电大高级财务会计形成性测验任务答案1 4全

1、. 01任务1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 资本公积 5

2、00 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 1、答案：（1）甲公司合并日会计处理分录： 借：长期股权投资 960万 贷：银行存款 960万 （2）甲公司合并日合并报表抵消分录： 借：固定资产 100万 股本 500万 资本公积 150万 盈余公积 100万 未分配利润 250万 商誉 80万 贷：长期股权投资 960万 少数股东权益 220万 （3）甲公司合并日合并报表工作底稿： 2006年7

3、月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 . . . . 货币资金320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560 存货 320 400 720 720 长期股权投资960 960 960 0 固定资产净额 1800 600 2400 100 2500 合并商誉 0 0 80 80 资产总计3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款 20 10 30 30 长期借款600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本1600 5

4、00 2100 500 1600 资本公积500 150 650 150 500 盈余公积200 100 300 100 200 未分配利润300 250 550 250 300 少数股东权益0 0 220 220 所有者权益合计 2600 1000 3600 220 1000 2820 权者及所有负债 益总计3600 1400 5000 1180 1180 4220 、210月2006年3、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于A公司仍维持其独立法人资格B的股权，合并后P处取得B公司100日自母公司每股面(600万股本公司普通股继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了公BA公司及A

5、、B公司采用的会计政策相同。合并日，值1元)作为对价。假定 司的所有者权益构成如下：A公司 B公司 项目金额 项目 金额股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积400 未分配利润2000 未分配利润800 合计7400 合计2000 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中A要求：根据上述资料，编制 应编制的调整分录和抵销分录。 公司在合并日的账务处理：）A答案：（1 万借：长期股权投资 2000 600万 贷：股本 1400万 资本公积 A公司合并后要编制的调整和抵销分录：（2） . . . . 借：股本 600万 资本公积 200万 盈

6、余公积 400万 未分配利润 800万 贷：长期股权投资 2000万 借：资本公积 1200万 贷：盈余公积 400万 未分配利润 800万 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万

7、元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 答案：（1）确定购买方：甲公司 （2）确定购买日：2008年6月30日 （3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益： 固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万 无形资产处置损益=800-（1000-100）= 100万 （5）编制甲公司在购买日的会计分录： 借

8、：固定资产清理 0万 累计折旧 200万 贷：固定资产 2000万 借：长期股权投资 2980万 累计摊销 100万 贷：固定资产清理 0万 无形资产 1000万 银行存款 80万 营业外收入 200万 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额： . . . . =2980-3500*80%=180万 4、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： 公司与公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元 项目 公司 公司 公

9、司 （账面金额） （公允价值） 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000

10、 690000 股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 答案：（1）借：长期股权投资 54万 贷:股本 10万 资本公积 44万 （2）借：股本 40万 资本公积 4万 盈余公积 11万 未分配利润 5万 贷：长期股权投资 54万 少数股东权益 6万 （3）借：资本公积 16万 贷：盈余公积 11万 未分配利润 5万 （4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿： 2

11、006年6月30日合并工作底稿 单位：元 . . . . 项目 A公司 短期借款应付账款B公司 合计 1200 200 抵销分录1200 合并数借方 200 贷方现金 310000 其他负债250000 560000 180 180 560000 交易性金融资产 130000 负债合计120000 250000 1580 1580 250000 应收账款 240000 实收资本（股本）180000 420000 1500 420000 其他流动资产 370000 资本公积盈余公积260000 630000 900 300 630000 长期股权投资810000 未分配利润160000 9700

12、00 660 ）540000 （2 430000 固定资产 540000 所有者权益合计300000 840000 3360 6570 840000 无形资产600000 40000 640000 640000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 ）400000 （2 700000 资本公积570000 4

13、0000 610000 40000 2）（160000 3）（ 410000 盈余公积90000 110000 200000 （2）110000 110000 （3）200000 未分配利润100000 50000 150000 （2）50000 50000 （3）150000 少数股东权益 60000 （2）60000 所有者权益合计1460000 600000 2060000 1520000 权者所有负债和 益合计2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000 、5（每万股普通股公司的股东定向增发1500日，A公司向B2008年6月30公司取得了

