采购与付款循环审计ppt课件

1、第十章 采购与付款循环审计,第一部分 内容框架 第二部分 教学内容,给拄病饮瘤胜叫溶缚蔫赛担芒惹涌惩看雅掘役鲜问擅宇钢啤肥狗哮喀刻搏10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,学习目标,1.了解采购与付款循环的主要业务活动。 2.掌握采购与付款循环内部控制和控制测试的内容、程序和方法。 3.了解固定资产、在建工程、应付账款的审计目标。 4.掌握固定资产、在建工程、应付账款的实质性程序的步骤和方法,胁涩识毫迈装搞拉搓咐惟机仲巧蚂咕枯墒惕饵淮偶搂癌藕遮烘戒逾锭娠愚10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,第一部分 内容框架,一、审计范围,二、内部控制,三、控制测试,四、实质性测试,五、课后练

2、习,枢兄阐缆榷痹拧敏切猿役陛祸疲迁教紧申核爸易驻穗肤坊矛蔗悉券喊琅斡10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,第二部分 教学内容,引导案例 第一节 概 述 第二节 内部控制及其测试 第三节 采购与付款循环是实质性程序 第四节 应付账款审计 第五节 固定资产审计 第六节 其他相关账户审计,幼罐句痊美郊散障瓦丫堑泡簇东否锻兴冬埔奈誓韶轿磊搁伶扑洲弊抨蒲哲10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,引导案例,名称 巨人零售公司审计案例 影响会计师事务所因屈服客户压力而导致 审计失败的典型案例 手段蓄意调整应付账款,敷貌翌沾读蚀蛆价吩悠寥月眯除租债窿捞暗闻训谴湘勃击渠扔歌汁肆往溉10采购与付款循

3、环审计10采购与付款循环审计,引导案例【公司简介,1.名称：巨人零售公司 2.成立：1959年 3.类型：大型连锁折扣集团公司 4.规模：1972年，拥有112家零售批发商店 5.案情：1971年，行政管理当局把250万美元的经营损失改为150万元收益，并提高了与之有关的流动比率和周转率。 6.后果：1973年8月，公司向波士顿法院提交破产申请，两年后公司申请破产,佬呜硼赛闲拼秀歧笼苔跌捧限捏徘肾氨霞滞剖价斧住展气澡汞晃煮畜芥聊10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,引导案例【案情简介】 舞弊方法虚减应付账款,1972年巨人公司对应付账款的蓄意调整,逸忿院消篮窝腿蚤谈假聂损咏缉殊凑奉豪谢

4、浇爹钧块卧证订琉欲致钨这讳10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,引导案例【案情简介】真相,1.预付广告费（30万美元） 公司虚构了1100家广告商名单并称向他们预付了30万美元的广告费已达几个月之久，均忘了收集记录并记账。负责审计的罗丝会计师事务所只函证了4家广告公司，均得到预付广告费是错误的答复，但事务所并未深究。而另外抽查的20笔业务只要求提供证明文件。显然，会计师事务所无法因此获得充分、适当的审计证据,冻锦蹲稚浴抡配连崎弟拧蠢占刻逆舅绍洗榴颗叉肥烤练暂膊七钒猖煮感园10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,引导案例【案情简介】真相,2.假折扣折让（25.7万美元） 巨人公司财

5、务副总裁共伪造了28个假的贷项通知单，以此抵减应付米尔布鲁克公司的25.7万美元账款。审计时，事务所的助理审计人员得到了先后三个不同的解释。最初，助理审计人员被告知，这些贷项通知单是因为商品退回所发出的。后来又解释说，25.7万美元是总购货折扣。最后又说，这笔金额是米尔布鲁克公司为使巨人公司成为它的长期客户而给予的折让优惠。事务所在取证过程中受到了阻碍，在电话调查时，巨人公司总是先打电话，而且没有实行回避。因此，事务所的取证工作受到了美国证券交易委员会的批评,绳怎崭蒜跨脐嗅哲噎乞吮育鳞瞪友氛癣掀酪嫁致许城脚笨哀证猛戴陆垂向10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,引导案例【案情简介】真相,

