中国会计学发展史

1、历史是稳定凝固了的现实，现实是流动变化着的历史，历史与现实地推移形 成了时间的长河， 而未来又是以现实为基础的， 是现实按逻辑顺序的延伸。 任何 一门科学的研究，都不能割断历史，而应尊重历史，认识历史，吸取历史中的精 华，继承历史流传下来的珍贵遗产，这正是我们对待历史的科学态度。同时，也 是我们学习和研究会计发展史的基点。会计学是经济管理科学的一个组成部分， 也是会计发展史是经济发展史的一 个重要分支。我们追朔会计发展的历史 , 正是为了充分认识会计发展的现实，正 是为了更好地建立、 健全具有中国特色的社会主义会计理论方法体系； 同时，也 是为了把握未来会计发展的大趋势。然而，这在过去是不可能

2、的，只有在坚定、 清醒、有作为的今天， 我们才有可能反思地追怀人类会计世界发展的往事， 真实 地认识人类会计世界发展的现实，勇敢地探索人类会计世界发展的未来。 一会计的基本职能会计职能是会计固有的功能 , 是会计本质的体现。所谓会计的职能是指会计 在经济管理中客观上所具有的功能。 其基本职能是反映和监督、 会计的反映职能 会计的反映职能是指会计通过确认、计量、记录、报告 , 从数量上反映企业和行 政事业单位已经发生或完成的经济活动 , 为经营管理提供经济信息的功能。会计 随着历史的需要而发展 ,随着经济制度和经济关系的变革 , 会计技术和会计观念 也在不断地变革 , 尽管很多会计技术和会计观念

3、在环境已经不再需要它们以后,仍然还在延续使用一个较长的时期。二会计的产生会计的产生是基于社会生产实践的需要。 人类要生存 , 就要进行生产活动 , 必然会 产生所费 （人力、物力的耗费 ）与所得（劳动成果 ）, 便产生了专门记录和计算经济 活动过程中所费与所得的会计。 “刻木记数”、“结绳记事、记数”、被称为会计发 展史上的原始计量与记录时代 （ 会计的萌芽已经产生 ） 。原始社会创始的以绳结形 式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式。 结绳记事 （计数） 是被原始先民广 泛使用的记录方式之一。文献记载“ : 上古结绳而治 ,后世圣人易以书契 , 百官以 治,万民以察”（易系辞下）。文字产生

4、以后，会计就产生了。在我国，最早 记载会计一词是西周的 周礼 , 并设置了会计官员司会 ,规定了会计报表的 编报制度。“零星算之为计 , 总和算之为会”。三会计的发展会计发展的一个前提条件是表达能力 , 其中包括书写技术、算术的应用和普 遍使用货币作为共同计算单位等。尽管在复式簿记发明之后 , 用罗马数字记分类 帐和计算净利很不方便 ,但仍在证式帐簿中曾使用达几个世纪之久 , 阿拉伯数字 的引进大大促进了会计的发展。社会制度方面的前提条件包括 :（1） 私有财产观 念 ;（2） 信贷的发展 ;（3） 资金的积累。但以上这些前提条件还不能充分阐明会计理 论的发展 ,短期合伙和合伙经营方式的出现不

5、仅有利于资本的积累和运用, 并且对于会计理论的发展具有更重要的影响。 会计的发展随着经济的发展而分为三个 阶段, 即, 古代会计、近代会计、现代会计而各个时期的会计又有其自己的特征（一）古代会计会计是一门古老的科学 ,人类文明史上的简单刻记 , 绘图记事, 结绳记事以及 刻契记事等计量 ,记录行为的演进时期 , 则是人类会计发展史上会计的萌芽阶段 或者称为原始计量记录阶段。当时它还属于一种综合性的行为 , 它不仅与会计有 关,而且与数学,统计学以及其他学科有关。 当时这种综合性经济行为不仅表现了 会计的萌芽形态发展趋势 , 而且也表现了数学 , 统计学以及其他有关科学的萌芽 形态和发展趋势。在

6、旧社会随着经济的发展 ,人们出现了记数的必要 ,有刻木记数 ,结绳记事,虽 然目前末发现原始先民遗留下的结绳实物 , 但原始社会绘画遗存中的网纹图、陶 器上的绳纹和陶制网坠等实物均提示出先民结网是当时渔猎的主要条件 ,因此 , 结绳记事 （计数） 作为当时的记录方式具有客观基础的。1. 中国最早有文字记载的单式记账法中国的商代 （公元前 16 世纪）是中国最早有文字记录的朝代 , 它至今已有三 千多年。当时官厅会计已出现了单式记账法 , 它对经济收支事项的记录采用文字 叙述方式 ,记录形式是不固定的 , 而且只记录与钱物相关一方的事项。 当时的记录 已有专门的账簿 ,称为“册” ,是一种用麻绳

