应收预付款项教学课件

1、应收预付款项教学,1,第三讲 应收及预付款项,中 级 财 务 会 计 学,企 业 财 务 会 计,应收预付款项教学,2,本讲主要内容,应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款,应收预付款项教学,3,常见应收、预付款项的分类,产生于企业购销活动,产生于企业非购销活动,应收预付款项教学,4,第一节 应收账款,1、应收账款概述 2、应收账款的核算 3、现金折扣的核算（补充销售折扣、销售折让、销售退货） 4、坏账损失和坏账准备,应收预付款项教学,5,应收账款的概述,一、应收账款的概念 应收账款是指企业对外面销售商品、材料以及提供劳务而向购货方或接受劳务方收取的款项。 它是企业因销售活动所引起的债权，是

2、流动资产性质的债权，是企业应收客户的款项,应收预付款项教学,6,二、应收账款入账价值的确认 应收账款的入账价值就是计入“应收账款”账户的金额，包括销售商品或提供劳务的价款、应收的增值税及购货单位代垫的包装费、运杂费等。 例：2005年12月25日，A公司销售给B公司商品一批，价款200 000元，增值税款34 000元，以现金代垫运费6000元，款项尚未收到,思考：应计入“应收账款B公司”的借方金额是多少,应收预付款项教学,7,例：2005年12月25日，A公司销售给B公司商品一批，价款200 000元，增值税款34 000元，以现金代垫运费6000元，款项尚未收到。 借：应收账款 240 0

3、00 贷：主营业务收入 200 000（货款） 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 库存现金 6000 （代垫运费,应收预付款项教学,8,三、现金折扣的核算,1、现金折扣：是企业在赊销的情况下，为鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20， n/30,应收预付款项教学,9,2、存在现金折扣时， 若用总价法，则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认； 若用净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。 不管是总价法还是净价法，增值税都应按原价计算,应收预付款项教学,10,3、现金折扣的核算,总价法：应收账款按不扣除现金折扣的价

4、格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点： 认为是一种理财费用，计入“财务费用” 认为是企业收入的减少，冲减销售收入 认为是一种损失，计入“营业外支出,应收预付款项教学,11,发出商品，办妥托收手续： 借：应收账款（总价+销项税额）某企业 贷：主营业务收入（总价） 应交税费应交增值税（销项税额） 在折扣期内收到款项： 借：银行存款 （净价+销项税额） 财务费用 （总价-净价） 贷：应收账款 （总价+销项税额） 过了折扣期收到款项： 借：银行存款 （总价+销项税额） 贷：应收账款 （总价+销项税额,应收预付款项教学,12,例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率

5、为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总价法核算，假设计算现金折扣不考虑增值税问题） 产品售出时： 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 企业若在110天内收到货款。 借：银行存款 23000 财务费用 400 (200002%) 贷：应收账款 23400 企业若在1130天内收回货款。 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400,应收预付款项教学,13,例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总价法核算，假设计算现金折扣考虑增值税问题） 产品

6、售出时： 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 企业若在110天内收到货款。 借：银行存款 22932 财务费用 468 (234002%) 贷：应收账款 23400 企业若在1130天内收回货款。 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400,应收预付款项教学,14,净价法（了解）：应收账款按扣除现金折扣后的发票价格入账，对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上有以下几种观点： 认为是企业的一项理财收益，计入“财务费用”贷方； 从理论上来说净价法比总价法更为合理，但在会计实务中，净价法却很少采用,应收预付款项教学,15,例：某企业销

7、售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30(净价法核算，假设折扣不考虑增值税因素)。 产品售出时： 借：应收账款 23000 贷：主营业务收入 19600 应交税费应交增值税（销项税额）3400 企业若在110天内收到货款。 借：银行存款 23000 贷：应收账款 23000 企业若在1130天内收回货款。 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23000 财务费用 400,应收预付款项教学,16,销售附带条件补充： 一、商业折扣 1、商业折扣含义：是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是为了促销（如折扣5%

8、，10%）。存在商业折扣的情况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认,应收预付款项教学,17,2、商业折扣的核算,应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。 例：某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。 借：应收账款 4212 贷：主营业务收入 3600 应交税费应交增值税（销项税额）612 2002090%17% =612,应收预付款项教学,18,例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。已开出增值税