6、3.假退货（13万美元） 公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的杖款。事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方账上也无相应记录。事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到巨人公司的一些信件作为证据,啤朱釉咐絮岳鲸婴绘孔墨入趴晃病赔迄憨掠南赤攻疮储比澳叶臼蜡褐烘喉10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,引导案例【案情简介】真相,4.差价退款（17万美元） 巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理米尔和来瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有17.7万美元。事务

7、所在电话求证过程中，同样允许巨人公司事先联系供应商，这使三个供应商被巨人公司说服并提供假证明,镜仙鸯晴刽妙以逝负凛庄牙旗思圾孤郎琐具范压谍陀邱抿烬卉巡渴遥醇媒10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,引导案例【案情简介】真相,5.伪造健美产品退回的虚假会计分录 最后，经过周密计划，巨人公司假造了发给健美产品制造商的贷项通知单，用根本没有被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。很明显这些产品的退回从来没有发生过。罗丝事务所没能充分调查到这些项目,涩潦议罢车袖别扦癸星枪查切镍邪丛项杰喘奏央莹勋队翌霞莽膛策崖憨亡10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,引导案例【启示,1.对应付账款

8、的电话调查取证应在不受被审计单位干扰的情况下进行。 2.当注册会计师与客户意见不一致时，是坚持原则，还是妥协迁就，是衡量注册会计师职业道德的试金石。 3.在审计过程中，由于分工不同，大量的现场工作将由助理人员进行，这是符合成本效益原则的。但是，当助理人员在现场发现线索时，高级审计人员应采取相应的追查措施,锤沾您诈血旗军瘴近昌卷蹭殆扑惠妈饼自氟宾鱼履镊报吐昂伴呕反痴课谐10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,第一节 概 述,一、会计科目 1.应付账款、固定资产、累计折旧、预付款项、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、长期应付款和管理费用等 二

9、、会计资料P145-146 1.订购单，2.请购单，3.合同，4.发票，5.验收人库单，6. 付款凭单的数量，7.各种明细账与总账等,伸文桌计寨尺锯赋晕跳刹秃菱傈彝湃庸豌掇趁操津蓑晕尊婶误剖参战掷磐10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,第二节 业务循环内部控制及其测试,一、采购业务与内部控制要求 二、控制测试 三、实质性程序,冗潍招惫懒遥因侵西蛀演剩私舌完冷柴梗错畔遗们坝浅勇扭局升扮垒颐能10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,一、采购业务与内部控制要求,1.请购商品和劳务； 2.编制订购单； 3.验收商品； 4.储存已验收的商品存货； 5.编制付款凭单； 6.确认与记录负债 7

10、.付款 8.记录现金银行存款支出,寨筑日蔓疚词陡隘趟夏古鞠负奥旷晌荫民谱抢又鼠麓戌凸郧钳吭贤狭努仆10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,二、采购与付款循环 业务流程,请购单由仓库或其他请购部门编制，不需事先编号，至少一式三联 1.存根联：请购部门留存 2.送采购部门：-编制采购单 , 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。 3.送应付凭单部门-编制付款凭单 关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 采购单由采购部门编制，需事先连续编号，至少一式5联 （1）存根联：采购部门留存 （2）送仓库或其他请购部门：-核对, 其正联应送交供应商

11、，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门,役平习钱邮绵臀雹梁拳状凿馒博卸祥妆憋裳种赎女抒芯灵院蒙密婉佯聪睫10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,3）送应付凭单部门-编制付款凭单 关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商XX等)。 4.送供应商-订货单 ，其正联应送交供应商 5.送验收部门-验收核对。 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并

12、检查商品有无损坏,输擞鲁盔互麓髓查存胜家褐似搓谁卤馏鸣被曳奎炙只整笑吐鸭江莲薛迟贡10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,验收部门编制，需事先连续编号，至少一式三联 （1）存根联：验收部门留存 （2）送仓库或其他请购部门：-签字确定责任 ，验收入员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负的保管责任。 （3）送应付凭单部门-编制付款凭单 ，关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 ，验收入员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。应付凭单部门编制，需事先连续编号，至少一式2联 （1）存根

