第五章-借贷记账法下-主要经济业务-账务处理课件

1、第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理,第一节 企业的主要经济业务 第二节 资金筹集业务的账务处理 第三节 固定资产业务的账务处理 第四节 材料采购业务的账务处理 第五节 生产业务的账务处理 第六节 销售业务的账务处理 第七节 期间业务的账务处理 第八节 利润形成与分配业务的账务处理,第一节 企业主要的经济业务,生产准备,生产过程,销售过程,资金筹集,利润分配,制造企业主要经济业务,制造企业账务处理主要内容,1、资金筹集业务的账务处理 2、固定资产业务的账务处理 3、材料采购业务的账务处理 4、生产业务的账务处理 5、销售业务的账务处理 6、期间业务的账务处理 7、利润形成与分配业务的账务

2、处理,第二节 资金筹集业务的账务处理,投入资本,负 债,货币、非货币出资,1、实收资本或股本 属于所在者权益类账户，用来核算企业接受投资者投入的资本，增加在贷方，减少在借方，期末余额在贷方，可按投资者不同设置明细账,2、资本公积 属于所在者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资额走出其在注册资本或股本中所占的份额（资本或股本溢价），以及直接计入所有者权益的得利和损失（其他资本公积,3、银行存款 属于资产类账户，银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款、外埠存款等在“其他货币资金”核算,4、短期借款 属于负债类账户，可按借款种类、贷款人和币种设置明细账,5、长期借款 属于负债类账户，

3、可按单位和贷款借款种类设置”本金”利息调整”明细账,6、应付利息 属于负债类账户，核算应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息,7、财务费用 属于损益类账户，企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇总损益及相关手续费、现金折扣 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”“制造费用”核算,借：银行存款 1000000 贷：实收资本 -A 500000 实收资本 -B 300000 实 收资本 -C 200000,例5-1,借：固定资产 360000 贷：实收资本 -东方公司 360000,借：无形资产 15

4、00000 原材料 500000 贷：实收资本 -南方公司 2000000,例5-2,例5-3,例5-4,借：银行存款 500000 贷：实收资本 -D 400000 资本公积资本溢价 100000,例5-5,1）7.1借入借款时 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000,2）7.31计算利息 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000,3）9.30支付利息 借：财务费用 1000 应付利息 2000 贷：银行存款 3000,4）12.31偿还贷款 借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000,例5-6,1）2011年7.1借入借款时 借：银行存款 1000000

5、贷：长期借款本金 1000000,2）2011年7.31计算利息 借：财务费用 7000 贷：长期借款-应计利息 7000,3）2012年12.31计算利息 借：长期借款本金 1000000 长期借款-应计利息 126000 贷：银行存款 1126000,第三节 固定资产业务的账务处理,固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产,固定资产成本,达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,外购,购入没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值对总总成本进行分配,例57 成本=100000+6000,固

6、定资产折旧概念,实际价值=原价累计折旧计提的减值准备,用途,按月对所有的固定资产计提折旧除 1、已提足折旧仍继续使用 2、单独诗人入账的土地的持有待售,注：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧,提前报废不再补提,固定资产的折旧方法,年限平均法,工作量法,月折旧额=应计折旧额/预计使用年限/12,月折旧额=应计折旧额/预计总工作量*当月工作量,年数总和法,年折旧率=尚可使用年数/年数总和 年折旧额=年折旧率*（原值预计残值,年折旧率=2/预计使用年限*100% 年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率,双倍余额递减法,不考虑净残

7、值,例，某公司一台设备原值100000，预计净残值3100，预计使用5年，计算各年的折旧,账户设置,核算企业基建、更新改造，需要安装,核算企业为在建工程准备各种物资的成本,固定资产备抵账户，与其借贷方向相反,持有固定资产原价,例5-10,购买设备，价款10000，增值税1700，另支付装卸费用200元,借：固定资产 1020 0 应交税费-应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11900,例5-11,借：在建工程 10000 0 应交税费-应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000,借：在建工程 10000 贷：银行存款 10000,借：固定资产 110000 贷：在

8、建工程 110000,例,对本月固定资产折旧10000进行分配，其中生产车间5000，管理部门3000，销售部门2000,借：制造费用 5000 管理费用 3000 销售费用 2000 贷：累计折旧 10000,第四节 材料采购业务的账务处理,一、材料的采购成本,从采购到入库前所发生的全部支出，包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费，以及在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费,二、账户设置,1、原材料 属于资产类账户,2、材料采购 属于资产类账户，采用计划成本核算时，材料的采购成本,3、材料成本差异 属于资产类账户，采用计划成本核算时，材料的计划成本与采购

9、成本的差额，借方表示超支，贷方表示节约,4、在途物资 属于资产类账户，采用实际成本核算，材料的货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本,5、应付账款 属于负债类账户，企业因购入材料、商品和接受劳务等 尚未支付的款项,6、应付票据 属于负债类账户，核算内容和应付账款一样，只是方式不同，银行承兑汇票和商业承兑汇票,7、预付账款 属于资产类账户，按合同规定预付的款项，预付款项不多的情况可以不设置该账户，将预付款项直接计入“应付账款”账户,8、应交税费 属于负债类账户，按税法规定计算应缴纳的各种税费，余额在贷方表示尚未交纳的税费，在借方表示多交或尚未抵扣的税费,实际成本法,例5-14,借：原材料A材料