9、专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。 要求：（1）编制甲公司销售商品的会计分录（总价法核算；假定计算现金折扣时不考虑增值税）。 （2）根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录。 乙公司3月8日付款，甲公司收到款项并存入银行。 乙公司3月19日付款，甲公司收到款项并存入银行。 乙公司3月29日付款，甲公司收到款项并存入银行,应收预付款项教学,19,1）借：应收账款 2 106 000 贷：主营业务收入 1 800 000 应交税费应交增值税 （销项税额）306 000 1 800 0001 800 00017%=2 1

10、06 000,应收预付款项教学,20,2）借：银行存款 2 070 000 财务费用 36 000 贷：应收账款 2 106 000 1 800 0002% =36 000 借：银行存款 2 088 000 财务费用 18 000 贷：应收账款 2 106 000 1 800 0001% =18 000 借：银行存款 2 106 000 贷：应收账款 2 106 000,应收预付款项教学,21,二、销售折让 1、含义：企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。 2、核算: 销售折让产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售折让时再冲减销售收入即可,应收

11、预付款项教学,22,企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，产品已售出，货款尚未收回。 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方5%的折让。收到的款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收款项。 借：银行存款 33345 主营业务收入 1500 应交税费应交增值税（销项税额)255 贷：应收账款 35100,应收预付款项教学,23,三、销售退回,1、含义：企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 2、核算：发生销售退回

12、或折让时，再冲减已入帐的应收帐款，但不影响应收帐款的初始入帐金额,应收预付款项教学,24,5、销售退回的核算,销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售退回时再冲减当期销售收入即可。 若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意退货。 借：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100 贷：应收账款 35100,企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，产品已售出，货款尚未收回。 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100,应收预付款项教学,25,

13、第四节 坏账损失与坏账准备,1、坏账的确认 坏账，是指企业预计无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 坏账准备：是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备金。 由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失,应收预付款项教学,26,由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： 因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实无法收回 因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回 因发生严重自然灾害等导致债务单位停产而在但时间内无法偿还，确实不能收回 因债务人逾期未履行其偿债义务超过3年，经核实无法收回 但应注意，对于在会

14、计上已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账,应收预付款项教学,27,2、坏账准备的计提范围,企业只对应收账款和其他应收款计提坏账准备。 企业对应收票据和预付账款不计提坏账准备,应收预付款项教学,28,3、坏账准备的计提方法 坏账的核算方法有两种： （1）直接转销法 （2）备抵法 我国会计实务中，只能采用备抵法,应收预付款项教学,29,3、坏账的核算方法：备抵法 含义： 指先按期估计坏账损失，形成坏账准备；实际发生坏账时再冲减坏账准备、转销应收账款的方法。 优点：收入费用配比、谨慎性原则,2021/2/5,29,应收预付款项教学,30,计提坏账准备的方法 余

15、额百分比法：是按应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备的方法。(详讲） 销货百分比法：是以当期赊销金额的一定百分比作为估计坏账准备的方法。 账龄分析法：是对余额百分比法的细化，是根据应收款项账龄（顾客所欠账款的时间 ）的长短来估计坏账准备的方法。 个别认定法：根据每一笔应收款项的情况来估计坏账损失的方法,应收预付款项教学,31,应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法：是根据会计期末应收账款各账户余额和估计坏账率，计算坏账损失，计提坏账准备的方法。 年末坏账准备余额=年末应收账款余额应计提的百分比。 坏账准备当期实际计提数（分录计提数） =当期年末坏账准备余额-坏账准备账面贷方余额 或者=当

16、期年末坏账准备余额+坏账准备账面借方余额,应收预付款项教学,32,如果“当期实际计提的坏账准备” 0，说明本期需补提坏账准备，其分录为：借记资产减值损失，贷记坏账准备。 如果“当期实际计提的坏账准备” 0，说明本期需冲减坏账准备，其分录为：借记坏账准备，贷记资产减值损失。 如果“当期实际计提的坏账准备”0，说明本期既不需补提也不需冲减坏账准备，也就不做分录,应收预付款项教学,33,备抵法下的会计处理程序 期末计提坏账准备 借：资产减值损失-计提坏账准备 贷：坏账准备 期末冲销坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失-计提坏账准备 会计期中实际发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款 会计期中已确

17、认的坏账又重新收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,资产类科目，贷方表示坏账准备增加,借方表示坏账准备减少,备的账务处理,抵的账务处理,应收预付款项教学,34,例：B企业坏账损失采用备抵法核算，按余额百分比法计提坏账准备。坏账损失估计率为应收账款总账余额的10%。 2001年末应收账款的总账余额为500000元，“坏账准备”账户的余额为0； 2002年发生坏账20000元经批准予以核销，2002年末应收账款总账余额为550000元； 2003年3月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回15000元，2003年末应收账款总账余额为450000元。 编制相关会计分录