14、B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，对股面值为1元）B200870的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。年6月 资产负债表（简表） 单位：万元月30日2008年6 B公司 公允价值账面价值 资产：300 300 货币资金 1100 1100 应收账款 270 160 存货 2280 1280 长期股权投资 3300 1800 固定资产 900 300 无形资产0 0 商誉8150 4940 资产总计 负债和所有者权益 . . . . ）编制购买日的有关会计分录要求：（1 2 ）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债

15、表时的抵销分录 （ 1）购买日的会计分录：答案：（ 5250万 借：长期股权投资 1500万 贷：股本 3750万 资本公积 2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：（ 110万 借：存货 1000万 长期股权投资 1500万 固定资产 600万 无形资产 1500万 实收资本 900万 资本公积 300万 盈余公积 万 未分配利润 660 万 商誉 651 万 贷：长期股权投资 5250 万 少数股东权益 1971 任务02 分。）道试题，共 100 一、论述题（共 3 1. 万元从证券市场上000公司用银行存款33 1月1日，PP公司为母公司，2007年公司账面所有者权益Q

16、同日，80%的股份并能够控制Q公司。购入Q公司发行在外万元，资30 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为000为40 000QP公司和800万元，未分配利润为7 200万元。本公积为2 000万元，盈余公积为 公司不属于同一控制的两个公司。2007400万元；年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积1（）Q公司2007年实现净万元，无其他所有者权益变动。20082006年现金股利1 000年宣告分派1 100年现金股利2008年宣告分派2007利润5 000万元，提取盈余公积500万元， 万元。万35万元，每件成本件A产品给Q公司，每件售价）（2P公司2007年销售100B100

17、件年P公司出售每件售价年对外销售A产品60件，6万元。2008Q元，公司2007 . . . . 产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 （3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期

18、股权投资的账面余额。 （3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 答：（1）2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元： 借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利800 2008年宣告分配2007年现金股利1100万元： 应收股利=110080%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元 投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 88

19、0 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元 2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元 （3）2007年抵销分录 1）投资业务 借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+400

20、0-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400 少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20% 借：投资收益 3200 少数股东损益800 . . . . 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400 本年利润分配应付股利1000 未分配利润9800 2）部商品销售业务 借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500 借：营业成本80 40（5-3） 贷：存货 80 3）部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用4 2008年抵销分录 1

21、）投资业务 借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20% 借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500 应付股利1100 未分配利润13200 2）部商品销售业务 A 产品： 借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80 B产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货60 3）

22、部固定资产交易 借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4 . . . . 借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用8 2. M公司是N公司的母公司，205208年发生如下部交易： (1)205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。 (2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现

23、净值20万元。 (3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。 (4)208年N公司将乙产品全部售出。 要求：根据上述资料，作出205年208年相应的抵销分录。 答：（1）205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。 计提跌价准备：100*70%-58=12（万元） 借：资产减值损失 120000 贷：存货跌价准备甲产品 120000 (2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该

24、存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。 甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备甲产品 60000（=12*50%） 贷：主营业务成本 60000 计提跌价准备： 乙产品：300*60%-143=37（万元） 甲产品：58*50%-20=9（万元） 借：资产减值损失 460000（=370000+90000） 贷：存货跌价准备甲产品 90000 存货跌价准备乙产品 370000 至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元） (3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存

25、90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。 甲产品销售时结转已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备甲产品 150000 贷：主营业务成本 150000 乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备甲产品 37000（=370000*10%） 贷：主营业务成本 37000 同时计提乙产品跌价准备金：143*90%-14=114.7（万元） 至此乙产品跌价准备余额=370000-37000+1147000=148（万元） . . . . (4)208年N公司将乙产品全部售出。 产品销售时结转已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备乙产品 1480000 贷：主营业务成本 1480