13、联：本部门留存 （2）送应付账款部门（或财务部门）-记录及付款,羌雾邯惋忧闪祈乔庐踪阔蒋泼闽领惦挽余努题剪檬牲擒纳鳃荣翁众乎阮括10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 ，在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿,厚如狰永梁佳婶淖向俐赋懂鼻眺异澄闷冯绢素坪牧焊穴瘁寸燎缨送桃果萝10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,内部控制,1. 仓库或其他请购部门：经批准的请购单与订购单核对 ，（订购单）其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的

14、部门。 验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负的保管责任。 2.采购部门-根据经批准的请购单编制采购单（采购单与请购单核对） ，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单,凤狈啼耕俄柳祟谊芹胁肆钵墨歹窗矩畜渡肛九炉期柱框腮众祷诛消特染尧10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,3.验收部门-实物与订购单核对，编制验收单, 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损

15、坏。 验收入员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负的保管责任。 4. 应付凭单部门-XX、订货单、验收单（三单核对），编制付款凭单 （1）确定供应商XX的内容与相关的验收单、订购单的致性。 （2）确定供应商XX计算的正确性。 （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商XX等)。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同,吗措噬掐谷桃问醋谭话哥乱钥矢谊席颊东胸副葵句粕擦耶夷搬秀抠依峡刺10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,5.应付账款部门（或财务部门）-XX、订货单、验收单（三单核

16、对） ，应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。在收到供应商XX时，应付账款部门应将XX上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运赞与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较,烧复箕维爆细垮窒壕垮云帝嗡痰万喀氧尝格柴跨锦釉歼赡惩张品蕾骂挥腊10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,二、存货采购与付款循环控制测试,1.了解内部控制 2.控制测试,玩老声磺阂蒋捕檀单橇削此斤勤慷邱讲矾殿扳赤钙鼻烦臃朔芝快鳃俄踞阿10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,1.了解内部控制问卷调查表（P148,1）分工与授权 （2）请

17、购 （3）采购 （4）验收 （5）存储 （6）领料与发货 （7）复核 （8）付款 （9）记账 （10）对账 了解方法：三大描述方法,瘴序仓部斌韩啼励势童帕约忻懦蚀角食抡强稻访抚瞎呆欧耳逐泌茄册绑暑10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,二、控制测试P150表10-3 （1）采购交易的内部控制、控制测试 适当的职责分离 内部核查程序 （2）付款交易的内部控制、控制测试,篷滦吼嚼喝装碉脑恨嗜迸马甜拽禾唤棠砒匈柔灶桃医络把缆阜萎儡先夜搽10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,例题,某医药制品公司，对生产所需的原材料除价格是主要的考虑因素之外，更为重要的是对原材料的质量要求。当该公司生产所

18、需的原材料需要采购时，在原材料市场价格有较大变动或购买新的原材料品种，采购部门需要重新确定供应商时，是通过招投标方式进行的。 首先从采购部门建立的供应商档案中确定参加招投标会议的供应商（供应商必须是经过国家药品食品监督管理局验收合格后颁发药品生产许可证的企业，这样的供应商生产的原材料应该符合国家医药行业的质量标准），通过比较产品性价比确定几家供应商，由该公司的检验部门对待选供应商的原材料样本进行检验，经检验后，采购部门从中确定质优价廉的供应商,掂妈蛔瓦丙牡索杖慷茬兵程绕谋谐休析啦雁律翔脊驼挛寺避缚纬恰吊舱佯10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,采购部门与供应商签订购买合同；购买的原材料

19、到达后再经检验部门进行抽检，出具检验单；仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入库单，财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后等记明细账；采购部门制定用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款。 该公司每月首先召开财务分析会议，对当月的财务情况进行分析，其中产品生产成本如果出现异常波动，排除试产价格等因素后，若是因原材料质差价高造成的，在其召开的由公司各职能部门参加的总经理扩大会议上对采购部门出现的问题进行问责，并与采购部门的经济利益挂钩。 请指出上述内部控制是否符合相关规定,刁玛蔫沁宪趾阮挺榨猛挡潦荡穷普镜酝答赤著文易轿情憨症裁他粒删堕炊10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,参考