18、,应收预付款项教学,35,2001年应提存坏账准备=50000010%=50000 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000 2002年发生坏账损失时： 借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000 2002年应提存坏账准备=55000010%=55000 坏账准备累计已提：50000-20000=30000 应补提坏账准备=5500030000=25000 借：资产减值损失 25000 贷：坏账准备 25000,应收预付款项教学,36,2003年3月已核销的坏账重新收回时： 借：应收账款 15000 贷：坏账准备 15000 借：银行存款 15000 贷：应收账款 150

19、00 2003年应提存坏账准备=45000010%=45000 坏账准备累计已提：55000+15000=70000 应冲销坏账准备：45000-70000=-25000 借：坏账准备 25000 贷：资产减值损失 25000,应收预付款项教学,37,课堂练习,某企业2006年末应收账款余额150万元，坏账准备年初余额未0，坏账准备提取率0.5% 2007年发生坏账损失5000元，年末应收账款余额为130万元； 2008年发生坏账损失8000元，年末应收账款100万元； 2009年有一笔已做坏账注销的应收账款3000元又收回，年末应收账款余额115万元 请作相关分录 参考答案,应收预付款项教学

20、,38,1、某企业2006年末应收账款余额150万元，坏账准备年初余额未0，坏账准备提取率0.5% 06年末“坏账准备”余额=150万*0.5%=7500 06年末实际计提“坏账准备”（分录数）=150万*0.5%-0=7500 2、2007年发生坏账损失5000元，年末应收账款余额为130元 07年末“坏账准备”余额=130*0.5%=6500 07年末实际计提“坏账准备”（分录数）=130万*0.5%-7500+5000=4000 3、2008年发生坏账损失8000元，年末应收账款100万元 08年末“坏账准备”余额=100*0.5%=5000 08年末实际计提“坏账准备”（分录数）=10

21、0万*0.5%-6500+8000=6500 4、2009年有一笔已做坏账注销的应收账款3000元又收回，年末应收账款余额115万元 09年末“坏账准备”余额=115*0.5%=5750 09年末实际计提“坏账准备”（分录数）=115万*0.5%-5000-3000= -2250,应收预付款项教学,39,坏账准备的计提方法 2、直接转销法（了解即可） 是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收款项，借记“资产减值损失”，贷记“应收帐款”等科目。 优点：账务处理简单 缺点：不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则,损益类科目，属于企业的费用,应收

22、预付款项教学,40,例：企业2007年1月1日应收B公司货款50000元，之后B公司效益极差，2010年1月20日该款项仍未收回，经核准确认为坏账，按直接转销法予以转销。 2010年1月20日A公司帐务处理： 借：资产减值损失 50000 贷：应收账款B公司 50000 之后B公司逐渐效益好转，2010年5月20日企业重新收回原已冲销的50000元款项存入银行。 借：应收账款B 公司 50000 贷：资产减值损失 50000 借：银行存款 50000 贷：应收账款B 公司 50000,应收预付款项教学,41,第二节 应收票据,一、应收票据的概念、种类与计价 应收票据的涵义 应收票据，是指企业在

23、采用商业汇票结算方式下，因发生销售商品、材料等交易而收到的商业汇票。 它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过6个月，因此为企业的一项流动资产（短期债权,应收预付款项教学,42,应收票据的种类 按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票； 按是否计息可分为：不带息商业汇票和带息商业汇票。 按是否带追索权：分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票,应收预付款项教学,43,应收票据的计价 应收票据按面值计价 票据利息=面值利率票据期限 应收票据的期限两种表示方法：（实务中一般计算到到期日） （1）票据期限按日表示，按票据实际天数计算到期日，算头不算尾 如2008年5月5日出票，60天期票

24、据，则 月 日到期 60-（31-5）-30=4 2008年7月4日到期 思考：一张票据出票日为8月1日，票据期限80天，则 月 日到期 到期日=80-（31-1）-30=20 即10月20日到期 （2）票据期限按月表示，按整月计算利息，对月计算到期日。 如1月31日出票，三个月到期，票据期限为3个月，则到期日为4月30日,应收预付款项教学,44,注：利率没说明是月利率，日利率还是年利率，则为年利率。 月利率=年利率12； 日利率=月利率30=年利率360 例1：某票据3月18日出票，180天到期，面额50000元，票面利率10%。 （计算出：9月14日到期） 则票据到期日的应计利息=5000