7、把竹片串在一起的“账簿” 。虽然那 时的单式记账是极其简单的 , 但它是三千多年前的古人所创造的中式会计 , 是令 人叹为观止的一种伟大的创举。2. 中国最早的会计原则孔子是中国春秋时代 （公元前 551-479 年）伟大的思想家和教育学家 , 他曾经任过管理钱粮的“委吏” 。他提出了中国最早的会计原则 : “会计当而已矣”。意 思是会计要平衡、真实、准确。具体说是要求会计的收付存平衡 , 正确无误。它 与目前的“客观性”原则相似。我国目前“会计核算的一般原则”提出了13 个,其中首要的就是 “客观性” ,国际会计准则也不例外。 从会计立法来说 ,也主要是 针对客观性进行了法律化。如我国的“会

8、计法” , 最核心的就是要保证会计信息 的真实性和完整性。从古代已提出的会计原则可看出 , 会计“算为管用”的思想 是很早就产生了 , 可谓是古今同理。3中国最早的会计法律有道是“没有规矩 , 不成方园”。要使会计信息真实 , 最重要的是对会计工作 的重要方面应在法律上进行规定。 中国最早的一部完整的封建法典是在战国时期 的法经 , 它对会计问题作出了相关的规定。包括 :(1) 对会计簿书真实性和保 管的规定 ,如会计簿书丢失、 错数,与被盗数额同罪。 可见其惩罚是很重要的 ;(2) 对会计凭证和印鉴的规定。券契 (当时的原始凭证 )如有伪造、更改等 , 重者与盗 贼同罪论处 , 轻者以欺诈论

9、处 ;如上计报告不真实 , 有欺诈隐瞒者 ,根据情节轻重 判刑;(3) 对仓储保管的规定。对于账实不符的 , 区分通盗、责任事故、非责任事 故等不同情况进行处理 ;(4) 对度量衡的规定。如度量衡不准者 , 按情况不同实行 杖打等处罚。我国周礼中有会计官职的设置 , 如“司会”,掌管国家和地方的财产物资。 元代就形成了“四柱清册” ,即“旧管 +新收= 开除 +实在”意思就是“原有的 + 新得到的 = 拿走的 +还剩下的”。这些都是最早期的会计 , 为近代会计的发展奠 定了基础。(二) 近代会计一般认为近代会计始于复式簿记形成前后 , 会计方法从不完善到逐步完善的 发展,1494 年, 数学家

10、卢卡 - 帕乔利在算术、几何、比及比例概要中专门阐 述了复式计帐的基本原理这是会计发展史上第一个里程碑。 借贷复式记账法 创立及发展于意大利。它对世界各国的会计影响都是巨大的。在中国 , 有一批留 学学子极力引进国外的复式记账 , 并对中国原有的会计方法进行改良 , 他们功不 可没同世界上许多国家一样 , 我国的会计发展经历了原始记录计量、单式簿记和 复式簿记三个主要的阶段。大约在西周王朝前后 , 我国进入了单式簿记阶段。东 汉及以后,我国逐步形成了一套以“四柱清册”为核心的记账算账会计方法。 在 11 世纪, 中国的会计方法在当时世界上依然具有先导性作用。国家在整个会计史发 展中一直发挥着很

11、大的作用 ,包括主导和引导作用。也就是说 ,在我国会计史变迁 中, 没有单纯的诱致性制度变迁出现。这一点和西方尤其是美英两国的会计发展 史有所不同 ,在欧美国家 ,会计的发展一开始是靠会计职业界来推动的 ,经过一系 列的事件国家才开始介入。新中国建立之初 , 在经济恢复启动及经济体制建立的选择方面 , 既不可盲目的 在经济方面进行对外开放 ,实际上也缺乏实行市场经济的根本条件。 因此, 当时借 鉴前苏联社会主义经济建设经验 ,选择计划经济体制是唯一出路 , 势在必然。这一 时期大的改革方面的成就有建立财务组织 , 领导全国财政、会计工作与改革工 作;建立统一会计制度；推行班组核算制，稳固企业会

