江苏省中小板企业内部控制研究

1、江苏省中小板企业内部控制研究第一章绪论1.1研究背景深圳证券交易所于 2004 年 5 月经证监会批复，正式启动了中小企业板块，为广大中小企业融资提供了方便，极大的促进了中小企业的发展。但是近些年来层出不穷的一些财务舞弊案件，使得人们将目光都聚焦在企业的内部控制上。中小板企业，由于其特殊的企业体制，更需要企业管理者加强对内部控制的重视。我们乐见的是，无论是因为企业自身的需求，还是深圳证券交易所的规定，中小板企业都在不断的加强自身的内部控制建设和执行力，完善企业的内部控制信息披露。通过大量的反面教材我们已经充分了解到，只有健全的制度配合充分的执行力保障的内部控制，才能有利于企业自身的长久发展，这

2、对我国资本市场的健康有序发展也有着不可忽视的作用。深交所最新发布的数据显示，2014 年，中小板 732 家企业平均实现营业收入 27.82 亿元，比上年增长 12.22%，低于 2013 年 17.63%的增长水平；平均实现净利润 1.75 亿元，比上年增长 13.10%，远高于 2013 年 8.37%的增长水平，为近三年的最高值；平均净资产收益率达到 8.48%。这些数据表明中小板企业的发展前景是可观的，对中小板企业内部控制的研究具有一定的积极意义。.1.2 研究目的和意义1.2.1 研究目的中小板企业的运行与企业的内部控制效果息息相关，强化内部控制并持续进行改善是公司要釆取的重要举措之

3、一。内部控制发展到今天，其建设关键点、关键流程等已经相对完善，对于企业照搬照做是非常便捷的。但是要让内部控制真正融入到企业的血脉之中，让内部控制真正执行到位却是不易的。希望通过本文的研究能够为中小板企业提供一些可行的建议，帮助企业内部控制的贯彻落实。1.2.2 研究意义本文通过深圳证券交易所中小板企业网络平台，收集江苏省的中小板企业的相关信息，通过江苏省中小板企业内部控制自我评价报告、内部控制规则落实自查表、深交所的诚信考评等信息分析企业内部控制存在的问题，为中小板企业健全内部控制制度提供可行的建议，有助于企业在面临风险时做到临危不惧，使企业在风险的浪潮中屹立不倒。对江苏省中小板企业有一定的意

4、义，对促进中小板块整体持续健康发展有重要的积极意义。.第二章相关研究基础2.1 内部控制理论根据 COSO 委员会的研究，内部控制理论的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和风险管理整体框架五个阶段。第一阶段，内部牵制阶段。管理者基于两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会较小和有意识地合伙舞弊的可能性低于单独行动的可能性的假设，在这一时期的内部控制措施主要是限制接近物;，包括对现金、实物、权力和会计记录等。第二阶段，内部控制制度阶段。在这一阶段，美国审计程序委员会(CAP)发表审计程序公告第 19 号，将内部控制第一次正式划分为内部管理控制;和内部会计控制

5、;两部分，并将内部会计控制与保护资产安全和会计资料准确性和可靠性相关联，将内部管理控制与企业经营效率、管理部门所制定的各项方针政策执行的有效性相关联。第三阶段，内部控制结构阶段。此时有两个比较明显的变化：第一是人们意识到内部控制环境是内部控制的一部分，第二是上一阶段产生的内部管理控制;和内部会计控制;两部分又重新合并在一起，不再对两者进行区分。第四阶段，内部控制整体框架时期。标志是 COSO 委员会提出的内部控制整体框架，它的出现，是内部控制发展史上的一个节点，是结束更是开始，它标志着内部控制进入了新的发展阶段。从 2000 年以来我们步入了第五阶段，即风险管理整体框架阶段。不断爆发的财务舞弊

6、案件，震惊了全球。促使美国国会和 COSO 委员会先后发布了萨班斯法案和企业风险管理：整合框架，前者用严酷的条款对上市公司加以约束以保证投资者的利益，后者更加强调风险评估对企业的重要性，该框架对企业风险管理实务起到了良好的指引作用。….2.2 其他相关理论随着市场经济的发展，公司所有权与经营权相互分离，代理人（管理层）代表委托人（股东）行使某些决策，形成委托代理关系。股东向公司投入运作所需要的资本，是公司的所有者，但不对公司进行直接管理，其目标是追求公司利润最大化；而管理层由股东授权，根据自身的经验和能力管理整个公司的运作，其目标是获得薪酬最大化，由于二者目标的不一致而导致出现利