25、0*10%*180/360=2500 票据到期值=50000+2500=52500 例2：一张面值30000元，利率10%，期限4个月的商业汇票 则票据到期时的应计利息=30000*10%*4/12=1000 票据到期值=30000+1000=31000,应收预付款项教学,45,二、应收票据的核算： 1、账户的设置 2、应收票据取得的核算 3、计提票据利息收入 4、应收票据到期 5、应收票据转让的核算 6、应收票据贴现,应收预付款项教学,46,2、取得的核算 企业收到票据时，按票据的票面价值（金额）入账。 （1）销售商品、提供劳务取得 借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值

26、税（销项税额） （2）债务人抵偿前欠货款取得： 借：应收票据 （面值) 贷：应收账款,应收预付款项教学,47,1、账户的设置,应收票据（资产类,票据增加额,票据减少额 （兑现、转让、贴现,期末应收票据余额,注：本账户下按开出承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”（详细登记,应收预付款项教学,48,3、期末，计提票据利息收入 一般而言，企业收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，应在中期期末（6月30日）和年度终了（12月31日）计提票据利息。因此，带息应收票据的计息时间分别为：半年末、年末和到期日。 计提的利息，应增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”。

27、现阶段考分录，按题目要求来写分录。 分录： 借：应收票据 贷：财务费用,应收预付款项教学,49,4、应收票据到期,1）到期收款： 不带息票据： 借：银行存款 贷：应收票据 带息票据： 借：银行存款 （票据到期值） 贷：应收票据 （面值+已计提的利息） 财务费用 （未计提的利息） （2）到期未收到款： 若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只需将上述分录中的借方账户“银行存款” 改为“应收账款”即可。 而银行承兑汇票一般不会出现这种情况,应收预付款项教学,50,例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6

28、%。 （中间不计提利息） （1）收到商业承兑汇票时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税） 13600 （2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息 4个月利息=936006%4/12=1872 借：银行存款 95472 贷：应收票据 93600 财务费用 1872,应收预付款项教学,51,3）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 95472 贷： 应收票据 93600 财务费用 1872,应收预付款项教学,52,例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为6个月，票面利

29、率为6%。 （中间12月31日计提利息） （1）收到商业承兑汇票时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税） 13600 （2）2007年末，计提利息 前4个月利息=936006%4/12=1872 借：应收票据 1872 贷：财务费用 1872,应收预付款项教学,53,3）票据到期，如数收到本金和利息： 后2个月利息=936006%2/12=936 借：银行存款 96408 贷：应收票据 95472（93600+1872） 财务费用 936 （4）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 96408 贷： 应收票据 95472 财务费用 936,

30、应收预付款项教学,54,5、应收票据转让的核算,借：在途物资、原材料、库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收票据 课堂练习,应收预付款项教学,55,1、甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款150万元，增值税25.5万元，尚未收到，办妥托收手续。 2、3月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。 3、4月15日，甲公司将上述应收票据背书转让给乙公司，以取得生产经营所需的A种材料，货款150万元，增值税25.5万元。 1、借：应收账款乙公司 175.5 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税额） 25.5

31、2、借：应收票据 175.5 贷：应收账款 175.5 3、借：原材料A材料 150 应交税费应交增值税（进项税额） 25.5 贷：应收票据 175.5,应收预付款项教学,56,6、应收票据的贴现 应收票据贴现的含义 如果企业出现资金短缺，可将持有的应收票据在到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款,应收预付款项教学,57,6、应收票据的贴现 应收票据贴现所得的计算 贴现日：将票据转让给银行的时间 贴现期：贴现日至票据到期日的时间 到期值=面值或面值

32、与票面利息之和 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期（天数） 贴现所得=票据到期值贴现利息 举例说明,应收预付款项教学,58,例：企业将一张3月1日签发的218天期限的商业承兑汇票于9月1日向银行贴现，面值2万元，票面利率9%，贴现利率9.6%。 则： 票据到期日10月5日：218-（31-1）-30-31-30-31-31-30=5 出票日为3月1日，贴现日为9月1日； 贴现期为：(30-1)+5=34天（算头不算尾）(但方法：算尾不算头） 票据到期值=20000+20000*9%*218/360=21090（元） 贴现所得=21090-21090*9.6%*34/360=21090-191.2

