信托税制度存在问题与建议

1、信托税制度存在问题与建议一、我国信托课税中存在的问题 我国现行税制没有对信托课税问题做出明确规定， 目前我国税务 当局只能用现行的一般性税收政策对丰富多彩的信托活动进行税务 监管，并未考虑信托本身法律关系的特殊性及其表达方式、 实践方式 的多样性和新颖性，因此信托课税中存在一系列的问题。1、重复征税。重复征税是当前信托课税面临的最突出问题，其 根源在于现行的税制没有考虑信托业务所有权的二元化问题。 一是委 托人将资产委托给信托公司进行投资时， 伴随着产权的转移， 则要交 纳一定的营业税、印花税、 契税等；而当作为受托人的信托公司要把 资产还给委托人的时候，同样发生了产权转移，还是要交纳营业税、

2、 印花税、契税等。 这就造成了对同一税源的二次征税。二是信托存续 期间信托收益产生的税负与受益人、 受托人收到信托利益后产生的税 负相重复。 这会大大提高信托公司的经营成本， 直接后果是压缩了投 资者的收益空间。2、税负不公。证券投资基金从本质上来说是一种典型的资金信 托。当前我国对证券投资基金实行特殊的优惠政策： 不仅免征募集基 金的营业税，而且还对个人投资者从基金分配中获得的股票差价收入 免征个人所得税， 而同时由于信托税制的缺位， 实际上就造成了证券 投资基金税负低于其他信托经营活动的税负不公问题。 从公平税负的 角度来看， 既然属于信托活动， 给予证券投资基金的税收优惠待遇也应同样给予

3、资金信托等其他信托业务。3、纳税义务人及税目税率不明确。从营业税角度看，目前税法 对委托业务明确规定受托人为代扣代缴义务人， 而对信托业务对未做 任何规定； 从个人所得税来看， 新个人所得税法明确了以支付所得的 单位和个人为代扣代缴义务人，而我国个人所得税法将属于征税 范围的所得分为 11 个税目，没有明确规定信托收益这一类所得属于 哪一种具体征收范围。 虽然信托收益的性质与基金分红最为接近， 但 种类繁多的信托业务又无法直接套用 关于证券投资基金税收问题的 通知中的相关规定。目前，绝大部分信托投资公司对信托收益并未 给予明确规定，极个别信托公司对信托收益按照利息、股息、红利所 得缴纳 20%

4、的个人所得税，但利息、股息、红利所得是指个人拥有债 权、股权而取得的利息、股息、红利所得，而信托收益是信托公司以 自身名义运用信托财产对外拥有的债权、 股权，并非个人拥有的债权、 股权，个人拥有的只是对信托财产的收益权。4、信托纳税主体与信托法冲突。目前，信托公司在税务机关只 能有唯一的税务登记证号， 从纳税主体来看， 如果以受托人为纳税义 务人，则受托人只能以信托公司自有的唯一纳税登记号进行纳税申报， 税款也要先转入信托公司的自有资金银行账户， 造成信托资金和自有 资金的混用，与信托公司的相关管理规定严重冲突。综上，由于上述税收的种种问题， 我国目前信托业存在税负过重 的现象，严重制约了信托

5、行业的发展。 只有建立与税收相配套的税收 制度，才能避免纳税人的不合理税负，扩大投资者的收益空间，降低信托投资公司的经营成本， 在制度上有效保障我国信托业健康持续发 展。二、完善我国信托税制的意见在信托税收的问题上， 虽然各国的规定不尽相同， 但国际税收惯 例承认信托导管原理在信托税收制度设计中的重要作用。 根据信托导 管原理所蕴涵的指导思想，笔者认为，信托税制的基本原则，应反映 信托税收的基本规律， 并对全部信托税收活动进行抽象和概括， 为此 提出如下建议原则：1、税收法定的原则。税收法定是指一切税收以及与其有关的活 动都必须有法律明确规定， 没有法律明确规定的， 人们不负有纳税义 务，任何

6、机关和个人也都无权向其征税。2、实际受益人负担原则。 这是建立我国信托税制的基础。 目前， 我国业界对信托收益征收所得税主要有五种方案： 一是对受益人课税， 对信托本身不课税；二是对受益人免税，对信托本身课税；三是对受 益人和信托本身同时课税， 但对信托本身已课征的税收， 在对受益人 课税时予以抵减；四是对受益人和信托本身同时课税，但降低税率； 五是开征利得税。 从根本上说， 前四种方案在不同程度上考虑了信托 活动本身的性质，体现了信托导管原理的基本内容。但具体说来，第 二种方案有悖于收益课税原理，从未采用过；第三、四种方案将信托 本身视为纳税主体， 并且都出现在英美等国家， 因为英美等国的信

7、托 大都已经发展为大规模的基金， 其独立法人的法律特征明显， 而且这 些国家的法律对此提供保护； 第四、五种方案不但需要修改我国的所 得税法，而且征收管理复杂， 税收成本较高，不具有可操作性。 因此， 应当按照洗脱实质以实际受益人为最终纳税义务人， 并且避免对名义 应税行为征税。3、避免重复征税原则。重复征税会增加纳税人的不合理负担， 直接限制信托活动的开展。 因此，避免重复征税应作为信托税制设计 时的一个重要原则。 从信托的本质看， 信托只是收益人实现一定经济 目的的管道， 受益人作为信托利益的享有者， 通过该管道所负担的纳 税，应当不因受托人的介入而加重，受托人管理、运用以及处分信托 财产

8、的活动旨在实现信托设立的目的。因此，基于信托的赠与性质， 受益人最终负担的税收不应高于由受益人亲自管理经营所承担的税 负。以不动产信托为例，受托人从委托人处取得信托财产后，将该不 动产租赁经营一段时间， 然后出售给第三人， 并将全部租赁收入和出 售收入交付于受益人。这样，从整个信托过程看，该不动产所有权分 别经过了两次移转， 即从委托人处转移至受托人处， 又从受托人处再 转移至第三人处， 就该不动产的契税税负而言， 应当不高于该不动产 所有权从委托人处直接转移到第三人处所应承担的契税税负。4、扶植保护公益信托原则。对公益信托的信托财产及其收益在 税收方面给予优惠，减免各种税收，这是各国税法的一个惯例，扶植 公益信托同样是信托税制设计时的一项重要原则。 税金是国家财政收 入的主要来源， 而国家征税的目的之一， 即为了促进社会公益事业发 展。存在于公益信托中的信托财产及其收益， 其本身目的也是为了社 会公益事业。因此，对公益信托的有关税收予以减免， 显然顺理成章。 我国信托法第六十一条规定，国家鼓励发展公益信托。因此，在 设计信托税制时，应考虑公益信托的特殊性，通过一定的税收减免政 策，鼓励当事人积极投资