会计制度论文：浅析预算会计制度改革的原因及措施

1、会计制度论文： 浅析预算会计制度改革的原因及措施摘要财政部于 1997 年制订并发布了财政总预算会计制度 、 事业单位会计准则 、事业单位会计制度 ， 1998年又发布了行 政单位会计制度，从而构建起我国预算会计制度的基本框架。本文 针对我国预算会计的现状， 提出存在的问题及原因， 并结合我国的国 情提出改革的措施，分析解决问题的办法和建议。关键词预算会计制度改革措施及办法一、 现行预算会计制度存在的问题目前，我国预算会计的主要核算基础是收付实现制，在预 算会计功能主要侧重于为预算资金的分配和使用服务时， “收付 实现制”会计基础的优势占据上风，基本满足了国家对预算收 支管理的需要。但随着市场

2、经济的发展，政府职能的转变，对 预算会计提出了要全面反映政府的资金运动和结果的新要求 后，收付实现预算制会计基础的弊端在许多方面开始显露：（一）不能全面、客观的反应政府资产状况政府部门增加 的资产不管是流动资产还是固定资产，不管其使用年限都列入 当年支出，同时，增加固定资产和固定基金。固定资产在使用 期内保持原值不变，不提取折旧，也不进行成本核算。除非固 定资产进行清理，资产价值才能反映在账面上，不利于国有资 产的管理。二）不能全面反应映政府的负债随着我国经济发展的不 断深入，政府负债问题越来越突出，以收付实现制为基础的预 算会计，财务报告上只能反映实际现金支出的部分，尚未用现 金支付的政府债

3、务，财务报告则不能反应。（三）政府财务会计报告失真，不能全面反映政府财务收 支状况由于收付实现制按收付款项的时间作为记账的依据势必 造成权利和义务不同步、往往形成当年要承担的支出，没有在 当年支出中体现。当年已实现的其它收入，没有在当年其它收 入中体现，如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虚增了 可支配财力，另一方面，政府待支付款项没有在账面显现。（四）无法对复杂的新业务进行正确的处理政府采购和国 库集中支付制度的实施，存在采购环节与付款环节相分离的现 象，出现了货物已到，发票账单未到款未付的业务，也出现了 货款已一次性支付，但货物尚未到达的业务。在收付实现制下, 行政事业单位对未支付货款、

4、但已收到的物资，不登记入账， 不利于对各项物资进行全面管理；对仅支付部分款项的物资， 也只能按拨款单据中的实际支付金额确认和计量，显然不能对 采购业务进行确切地反映；另外，预算单位的财政支出是按国 库实际拨出的款项列报的，但执行部门因种种原因发生了本年不能付款的事项，若在权责发生制下，采取“列支出，增付款” 的方式就可解决。二、预算会计改革的措施建议（一）重新构造预算会计体系，适时引入权责发生制权责 发生制是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段， 也是新公共管理体制下政府会计的改革方向。根据权责发生制 原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接 受服务以后，就应该将相应的义

5、务确认为当期费用，并将其作 为债务列入资产负债表，这样，政府的财务报告就可以完整地 反映政府的财政状况和运行成果；同样，权责发生制要求在资 产负债表上确认所有的经济资源。应对我国现行预算会计从整 体框架上进行全面改革，研究制定我国政府会计、非营利组织 会计核算制度和财务会计报告制度。预算会计体系在近期应由 政府会计和事业单位会计构成，在远期应是政府会计体系，其 中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计，财政总预算 会计和行政单位会计是总和分的关系，把政府作为会计与财务 报告主体，引入“债权制”和“受托责任”概念。我国政府财 务报告应当提供全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非 财务信息，披

6、露预算情况、国有资产、政府采购基金、社会保 障基金等方面的信息。我国应尽快修改、完善预算法，国家预算适时引入权责发 生制是十分必要的。笔者认为引入权责发生制应从以下几个方 面进行：对固定资产提取折旧，进行成本核算；政府的预算收 入应当与企业的应付税金相互协调；预算支出应采用应计制； 政府工资制度应引入成本核算制度；对于政府部门与企业的共 性业务，可直接采用企业会准则执行，并就政府部门如何应用 这些准则做出必要解释；对现行会计准测中个别准则，不适合 政府部门业务活动特点的规定，进行补充、调整和说明；尽快 研究出台权责发生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、 及时、完整的向纳锐人提供财务信息报告

7、，以便他们对政府预 算执行的监督。（二）政府预算改革与我国政府预算形式改革同步长期以 来计划经济体制下，我国的政府预算都采用的是单一式预算的 形式，在这种形式下只有一种预算形式即政府的公共财政预算。 随着我国市场经济的不断深化发展，单一的政府预算形式产生 的问题越来越多，必须尽快实行复式预算，建立一个由政府公 共预算和国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算组成的 新的复式预算体制，以适应政府预算改革在收付实现制的基础 上适时引入权责发生制的需要。（三）政府预算改革应与我国国家预算发展状况相适应我 国预算会计财务报告的重心是预算执行结果，目前，能提供的 也就是预算执行结果。对于政府负债，准确核定的地方可用财 力