10、 60200 应交税费-应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 70400,借：原材料A材料 60000 贷：应付账款暂估应付账款 60000,借：原材料A材料 60000 贷：应付账款暂估应付账款 60000,例5-16,借：预付账款 东方公司 50000 贷：银行存款 50000,借：在途物资B材料 80000 应交税费-应交增值税（进项税额） 13600 贷：预付账款 东方公司 50000 银行存款 43600,借：原材料B材料 80000 贷：在途物资B材料 80000,计划成本法,例5-17,借：材料采购甲材料 200000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34000 贷：

11、应付票据 234000,借：原材料甲材料 220000 贷：材料采购甲材料 200000 材料成本差异甲材料 20000,第五节 生产业务的账务处理,一、生产费用的构成,1、生产成本 属于成本类账户，产品成本，直接材料、直接人工、按一定方法分配的制造费用,二、账户设置,2、制造费用 属于成本类账户，生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,3、库存商品 属于资产类账户，所有权属于企业的商品,4、应付职工薪酬 属于成本类账户，工资、奖金、职工福利、社会保险费、工会经费，非货币性福利、辞退福利等,三、账务处理,例5-18,借：生产成本甲产品 440000 生产成本乙产品 100000 制造

12、费用 40000 管理费用 12000 贷：原材料A材料 260000 原材料B材料 332000,1、材料费用归集和分配,例5-19,借：生产成本甲产品 220000 生产成本乙产品 160000 制造费用 30000 管理费用 50000 销售费用 20000 贷：应付职工薪酬 480000,2、职工薪酬归集和分配,例5-19,借：生产成本甲产品 220000 *14% 生产成本乙产品 160000*14% 制造费用 30000*14% 管理费用 50000*14% 销售费用 20000*14% 贷：应付职工薪酬 480000*14,借：库存现金 480000 贷： 银行存款 480000

13、 借：应付职工薪酬 480000 贷：库存现金 480000,例5-21,3、制造费用归集和分配,按月分配，分配标准有机器工时、人工工时、计划分配率等,例522,借：生产成本甲产品 44520 生产成本乙产品 29680 贷：制造费用 74200,4、完工产品成本计算与结转,完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用期末在产品成本,按照成本对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本,甲产品完工成本=21200+735320-28400=728120 乙产品完工成本=10200+312080-14000=308080,会计分录 借：库存商品甲产品 728120 库存商品乙产品

14、308080 贷：生产成本甲产品 728120 生产成本乙产品 308080,第六节 销售业务的账务处理,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收入,一、收入确认和计量,确认,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3、金额可以可靠计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关已发生或将发生的成本能够可靠计量,二、账户设置,1、主营业务收入和其他业务收入 都属于损益类账户，前者核算销售商品、提供劳务等；后者核算主营业务以外的收入，包括出租

15、固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等,借：银行存款 应收账款等 贷：主营业务收入 或其他业务收入 应交税费,借：主营业务收入 或其他业务收入 贷：本年利润,2、主营业务成本和其他业务成本 都属于损益类账户，前者核算销售商品、提供劳务成本等；后者核算主营业务以外的成本，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等,借：本年利润 贷：主营业务成本 或其他业务成本,借：主营业务成本 或其他业务成本 贷：库存商品 累计折旧（摊销） 周转材料 原材料,2、应收账款和应收票据 都属于资产类账户，核算销售商品、提供劳务等；应收取的款项，包括价款、税款和代垫款，收款方式不同,3

16、、预收账款 都属于负债类账户，也可以直接计入“应收账款,4、营业税金及附加 都属于损益类账户，营、消、城建、资源和教育费附加。房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税通过“管理费用”核算,主营业务收入账务处理,例5-24,借：应收票据 468000 贷：主营业务收入甲产品 400000 应交税费-应交增值税（销项税额） 68000,应收账款,例5-26,借：应收票据 468000 贷：主营业务收入甲产品 400000 应交税费-应交增值税（销项税额） 68000,主营业务成本的账务处理,借：主营业务成本 220000 贷：库存商品甲 220000,借：应收票据/应收账款 468000 贷：主营业

17、务收入甲产品 400000 应交税费-应交增值税（销项税额） 68000,例5-28,其他业务成本的账务处理,例5-29,借：应收票据/应收账款 /银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额,借：其他业务成本 贷：原材料/累计折旧/累计摊销 应付职工薪酬,营业税金及附加的账务处理,1）借：营业税金及附加 贷：应交税费 （2）借：应交税费 贷：银行存款 （3）借：本年利润 贷：营业税金及附加,例5-31,借：银行存款 200000 贷：主营业务收入 200000 借：营业税金及附加 6000 贷：应交税费应交营业税 6000 借：应交税费应交营业税 6000 贷：银行存款 600

