财政学第十十十二十章

1、第十三章 税收概论,第一节 税收要素,税收要素是指构成税收制度的基本因素，也是税收理论分析、政策制定、制度设计的基本工具。 税收制度的含义 税收制度是国家规定的税收法令、条例和税收办法的总称,一、纳税人,纳税人（tax payer）是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人（tax bearer）是实际承担税负的主体 纳税人与负税人的关系,自然人纳税人,法人纳税人,个人,企业（独资、合伙,二、税基,税基（tax base）征税的客观基础，表明对什么征税。 1、理论上的税基 是指潜在可能的税基 2、法律上的税基 是指由税法明确规定的具体税种的征税基础，又称课税对象。 课税对象的含义 税目

2、的（tax item）含义与作用,收入,消费,财产,3、计税上的税基 是计算税额的课税基础，又称计税依据。 例如，个人所得税中工资薪金的计税依据为：应税所得额=月工资免征额 税基与税源的关系 所得税的税基与税源一致，商品税、财产税的税基与税源可能不一致,征税的客观基础,税收收入的最终来源,三、税率,税率（tax rate）是应纳税额与课税对象之间的比例，说明征多少税。税率是税制设计中心环节。 （一）税率形式 1、累进税率（progressive tax rate） 课税对象的数额越大，税率越高。 全额累进税率 超额累进税率,2、比例税率（proportional tax rate） 无论课税对

3、象数额多少，均按同一比例课征的税率。 统一比例税率 差别比例税率 3、定额税率（unit tax） 从量计征（根据课税对象的自然单位,二）税率分析方法,1、累进税率与累退税率（regressive tax rate） 分析税收对收入再分配的效果。 2、边际税率（marginal tax rate）与平均税率（average tax rate） 分析税率变动对纳税人经济行为的影响。 由于：变动边际税率 替代效应为主 变动平均税率 收入效应为主 因此税制改革中往往采用,变动边际税率,保持平均税率,替代效应为主,3、名义税率（nominal tax rate）与实际税率（effective tax

4、rate) 分析纳税人的税收负担。 名义税率与实际税率存在差异的原因。 名义税率与实际税率差异过大的税制不是好的税制，说明税制设计有问题：名义税率过高、减免优惠过多，并且存在征管不严的问题,四、课税环节（impact points of taxation,是税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为发生在什么阶段，以及单一环节征还是多环节课征,五、附加、加成和减免,附加、加成 加重纳税人负担 减税、免税、规定起点和免征额 减轻纳税人负担 起点与免征额的含义,第二节 税收分类与税制结构,一、税收分类,税收分类的意义 （一）按税负能否转嫁为标志分类 直接税 间接税 研究税收负担的运动和

5、税负归宿,税负不易转嫁,所得税类,财产税类,流转税类,税负易转嫁,二）按课税对象的性质分类,一般可分为：流转税、所得税、财产税三大类。 1、流转税 1）含义：以商品（非商品）流转额为课税对象的税收统称。 2）特点：税额多少与成本费用无关，仅与流转额（价格销售量）有关；采用比例税率,税基 ()以交易额为课税对象周转税 以增值额为课税对象增值税 ()对所有商品课征的流转税一般商品税 对特定商品课征得流转税特定商品税 4 )我国目前属于流转税的税种主要有： 增值税、消费税、营业税、关税、资源税,增值税的优点 增值税的最大优点是可以避免重复征税，其余的优点均基于此,增值税的类型 从理论上讲，所谓增值额

6、是指每次流转过程的增加值，即 c+v+m 中的 v+m 部分。 但各国对法定增值额的规定不同,增值税的税基,1）v+m+固定资产 生产型VAT,2）v+m+(固定资产-当期折旧) 收入型VAT,3）v+m 消费型VAT,增值税的计征方法（扣税法,应纳税额=销项税额进项税额 销项税额=销售收入增值税率 进项税额,允许抵扣,不允许抵扣 固定资产,VTA发票,海关完税凭证,特殊,农产品采购（10,运费（7,废旧物资收购,VAT的征收范围及其与营业税的分工,增值税的纳税人,从事增值税业务的单位、个人,一般纳税人,小规模纳税人,税率,基本税率17,低税率13% 粮、油、水、气、煤,小规模纳税人,6%(工