26、000 3. 甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求：(1)编制204207年的抵销分录； (2)如果208年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果208年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至209年仍未清理，做出209年的抵销分录。 答：（1）204207年的抵销处理： 204年的抵销分录：

27、借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产 20 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 205年的抵销分录： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产4 贷：年初未分配利润4 借：固定资产4 贷：管理费用4 206年的抵销分录： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产8 贷：年初未分配利润8 借：固定资产4 贷：管理费用4 207年的抵销分录： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产12 贷：年初未分配利润12 借：固定资产4 贷：管理费用4 （2）如果208年末不清理，则抵销分录如下： 借：年初未分配利润20 . . . . 贷：固定资产

28、20 借：固定资产16 贷：年初未分配利润16 借：固定资产4 贷：管理费用4 （3）如果208年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：年初未分配利润 4 贷：管理费用 4 （4）如果乙公司使用该设备至209年仍未清理，则209年的抵销分录如下： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产20 贷：年初未分配利润20 03任务 高级财务会计作业三 1. 资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表 M公司资产负债表（历史成本名义货币） 27年12月31日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 9 000 8 000 1000 流动负债900 货币性资产 13000

29、长期负债9200 20 000 存货 16 000 36000 股本 36000 10 000 6 000 固定资产原值7 200 减：累计折旧- 盈余公积 6 000 5 000 固定资产净值 36 000 2 100 28 800 2 800 未分配利润 46 100 42 800 负债及权益合计 46 100 资产合计 42 800 （2）有关物价指数100 27年初为 132 年末为 2 7 全年平均物价指数 120 第四季度物价指数125 （3）有关交易资料 固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提。 要求

30、： （1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。 . . . . 货币性资产： 期初数 = 900（132100）1188（万元） 期末数 = 1000（132132）1000（万元） 货币性负债 期初数 =（9000+20000）（132100）38280（万元） 期末数 = （800+16000）（132132）24000（万元） 存货 期初数 = 9200（132100）12144（万元） 期末数 = 13000（132125）13728（万元） 固定资产净值 期初数 =36000(132100)=47520（万元） 期末数 = 28800（132100）38016（万元） 股本 期初数

31、=10000（132100）13200（万元） 期末数=10000（132100）13200（万元） 盈余公积 期初数 =5000（132100）6600（万元） 期末数 =6600+10007600（万元） 留存收益 期初数 =（1188+12144+47520）-38280-132009372（万元） 期末数 =（100+13728+38016）-24000-1320015544（万元） 未分配利润 期初数 =2100（132100）2772（万元） 期末数 =15544-76007944（万元） （2）根据调整后的报表项目重编资产负债表 M公司资产负债表（一般物价水平会计） 27年12月

32、31日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 11880 8000 1188 1000 货币性资产 流动负债 26400 16000 12144 13728 存货 长期负债 固定资产原值 13200 13200 47520 47520 股本 7600 9504 盈余公积 减：累计折旧 6600 固定资产净值 2772 47520 38016 未分配利润7944 60852 52744 资产合计 负债及权益合计 60852 52744 高级财务会计作业三 资料：H公司27初成立并正式营业。 . . . . （1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。

33、 资产负债表 单位：元 项 1330 00040 000现60 000应收账75 000160 00055 000其他货币性资240 000200 000存112 000120 000设备及厂房（净值360 000360 000土972 000资产总840 000160 00080 000流动负债（货币性 520 000 520 000 长期负债（货币性） 240 000 240 000 普通股 52 000 留存收益 972 000 840 000 负债及所有者权益总计（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元； （3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为1

34、5年，无残值，采用直线法折旧； （4）年末，土地的现行成本为720 000元； （5）销售成本以现行成本为基础，在年均匀发生，现行成本为608 000元； （6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：（1）根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益 存货： 未实现持有损益 =400000-240000160000（元） 已实现持有损益 =608000-376000232000（元） 固定资产： 设备房屋未实现持有损益 =134400-11200022400（元） 设备房屋已实现持有损益=9600-80001600（元） 土地： 未实现持有损益 = 7