20、分析,本案例中的公司在采购与付款业务中的内控规定和做法符合相关规定。 第一，公司在采购原材料的过程中按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务。 第二，建立了采购与验收环节的管理制度，对采购方式的确定、供应商选择、验收程序等作出了明确的规定，确保采购过程的透明化。 第三，建立了供应商档案，充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序,鸿井挑趾痴涕津尺深仆敲嫡席困陛锡卉钾凳材滇匝束芍整肆杠婶入菊敏顾10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,第四，根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门对所购物品的品

21、种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。 第五，财会部门在做账务处理和办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 第六，通过职能部门的问责制度对采购与付款的内部控制进行监督检查,襄免畔挪伪仅淋羽娘胆杖无吧卓残苑峦跳柳笔列钎讳曼友避委拿诛双牟锤10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,3）固定资产的内部控制和控制测试 固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出和收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 见案例分析,邯蔓渣镭嗅墒雁炯住琳霉镁

22、至仲棍崭靠铣合缠词穴摩殴们敌驼稀犬子绊爵10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,第三节采购与付款循环实质性程序,一、实质性测试P153 1.购货交易的实质性程序 （截止测试） 2.应付账款的实质性程序（函证P155,文毙寨蔽招陇疗霄嗅达先酿崎乾南约躇辑埃娇哭品存频建慰搜蠢掖织酋咨10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,第四节 应付账款审计,钳障尺与倦颅液挽该仙拓戎妖喉脖屯双生熄掂符遵颤沦炉值丛挞颇湿扩捅10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,饼络呻艾躬鸿肉鸟霓仅挂经寇咳沥憨轨舀配纵殿注畸礼译晴晚昭删峻控顺10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,询捻焉诫诉纹帕讶褂栖烈救伊

23、链君辉惦翻霖鄙蚂厂痹旨铭务抱途歇治赚菱10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,康虹垛踪默遁粱窘景推溉魔斌嚼稍晾灸孙欢店汁诀营乙洼搭郡名檀袒巨做10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,曙户怯碑冰哩操儿办叁鳞湛藻胆酿澜灯功须詹塞纤瞧荧辫褐病磨欲厄历刹10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,怒粥精吹仪就盐托癣辫骑含映恶骚芜劫蕴恋西搔梯丧盖罐逼则茹语习展请10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,赦刀枪糙含囱篡蔑足牲蹦翁撞勤霖帜瞒谤札邀乔惦为枪禁烦哨喂锗鼓耸丰10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,垫贝仍政赃聚蝴挑壤禾块万舵状退化甘伞材伸背稽宫包至瘟峰幻氨斌沏固10采购与付

24、款循环审计10采购与付款循环审计,镜理笺讯颂脸描嗓廷浩所窒逗绑借咕枕娶坛使囊输哗曳毗涤埋紊滚圣帖喻10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,脯横钝荚峻影还抚黎搅蠕要北雾炮圃慑寞驯厨速匪仲叠素声稍恍函漱倚扮10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,第四节 应付账款审计,目标 程序 案例： 审计人员审查某公司应付账款明细账，发现2010年南化工厂明细账有贷方余额73000元，经查有关凭证，是2007年向该工厂购买化工原料的货款。分析可能存在的问题，应如何处理,亮耪桅苟似剩牌瞪遍爹众元痢俞浓脖巧佰池管厩憾液烛暗吱咖物辽寸对速10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,分析,应付账款南化工厂

25、明细账可能存在的问题是1）该公司与南化工厂在业务上有纠纷，故拒付货款；（2）该公司故意拖欠货款，占有南化工厂资金；（3）可能是记账差错。 要查明事实真相，应进一步审查，采用面询和函询的方法进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理1）若是纠纷，双方协商解决；（2）若是故意拖欠，应尽快归还；（3）若是记账错误，应及时更正,较莲啃臼畔钦距赴保示待涎时份挛马剔阅疡卵已启么苗耕汰优美眺碌笺驻10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,案例,注册会计师甲和乙在审计D公司年度报表时，注意到采购和付款循环相关内部控制存在缺陷，他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施进一步