33、2=20898.78,应收预付款项教学,59,课堂练习： 企业将一张面值为20000元，利率为7%，90天到期的带息商业汇票，企业已持有30天，现按9%的贴现率进行贴现，贴现款存入银行。求：贴现期，贴现息，和贴现所得。 贴现期=60天 票据到期值=20000*（1+7%*90/360）=20350 贴现息=20350*9%*60/360=305.25 贴现所得=20350-305.25=20044.75,应收预付款项教学,60,应收票据贴现的账务处理 应收票据贴现，一般有两种情形：一种是不带追索权的，一种是带追索权的。凡带追索权的应收票据贴现，贴现企业都保留了应收票据所有权上几乎所有的风险和报

34、酬，相当于，用票据质押，向银行取得的借款,应收预付款项教学,61,3)应收票据贴现的分类 不带追索权的贴现：对票据到期无法收回的票款不承担连带责任，终止确认应收票据。 借：银行存款（贴现款） 贷：应收票据 借或贷：财务费用(差额） 带追索权的贴现：对票据到期无法收回的票款承担连带责任，不能终止确认应收票据，贴现视为以票据作为抵押向银行贷款。 借：银行存款（贴现款） 财务费用 （差额，也就是贴现息） 贷：短期借款 （票据到期值,应收预付款项教学,62,例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的不带追索权的商业汇票向银行申请贴现。该票据的出票日是4月1日，申请贴现日是6月1日，银行

35、年贴现率为9%（中间不计提利息），其计算及会计分录如下： 到期值=面值=10000 贴现息=10000*4/12*9%=300 贴现额=10000-300=9700 分录 借：银行存款 9700 财务费用 300 贷：应收票据 10000,若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则： 到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400 贴现息=10400*4/12*9%=312 贴现额=10400-312=10088 分录 借：银行存款 10088 贷：应收票据 10000 财务费用 88,应收预付款项教学,63,带追索权的应收票据贴现 两个步骤 第一步：取得贴现款 第二步：票据到期 情况A

36、：付款人足额付款，本企业未被追索 情况B：付款人未足额付款，本企业被追索（注意：无论是否被追索，应收票据都到期了，都应终止确认,应收预付款项教学,64,1）取得贴现款 借：银行存款 （贴现款） 财务费用 （贴现息） 贷：短期借款 （抵押借款：票据到期值） （2）票据到期，承兑人付了钱 借：短期借款 （票据到期值） 贷：应收票据 （票据账面价值） 借或贷：财务费用（倒挤） （3）或票据到期，承兑人没有付钱，则被追索 终止应收票据 借：应收账款 （票据到期值） 贷：应收票据（应收票据的账面余额） 财务费用（差额） 偿还贴现行款项 借：短期借款（注销原抵押借款） 贷：银行存款（被银行扣走的钱，票据到

37、期值,带追索权的应收票据贴现,应收预付款项教学,65,例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的带追索权的商业汇票向银行申请贴现。该票据的出票日是4月1日，申请贴现日是6月1日，银行年贴现率为9%（中间不计提利息），若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则： 到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400贴现息=10400*4/12*9%=312贴现额=10400-312=10088分录 1.贴现时： 借：银行存款 10088 （贴现所得） 财务费用 312 （差额） 贷：短期借款 10400（到期值,应收预付款项教学,66,2）票据到期，承兑人付了钱 借：短期借款 1

38、0400 （票据到期值） 贷：应收票据 10000 (票据票面余额） 财务费用 400 （3）或票据到期，承兑人没有付钱，则被追索 A终止应收票据： 借：应收账款 10400 （票据到期值） 贷：应收票据 10000 (票据票面余额） 财务费用 400 B偿还贴现行款项： 借：短期借款 10400（借多少还多少） 贷：银行存款 10400,应收预付款项教学,67,例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的带追索权的商业汇票向银行申请贴现。该票据的出票日是4月30日，申请贴现日是6月30日，银行年贴现率为15%（每月末计提利息），若该汇票为带息汇票，票面年利率为12%，则： 到期值=10000*（1+12%*6/12）=10600贴现息=10600*4/12*15%=530贴现额=10600-530=10070 1、每月末计提利息： 借：应收票据 100 贷：财务费用 100 2.贴现时： 借：银行存款 10070 （贴现所得） 财务费用 530 （差额） 贷：短期借款 10600（到期值,应收预付款项教学,68,2）票据到期，承兑人付了钱 借：短期借款 10600 （票据到期值） 贷：应收票据 10500 (票据票面余额） 财务费用 100 （3）或票据到期，承兑人没有付钱，则被追索 A终止应收票据： 借：应收账款 10600 （票据到期值） 贷：应