编制期末人力资本实物存量表： 期末存量=期初存量+本期增加本期减少调整变化 式中， 本期增加或减少，指由于出生、迁入、死亡、迁出和其他原因引起人口数的增减变动数量。其中的“其他原因”主要指非迁入、迁出性的人口流人、流出，以及各类人口或劳动力之间的流动； 调整变化主要是指由于核算方法的变化引起的人口数量的记录变化,二、人力资源核算的内容与核算表 （一）核算内容 人口资源与人力资本实物量，主要反映人力资本在核算期初和期末两个时点的实物存量及在核算期内的变动情况。人口资源是人力资本的核算基础和核算载体

26、，人力资本是核算的核心。 （二）分类 根据人力资本核算原理与人力资本特征，以及我国现行人口、劳动力统计标准，人口资源与人力资本实物量核算将人口分为015岁、16岁及以上两大类；进而根据劳动力与国民经济活动的相关性将16岁及以上人口分为就业人口、失业人口和非经济活动人口。其中,1.015岁人口作为劳动力的后备军，一方面具有人力资本的财富特征，另一方面又是潜在经济活动人口，具有资本积累特征； 2.就业人口和失业人口则与经济活动具有强相关性，既具有人力资本的财富特征，又具有生产性特征，是创造经济财富的主要源泉，是推动社会经济发展的决定性因素； 3.非经济活动人口一方面具有人力资本的财富特征，另一方面

27、与经济活动又没有直接的相关性(极少数除外)，具有消费性和资本积累的双重特征,人口资源与人力资本实物量核算表分为五部分：第一部分(第1行)反映人力资本在核算期初始的存量状况；第二部分(第25行)和第三部分(第69行)反映由于各种因素引起的人力资本数量的增加和减少；第四部分(第10行)反映各类人力资本在各个标志分组内部的变动；第五部分(第11行)反映人力资本在核算期终结的实物存量状况。 需要说明的是，第10行“组内项目流动”是指在某一标志分组内，由于内部人口流动而产生的人口增加与减少。如就业人口按城乡分组的组内项目流动中，城镇人口636.2万人，乡村人口636.2万人，表明本分组内当年乡村人口转入城镇人口636.2万人。组内项目流动的数据正数之和等于负数之和，数据相等、符号相反,三）主要指标 1.人口资源，指我国在特定时点具有生命的常住自然人的人口数量，包括人力资源(初级劳动力和人力资本)和其他人口； 2.人力资本，指我国所有常住自然人所具有的科学文化知识、健康、技能与能力等潜质的劳动能力，包括受教育程度、再培训水平、卫生保健状况、劳动技能与能力等；人力资本实物量的计量单位为“自然人”的人口数量； 3.就业人口，指16周岁及以上的常住人口中，从事一定的社会劳动并取得劳动报酬或经营收入的那部分人口。凡有固定职业