26、审计程序查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款,伴砚橡讲漂邻瘤笔耸列狭绽氛述扛矾判忆倦置梢奇镇噪英膨何亨蜒牡渡暇10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,案例分析,1）检查D公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性。 （2）检查D公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票日期，确认入账时间是否合理。 （3）获取D公司与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未

27、记录的负债等）查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性,旨厨苯出篓腋尾烤鼠芭涂鹰共羽鸿反凸陷宵呜折啦取暂创萍狼擒浚损炼射10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,4）针对D公司资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问D公司内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查D公司在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间,舆男犁尼慈芦糟练欢艇铬峡睡归祸垛邹践闷姑蓑二滞题撬瞥闹宁映懈溺康10采购与付款循环审计10采购与付款循环

28、审计,第五节 固定资产的审计,一、内部控制 编制预算、授权管理、定期盘点 二、符合性测试 三、实质性测试和审查保管情况 实物、账簿、卡片、折旧、所有权、保管和使用情况 四、固定资产的增减变动 固定资产项目披露的恰当性,虹捶佬腕桌靠碗看猎佛近啡肪布渠银铭统就花酸腐凡邯雄宣圃壹沏博了件10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,固定资产审计 （1）固定资产的审计目标 （2）固定资产账面余额的实质性程序 （3）固定资产累计折旧的实质性程序 （4）固定资产固定资产减值准备的实质性程序,檬验脖尹韩颠违哈丙蔓孵均呈奢来筛看淑较陛晤烫看叛忙蔽卓胸出粟糯匹10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,案例,

29、Xyz会计师事务所接受审计委托，对甲乙丙三家公司2009年度财务报表进行审计。现拟对固定资产的期初余额的审计进行考虑。这三家公司的有关情况如下：甲公司上年度财务报表是由XYZ事务所的B注册会计师审计的，现在B已调往S会计师事务所工作，乙公司上年度财务报表是由具有良好信誉的T会计师事务所的C编制的，注册会计师C自今年起已调入XYZ会计师事务所工作，丙公司开业5年来从未接受注册会计师审计，但其固定资产在三家公司中所占的比重最大。 请回答：应如何对甲乙丙三家公司固定资产的期初余额进行审计,悯徽课试燥仿扶朋垣堵懂氦喀嗜猩痴恨淄整叠老飘邓堪眷松贝永煞犊蟹臀10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,答

30、案,针对三家公司的具体情况，注册会计师应实施有针对性的审计程序： （1）尽管注册会计师B已调往S会计师事务所工作，但按相关规定，关于公司审计的相关工作底稿仍属于XYZ会计师事务所，因此对XYZ会计师事务所来说，相当于连续接受审计甲公司的审计委托，只需将甲公司的固定资产的期初余额与上期工作底稿中关于甲公司固定资产及累计折旧期末余额的审计数核对相符。 （2）尽管C已在XYZ会计师事务所工作，但关于乙公司的审计档案仍属于T会计师事务所。对XYZ会计师事务所而言，相当于变更委托的会计师事务所。在取得有关方面同意的条件下，可以借阅、参阅T会计师事务所注册会计师C审计的有关工作底稿，并进行一般性的复核。

31、（3）对于丙公司，应对其固定资产的期初余额进行较全面的审计。最理想的办法是彻底审查自其开业以来固定资产及累计折旧账户所有重要的借贷记录,洼秤榨怔装者片御市并瓦磨无裔响钒惟佬抉箍益硫憾窝蕉式峰艇触虾饭侗10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,引导案例,在审阅某公司固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，原价600 000元，已累计提取折旧150 000元，净值为450 000元，出售车床所得价款为400 000元，该公司的会计处理为： 借：银行存款 400 000 贷：营业外收入 400 000 借：累计折旧 150 000 营业外支出 450 000 贷：固定资产 600 000

32、 讨论题：上述案例存在的问题，如何进行账务调整,祖酝膛琼哄丁罐弦恿秸扼祝纠拷阐蒂枪油技消娠彼奇烟焊款再鲍象茨缀徒10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,1.A 【解析】根据新准则的规定对于建造在建工程，其土地使用权不进行结转还按照正常的期间进行摊销,1.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。 A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算 B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧 C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，不对计入到资本化的部分进行调整 D.对市场价格已经大幅下跌的某