7、益上的矛盾。又由于信息不对称，代理人比委托人更了解公司运作情况，委托人又可能监控不到位，代理人很容易违背委托人意志、釆取自己获利而委托人受损的行为，产生道德风险。为了解决委托代理问题，委托人需要通过严密的契约关系约束代理人，内部控制系统是监督管理层经营绩效的有力工具。通过对外披露内部控制信息，投资者可以了解到公司具体的治理情况，减少信息盲区，一定程度上缓和了委托代理矛盾。理性经济人理论是指经济决策的主体都是足够理性的，在作出每个决策时，都会以自身利益最大化为目标。公司的管理层在披露内部控制信息时必然会考虑到该披露行为所带来的后果，同时也会考虑到成本效益原则，即该披露行为会产生多大经济效益和成本

8、、是否会给投资者传递不利于公司发展的信号以及公司可能承担的法律责任等。第三章江苏省中小板企业概况.153.1 中小板企业概况 .153.2 江苏省中小板企业概况 .19第四章江苏省中小板企业内部控制存在的问题分析.214.1 江苏省中小板企业内部控制设计存在的问题分析 .214.2 江苏省中小板企业内部控制执行存在的问题分析 .234.3 江苏省中小板企业内部控制信息披露存在的问题分析 .26第五章完善中小板企业内部控制的建议.295.1 对于中小板企业内部控制建设方面的建议 .295.2 对于中小板企业内部控制执行方面的建议 .315.3 对于中小板企业内部控制信息披露方面的建议 .31第五

9、章 完善中小板企业内部控制的建议5.1 对于中小板企业内部控制建设方面的建议保持内部控制制度建设的优越性，首先中小板企业要建立适合自己的内部控制制度。管理者在符合国家政策、法律、法规等要求的前提下，根据企业自身的内部控制目标、企业的行业和产品的特点、员工的特征设计合适的企业内部控制制度，以能保证企业内部控制的有效运行。保持内部控制制度建设的优越性，需要中小板企业对内部控制制度不断的进行优化。而随着中小板企业的发展，企业的目标随之不断变化，外部的市场环境、监管环境都在时刻改变，这些都意味着企业要想保持内部控制制度建设的优越性，管理者就必须对内部控制进行不断的改善。建议中小板企业可以依据自身特点，

10、定期或不定期的聘请外部审计机构对企业进行常规审计或者专项审计，有助于企业发现内部控制存在的问题，管理者可根据审计机构专业人员的建议对内部控制制度加以改良。中小板企业的管理者必须认识到员工能够在内部控制中的发挥的作用，员工的意见往往能够反映内部控制在实施过程中存在的问题，这样的反馈对优化内部控制制度建设及其有效运行都有着十分重要的意义。建议中小板企业管理者加强对员工培训教育的重视，建立健全长期、系统的培训计划，尤其是对内部控制的学习，使企业上下都了解内部控制，充分认识到内部控制的作用和意义，员工得到了充分的培训，自然会主动参与到内部控制的建设中。同时管理者可以制定适当的激励政策来调动员工参与内部

11、控制制度建设的积极性。这些培训和激励政策都有利于增强员工对企业的忠诚度，管理者应该认识到有优秀的员工，才能带领企业全面健康持续发展。 /.结论政府监管部门可以对中小板企业披露的内部控制缺陷信息进行定期的抽查，追究故意披露虚假内部控制信息、误导投资者的企业的责任并采取严厉处罚。本文认为有必要在我国相关的法律规范中，适当增加有关认定上市公司管理者、董事会及第三方中介机构对内部控制有效性的责任的条款，对内部控制失败的事后责任追究制度加以完善，并制定具体的处罚手段。可以包含以下条款：明确上市公司董事会、监事会对内部控制的责任缺失发表不实声明应承担的法律责任；明确上市公司董事会对内部控制的有效性发表不实声明应承担的法律责任；明确中介机构（如注册会计师）对企业内部控制督导责任疏忽或发表不实的鉴证声明所应承担的法律责任与赔偿金等一系列条款。企业内部控制信息披露的主要信息使用者是投资者和债权人，两者若能够加强对企业内部控制信息披露的监督意识，积极主动的加强对企业的内部控制信息的