7、业,4%（商业,增值税的改革 （1）生产型 消费型 （2）扩大增值税的征收范围,所得税 ）含义：以扣除为获取所得所花费的成本，即纯收益为课税对象。对个人所得往往采用累进税率以调节收入差距。 ）根据纳税人不同，所得税可分为企业所得税和个人所得税。 ）个人所得税根据征收方式不同，可分为综合所得税（general income tax）和分类所得税（classified income tax）。 ）我国目前属于所得税的税种主要有： 企业所得税、个人所得税,财产税 ）含义：以各类动产和不动产的数量或价值为课税对象的税收总称。 ）财产税分类 ）我国目前属于财产税的税种主要有： 房产税、车船使用税（城镇土

8、地使用税、耕地占用税、土地增值税）、契税，拟开征物业税,对财产持有的课征,对财产转让的课征,一般财产税,选择性财产税,三）按税收管理权限分类,税收管理权限 分税制财政管理体制下各种税的立法权、征管权、所有权。 、实行彻底分税制的国家采用 、实行不彻底分税制的国家采用,四）按税收的计量标准分类,1、从价税（ad valorem tax） 2、从量税（specific tax,五）按税收与价格的关系分类,1、价内税（含税价格）（price inclusive tax） 计税价格=成本+利润+税金 2、价外税（不含税价格）（price exclusive tax） 计税价格=成本+利润 不含税价格含

9、税价格/（1税率,二、税制结构与税制模式,1、税制结构与税制模式的含义 2、主体税种的含义及其选择的标准 3、发达国家选择所得税为主体税种的原因 4、发展中国家选择流转税为主体税种的原因 5、我国的主体税种,第三节 税收原则,讨论税收原则的意义：为制定税收政策，设计税制确定指导思想；为评价税收政策，鉴别税制优劣提供准则,不同历史条件下税收原则的特点与共性。 不同历史时期的财政职能范围不同 税收原则侧重点不同。 由于税收是筹集财政收入的基本手段 共性。 自由资本主义时期：税收原则主要体现在税务行政方面，以亚当.斯密的四原则为代表。 自由资本主义向垄断资本主义过渡时期，改良主义思潮出现，强调社会正

10、义、税收与经济的关系，以瓦格纳的四原则为代表。 现代税收原则是建立在政府干预经济的基础上的,一、效率原则,资源配置效率 （一）充分且有弹性（公共品与私人品之间） 1、对充分的理解 2、对有弹性的理解,公共品与私人品之间,私人品之间,二）节约与便利,税收成本 1、节约与便利的含义，及其实施措施 2、节约与便利与其他税收原则的权衡,税收超额负担（excess burden,征纳成本,Compliance cost,Administrative cost,三）中性与校正性（私人品之间,由于征税往往会改变相对价格 纳税人为避税而改变经济决策 影响资源配置效率 1、维护税收中性，减少税收效率损失 1）税

11、收中性的含义 2）什么情况下应强调税收中性,2、发挥税收校正性作用，提高资源配置效率。 1）税收校正性：通过征收差别税，弥补市场缺陷 2）采用税收校正性的前提：市场资源配置存在低效率 3、中性与校正性的关系 二者目标一致：实现资源配置效率 实践中如何把握？ 根据市场资源配置状况,二、公平原则,横向公平与纵向公平,一）平等竞争原则 通过税收创造平等竞争环境。追求规则公平，起点公平。 （二）受益原则 遵循规则公平，在收入分配方面中性。 特定受益税,三）能力原则,追求结果公平，问题是以何种标准来衡量“能力”。 1、客观说 能够客观观察并衡量的指标 1）收入 2）消费 3）财产,每种指标都存在局限，因

12、此现代国家均采用复税制,2、主观说 由于收入相等的人对该收入的效用评价不同，因此个人的支付能力（纳税能力）不仅取决于客观上可以衡量的指标，还取决于各人主观的效用评价。 主观说在税收政策制定中的意义： 边际效用曲线相同情况下，不同境遇的人税负应有何区别,主观说的回答： （）均等牺牲说（假设甲为穷人，乙为富人） 含义 两种情况,边际效用曲线水平状：,边际效用曲线负斜率状：,比例牺牲说 含义 两种情况 （）最小牺牲说 含义 一种情况，边际效用曲线呈负斜率状：尽可能向高收入者征税，直至税后收入相等，即边际效用相等,边际效用曲线水平状,边际效用曲线负斜率状,第十四章税负转嫁与归宿,税负转嫁与归宿实质上是