18、0,例5-32,应交城建税、教育费附加的计税依据是应交增值税、应交消费税和应交营业税之和,1）借：营业税金及附加 60000 贷：应交税费应交城建税 42000 应交税费应交教育费附加 18000 2）借：应交税费应交城建税 42000 应交税费应交教育费附加 18000 贷：银行存款 60000,第七节 期间费用的账务处理,日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入损益的各种费用,损益科目无余额,管理费用,1、企业筹建期间发生的费用 2、经营管理中发生的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介费、咨询费、诉讼费、业务招待费 3、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 技

19、术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费 4、行政管理部门的固定资产折旧 、职工薪酬,借：管理费用 贷：银行存款/库存现金 应付利息 应付职工薪酬 累计折旧 研发支出,例5-33,销售费用,1、企业为销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用、包括广告费、展览费、保险费、包装费、商品的维修费 2、专设销售机构的职工薪酬、业务费、固定资产折旧和修理等费用,借：销售 费用 贷：银行存款/库存现金 应付职工薪酬 累计折旧,例5-35,财务费用,1、企业筹集生产经营所需资金等 而发生的筹资费用、包括利息支出、汇总损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣 2、为购建或发生满足资本化条件

20、的资产发生的应予以资本化的借款费用通过“在建工程”“制造费用”核算,借：财务 费用 贷：银行存款 应付利息,借：银行存款 应付账款 贷：财务 费用,例5-36,借：财务 费用利息支出 12000 贷：银行存款 12000,借：财务 费用手续费 200 贷：银行存款 200,例5-37,应付利息,例5-38,借：银行存款 20000 贷：财务 费用 20000,借：应付账款 5000 贷：财务 费用 5000,例5-39,第八节 利润形成与分配的账务处理,利润反映了企业的经营能力和获利能力，反映企业投入产出效率和经济效益，企业经营目的就是为了获利，获利后要缴纳所得税，各种税金是财政资金的主要来源

21、，运用于各种公共建设，扶贫济困，对收入进行重新分配,利润,1、营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及 附加-期间三费-资产减值损失公允价值变动 损益投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,2、利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外成本,3、净利润 净利润=利润总额-所得税费用,二、账户设置,借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动收益 贷：本年利润,1、本年利润 属于所有者权益类，用以核算企业当期实现的净利润 ，月末应将所有损益类科目余额全部转入本账户 ，结转后各损益科目无余额,借：本年利润 贷：主营

22、业务成本 其他业务成本 营业外支出 投资损失 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损失,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,2、投资收益 属于损益类，用以核算企业确认的投资收益或投资损失,3、营业外收入 属于损益类，用以核算企业非日常生产经营活动产生的收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等,4、营业外支出 属于损益类，用以核算企业非日常生产经营活动产生的支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等,5、所得税费用 属于损益类，用以核算企业应当

23、从当期利润中扣除的所得税费用,例5-40,三、账务处理,借：交易性金融资产 2000000 贷：银行存款 2000000 借：投资收益 12000 贷：银行存款 12000,借：银行存款 2140000 贷：交易性金融资产 2000000 投资收益 140000 借：投资收益 18000 贷：银行存款 18000,例5-41,借：银行存款 8000 贷：营业外收入 8000,借：营业外支出 2 000 贷：库存现金 2000,例5-42,主营业务收 2000000 其他业务收入75000 营业外收入30000,主营业务成本1100000 其他业务成本40000 营业外支出75000 营业税金及

24、附加275000 销售费用100000 管理费用150000 财务费用25000,例：某公司月末各项收入、利得、费用、损失余额,投资收益（贷方）30000 公允价值变动损益（贷方）10000,结转收入到“本年利润” 借：主营业务收入 2000000 其他业务收入 75000 营业外收入 250000 投资收益 30000 公允价值变动收益 10000 贷：本年利润 2365000,结转成本费用到“本年利润” 借：本年利润 1765000 贷：主营业务成本 1100000 其他业务成本 40000 营业外支出 75000 营业税金及附加 275000 销售费用 100000 管理费用 15000

25、0 财务费用 25000,借：本年利润 150000 贷：所得税费用 150000,利润总额=2365000-1765000=600000,所得税费用=600000*25%=150000,借：本年利润 450000 贷：利润分配未分配利润 450000,借：所得税费用 150000 贷：应交税费 150000,利润分配的账务处理,一、分配的顺序,1、计算可供分配利润,可供分配利润=净利润+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额,2、提取法定盈余公积,3、计算任意盈余公积,按当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积,从当年净利润提取任意盈余公积,4、向投资者分配利润或股利,企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润,可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积,二、账户设置,1、利润分配 属于所有者权益类，核算企业利润分配和历年分配后的余额 借方登记提取的盈余公积和分配给投资者的利润以及发生的亏损 贷方登记盈余公积补亏额和实现的利润 年末将本账户下的其他明细账户余额转入“未分配利润”明细科目,2、盈余公积 （10% 50%） 属于所有者权益类，核算企业从净利润中提取的盈余公