35、20000-360000360000（元） 未实现持有损益 =160000+22400+360000542400（元） 已实现持有损益=232000+1600233600（元） （2）重新编制资产负债表 资产负债表 . . . . （现行成本基础） 金额：元 31项40 000现30 00060 00075 000应收账160 00055 000其他货币性资400 000200 000存134 400设备及厂房（净值120 000720 000土360 0001 514 400资产总840 000160 000流动负债（货币性80 000520 000长期负债（货币性520 000240 00

36、0240 000普通-181 600留存收已实现资产持有收2336 60542 40未实现资产持有收 1 514 400 840 000 负债及所有者权益总计 高级财务会计作业三 3. 对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月公司 )( 以下简称 A A股份 2007 =7.25 元人民币。日市场汇率为 1 美元计算汇兑损益。2007年 6月30 : 30日有关外币账户期末余额如下年6月 折合人民币金额 折算汇率 外币(美元)金额 项目 100 银行存款 725 000 7.25 000 500 应收账款 3 625 000 7.25 000 200 应付账款 1 450 000 7.25

37、 000 ) 不考虑增值税等相关税费 7月份发生以下外币业务 ( A公司2007年美 1 美元，当日的市场汇率为000(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 元人民币，款项已 =7.30 1 美元元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 由银行收存。美元，尚未支付，当日的 400 00018(2)7月日，进口一台机器设备，设备价款预计元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，市场汇率为 1 美元 =7.23 11月完工交付使用。将于2007年 . . . . (3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项

38、尚未收到。 (4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。 (5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。 要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ； （2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ； （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目) （1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ； 借：银行存款(500 0007.24) 3 620 000 贷：股本 3 620 000 借：在建工程 2 892

39、000 贷：应付账款（400 0007.23） 2 892 000 借：应收账款（200 0007.22） 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000 借：应付账款（200 0007.21） 1 442 000 贷：银行存款 1 440 000 借：银行存款（300 0007.2） 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000 （2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 银行存款 外币账户余额100 000+500 000-200 000+300 000700 000（美元） 账面人民币余额725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 0005 000

40、（元） 汇总损益金额700 0007.2-5 00023 000（元） 应收账款 外币账户余额500 000+200 000-300 000400 000（美元） 账面人民币余额3 625 000+1 444 000-2 160 0002 909 000（元） 汇总损益金额400 0007.22 909 00029 000（元） 应付账款 外币账户余额200 000+400 000-200 000400 000（美元） . . . . 账面人民币余额1 450 000+2 892 000-1 442 0002 900 000（元） 汇总损益金额400 0007.2-2 900 000-20 0

41、00（元） 汇总损益净额（-23 000）+（-29 000）（-20 000）-32 000（元） 即计入财务费用的汇况损益为32 000元 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000 高级财务会计作业三 4. 资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，2008年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。 要求：做股指期

42、货业务的核算。 （1）6月29日开仓时 交纳保证金4 3651008%34 920（元） 交纳手续费4 3651000.0003130.95（元） 会计分录如下： 借：衍生工具股指期货合同 34 920 贷：银行存款 34 920 借：财务费用 130.95 . . . . 贷：银行存款 130.95 （2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金 亏损额=4 3651%1004 365（元） 补交额4 36599%1008%（34 920-4 365）4 015.8（元） 借：公允价值变动损益 4 365 贷：衍生工具 股指期货合同 4 365 借：衍生工具 股指期货合同 4 015.8 贷：银行存款 4 015.8 在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具 股指期货合同”账户借方余额34 570.8元（34 920-4 365+4 015.8）作为资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中 （3）7月1日平仓并交纳平仓手续费 平仓金额4 36599%100432 135（元） 手续费金额4 36599%1000.0003129.64（元） 借：银行存款 432 135 贷：衍生工具 股指期货合同 432 135 借：财务费用 129.64 贷：银行存款 129.64 （4）平仓损益结转 .