13、收入分配问题，也是税收公平问题。因为 个人真实收入全部税前收入经济税负 个人可能将其在法律上承担的税负转嫁给他人，同时也不得不承担别人转嫁给他的税负。 因此研究税收公平问题必须研究税负转嫁与归宿问题,第一节税负转嫁与归宿的基本概念,一、税负转嫁与归宿的含义,税负转嫁是指纳税人在市场交易过程中，通过变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转由他人负担的一种经济现象。 税负归宿是指税负转嫁的最终归着点,二、税负转嫁方式 、前转 卖方 、后转 买方 、税收资本化（特殊的后转嫁） 在具有长期收益的资产交易中，买方将购入资产在以后年度所需支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣

14、除，即压低购买价,三、影响税负转嫁与归宿的因素,一）供求弹性 供求弹性对比是影响税负转嫁的主要因素。 影响供给弹性的因素 影响需求弹性的因素,商品的生产周期,调整固定投入量的难易,必需品 or 非必需品,有无替代品,二）价格决定模式,市场定价,公共定价,垄断市场,竞争市场,税负转嫁规律不同,三）税收方式,1、税种 2、课税对象,直接税,间接税,税负转嫁的难易程度不同,非必需品,必需品,3、课税范围 （同类商品） 4、计税单位 1）供求曲线移动方式不同 2）在竞争市场上二者的转嫁规律相同；在垄断市场上二者的转嫁规律不同,大 易转嫁,小 不易转嫁,从量,从价,第二节 竞争市场条件下的税负转嫁与归宿

15、,局部均衡分析与一般均衡分析 局部均衡分析仅仅分析税收对单个商品或要素供求状况的影响。 一般均衡分析需分析税收对各相关市场供求状况的影响，以及对各生产要素的影响。 例如： 即：对建筑业征税可能导致制造业工人受损，若制造业是资本密集型产业；也可能导致制造业投资者投资收益下降，若制造业是劳动密集型,对建筑业征税,建筑业的资本、劳动,制造业,资本家密集型,劳动力过多，失业,劳动密集型,资本收益率,一、图示法分析税负转嫁规律,一）无关性定理 买方纳税还是卖方纳税不影响税负转嫁规律。 （二）供求弹性相等，买卖双方各负担一半税负,三）供求弹性不等，弹性小或无弹性的一方负担较多或全部税负；具有无限弹性的一方

16、不负担税负。 （四）竞争市场中从价税与从量税的税负转移规律相同,二、数学分析税负转嫁规律,1、求税前的均衡产量与价格 2、求税后的产量与价格 或 结果相同,3、求税后价格升幅（消费者承担的税负） 4、求生产者承担的税负 消费者与生产者所承担的税负之比为需求曲线与供给曲线的斜率之比 a/c,第三节 垄断条件下的税负转嫁与归宿,垄断条件下讨论税负转嫁仅限于需求曲线向右下方倾斜的情况。 一、从量税情况下的税负转嫁规律 （一）边际成本为常数 1、图示法 表明一半税负转嫁给消费者 2、代数法 MU=-aQ+b MC=c MC=c+T,1）求税前的产量与价格 由于 是由 MC=MR 决定的，因此需将 MU

17、 MR MR(TR)=(PQ)=-2aQ+b -2aQ+b=c 将代入 ）求税后产量与价格 将代入,消费者承担的税负 结论：边际成本为常数在竞争条件下意味着供给具有无限弹性，税负将全部由消费者负担。而在垄断条件下，生产者只能将一半税负转嫁给消费者,二）边际成本递增或递减,（消费者负担的税负） ，垄断者负担大部分税负 ，垄断者负担小部分税负,结论：垄断并不能将税负全部转嫁给消费者，通常情况下，垄断者将承担大部分税负,二、从量税与从价税的比较,从价税与从量税税后产量、价格相同的情况下，从价税税收收入大于从量税税收收入，但消费者承担部分相同，因此，从价税情况下，垄断者负担的税负较从量税情况下大。 、