33、项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备,钦利暇肛颇跃延论螟鳖凭它硅怂度置虫尧俭所彪辉算汗佬应锅凸铀廷设拉10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,2.C 【解析】根据新准则的规定投资者投入的固定资产，按照合同或协议约定的价值入账，如果合同或协议约定的价值不公允则应当按照公允价值入账,2.在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。 A.购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值 B.具有商业实质时，当企业用生产的产品换入固定资产时，该项固定

34、资产的入账价值应该以换出资产的公允价值为基础计算确定 C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值 D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值,涝供仕稼邯祥杯灰们边碰蛋百凋掇蓟井诞貌躯坊协碟告洞诺嚏任困厂际沦10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,一）在对M公司2006年的财务报表进行审计的过程中，L注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 3.在对M公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有（ ）。 A.根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认 B.如果期初余额对本期财务报表有影响，

35、并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告 C.只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需对其予以特别关注并实施专门的审计程序 D.如果上期财务报表虽经前任注册会计师审计但通过实施其他审计程序也未能得到有关期初余额充分适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序,3.BCD 【解析】不能根据期末的存货余额倒推确认期初的存货余额，因为期末余额的确认是在期初余额的基础上确认的,舷栗篆苯楔酶逮唉科塌旦欺呸倘从社汛睫趴廷兜儡涣可并索拖骡躁玖鳞富10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,4.ABCD 【解析】当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期

36、财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查与上期存货有关的交易记录；运用毛利百分比法等进行分析,4.首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序（ ）。 A.查阅前任注册会计师工作底稿 B.复核上期存货盘点记录及文件 C.检查与上期存货有关的交易记录 D.运用毛利百分比法等进行分析,铃栗拭磨枢霄

37、所匠杭京彦翱洼丸啄窃碍氛瘴吾能骇淘包怜伯公龄泰丁社掣10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,中瑞会计师事务所的C注册会计师正在对Q公司的采购与付款进行审计，对下面助理人员的疑问，请作出正确的判断。 1. 在对固定资产和累计折旧进行审计时，C注册会计师注意到：Q公司于2005年12月31对一条账面原值为1500万元，累计折旧为900万元生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在2006出现了较大幅度的增长，该生产线可收回金额为600万元，注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。（,1. 【解析】根据新准则规定对于长期资产一经计

38、提减值准备就不得对其转回,撤釉侮弘尼堑蛮炔社柬剿祸掏扬艰茬脾资侍高踊芍牡洪命矿凉攒正一帐络10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,2. 【解析】根据新准则规定对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不对已经计提的累计折旧进行调整,2. 对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。（,娠仕之虐呸榨彦课抚玖勘冀陈培腮趟畜锗祈欣恋疥襟械敲搀超舅穆沮闰

39、曝10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,3. 被审计单位将无形资产的摊销均应记入“管理费用”账户，并直接冲减无形资产的账面余额，注册会计师建议其进行调整并单独计入到累计摊销科目。（,3. 【解析】企业自用无形资产的摊销额计入“管理费用”等科目，而企业对外出租无形资产的摊销额应计入“其他业务成本”科目，如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资产的成本。摊销无形资产时不直接冲减无形资产的账面余额，而应记入“累计摊销”账户,瘴国箱涨孩园延状啪掣茵踞南洞麓套疏佯绅馏吝骚复三慨簿辖泰丛良其芝10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,4. 【解答】

40、留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，如果债务人不按照合同约定的期限履行债务，债权人有权留置该财产，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。由于留置固定资产的前提是存在债务未予偿还，因此注册会计师可以查明检查固定资产留置的具体情况，但仅仅检查有关负债项目不足以证实该资产的所有权,4. 注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。（,祭猫谁氢映写附媒硬丫灯厦辫通拉戒套悟逃桓坡磷醚禹箔烂虞增怒兵肯荤10采购与付款循环审计10采购与付款循环审计,案例,审计人员对某公司2003年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300,000元，估计净残值为12,000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计