18、如果要使两种情况下税收收入相同，就需降低从价税率，从而导致消费者负担部分下降,三、对垄断利润征税情况下的税负转嫁问题,对垄断利润征税由于不会改变垄断者根据定价，追求垄断利润的做法，因此，税负将全部由垄断者负担,第十五章 税收与效率,本章讨论政府如何征税才能减少税收效率损失,第一节 税收的超额负担,将私人的收入变为政府收入会产生两种成本： 征纳成本 税收超额负担,一、税收超额负担的含义及产生的原因,一）收入效应与替代效应 收入效应 相对价格不变，因收入水平变化而对个人福利水平产生的影响（图示） 政府无论征何种税都会因纳税人收入的减少而产生收入效应 只产生收入效应，不产生替代效应的税被称为总额税(

19、Lump sum tax)，例如人头税，特点：纳税人无法通过改变经济行为来避税,替代效应 收入水平不变，因相对价格变化而产生的对个人福利水平的影响 税收改变相对价格纳税人为避税改变经济行为替代效应税收超额负担 图示：税收的替代效应 说明个人因税收而导致的福利损失大于政府收到的税，又称无畏损失（dead weight loss），其产生于替代效应,二）对税收超额负担的理解（两种定义） 同等税后福利水平情况下，征收总额税获取的税收收入大于差别税收收入 税收收入相等情况下，征收总额税税后福利水平高于征收差别税,三）既然总额税不存在效率损失，为什么各国税制中很少出现总额税 有失公平 不能起到弥补市场缺

20、陷的作用,二、税收超额负担的计量,一）补偿需求曲线（compensated demand curve） 剔除收入效应只反映替代效应的需求曲线 由于税收超额负担是替代效应所致，因此须通过补偿需求曲线来计算（图示,二）运用补偿需求曲线说明税收超额负担的含义及其计量 图示：税收超额负担及其计量 计算哈伯格三角形面积,三、影响税收超额负担量的因素,从影响哈伯格三角形面积的因素考虑： 补偿需求曲线的斜率-课税对象的需求弹性 税率的高低-税收超额负担呈几何级数增长 拉弗曲线：税率与税收收入的函数关系 说明税率对经济进而对税收收入的影响,四、税制设计中如何减少税收超额负担提高税收效率,1.尽可能采用中性税收

21、政策，避免对相对价格的干扰 2.尽可能采用低税率（低税率、严征管、少减免） 3.实施反弹性法则。即当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的各自的税率应与该商品的自身价格弹性成反比,上述措施中1与3存在矛盾，原因是由于不可能对休闲征税，因此完全意义上的中性税收几乎不存在（图示） 假设没有储蓄，全部收入用于购买两种商品 统一的所得税：工作与休闲之间非中性 统一的商品税：商品消费与休闲之间非中性,上述措施与公平准则之间存在矛盾，因此当社会追求公平目标时偏离效率准则的税制也是合理的。 例如对必需品征低税，对奢侈品征高税,第十九章 公共定价,公共定价是指政府凭借行政权力规定商品（服务）的价格 市场经

22、济中政府定价的原因： 1.弥补市场缺陷 2.获取财政收入：如专卖收入,对自然垄断行业的政府定价 1.边际成本定价 MC=MU Q1、P1 符合Pareto最优标准 问题： 1）由于ACMC 企业亏损（固定投入部分没有得到补偿），为弥补亏损需政府财政补贴税收成本（尤其是税收的效率损失） 2）亏损补贴会引发产品使用者与纳税人之间的再分配问题,2.平均成本定价 AC=MU Q2、P2. 企业不亏损但也不能获得垄断利润。企业不亏损可以避免财政补贴所导致的税收成本，同时也可避免收入再分配问题 问题：由于没有按边际成本定价，产生了效率损失或者说消费者盈余减少，BCE. 平均成本定价与边际成本定价相比，政府倾向选择平均成本定价（次优选择,3.二部定价 1）含义：一种可以避免上述两种定价方法缺陷的定价法。即既可以对边际成本定价，又可以避免亏损。 收费=N/K+P1(Q) 2）二部定价是否能改进效率？ 与边际成本定价相比，由于固定成本得到补偿，不存在亏损问题 与平均成本定价相比，由于按边际成