12、计核算基础；改革会 计方法体系，实现企业会计方法应用的统一性、一致性;确立总会计师设置制度 实行总会计师责任制。在这个时期,是中国经济体制的产生阶段 ,我们按照计划经 济体制构建了会计工作的基本模式 , 实行了统一会计制度。这在一定程度上保障 了我国顺利进入社会主义经济建设阶段。从这个阶段的会计史变迁可以看出 ,这 个期间的会计核算制度变迁带有明显的强制性变迁的特点。 中央政府利用手中的 权力成为会计核算模式和会计制度变迁的主要的和唯一的推动者 , 任何个人或团 体的意愿在制度安排中均被忽视。经过“大跃进”和“文革”的两次冲击 , 建国初期建立起来的工业企业会计 核算制度几乎荡然无存。会计制度

13、的修订和施行 , 陷入了一种从零开始的局面 , 无法满足实际的需要。 这个阶段的会计改革面临着更加复杂的环境与更加复杂的 任务。因此 , 人们在思想意识上要求变革和在行动上支持和推进变革 , 才是这一时 期变迁的实质的主导作用。随着改革的不断深入和市场化的发展 , 西方国家的示 效应在会计核算制度演变方面起到的作用越来越强。 特别是在中国制定具体会计 准则的前后 , 这种状况尤为明显 , 比如 , 在颁布的具体会计准则中 , 一些准则的概 念直接参考了国际会计准则和美 GAAP(General Accepted Accounting Principle) 。(三) 现代会计公认会计准则” (G

14、eneral Accepted Accounting Principles, GAAP) 的“会计研究公报”(ARB)的出现为起点。这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取 得惊人的发展 , 标志着会计的发展进入成熟时期。越来越多的证据显示社会和经 济变革对会计实践和会计思想有很大影响。 二十世纪六十和七十年代曾发生很多 环境变动 , 都直接和间接地影响了会计师的工作 , 迫使会计界采用新的会计方法 和新的会计思想。1992 年年底公布了企业会计准则和企业财务通则 , 会计准则和主要 是规我国的会计核算方法 , 而财务通则则重点规了企业的财务政策 , 包括资金筹 集和运用、折旧计提、成本费用开

15、支围、利润分配等财政政策的容。财务通则在 国际上是没有的 , 它相当于国外的财务法。但由于我国一直来已有成形的财务制 度, 制定财务通则 , 对于当时还是相当有用的。制定企业会计准则后 , 并同时 制定了 8 大行业的 13 个会计制度 , 统称为行业会计制度。至此 , 会计核算来了一 次脱胎换骨式的变动。总体上看 , 会计核算进一步与国际会计接轨。具 体有以下方面 :(1) 原来分所有制、分部门、分行业制定的会计制度进行了相对的统一 ,建立了会 计核算规和体系。(2) 第一次构造了一个科学的会计核算体系。全面地规定了会计假定、会计核算 的一般原则、会计要素、会计报表体系等。在此之前 , 会计

16、假定、会计核算的一 般原则只是借用国外的 , 我国没有一个完整的体系 , 会计要素原来指的是资金占 用、资金来源 , 将费用视同于资金占用 , 将收入视同于资金来源 , 而最大的问题是 负债与所有者权益不分。 改革后形成了与国际会计相同的资产、 负债、所有者权 益、收入、费用的五大要素 ; 会计报表上也改原来的“资金平衡表”为“资产负 债表” , 并增加了“财务状况变动表” , 形成了以“资产负债表” 、“利润表”、“财 务状况变动表”为构架的报表体系。(3) 统一了记账方法。改革前 , 我国主要使用三种记账方法 , 工业企业用借贷记账 法、商业企业用增减记账法、 行政事业单位用收付记账法。

17、改革后 , 统一使用“借 贷记账法”。 (预算会计在 1998年才改为借贷记账法 )(4) 成本核算上 , 改“完全成本法”为“制造成本法” 。主要是分清了期间费用和 产品成本的围 ,将原“企业管理费”从产品成本中分离出来 ,作为期间费用 ,使产 品成本的构成更趋于合理 , 更有利于企业对成本构成的分析和决策。在会计制度 的改革上,我们采用了逐步推进的方式。 1992 年底公布两则 （会计基本准则、企 业财务通则 ）;1993 年 7 月 , 公布施行各行业的会计制度和各行业的财务制 度;1997 年陆续公布并在有关围试行具体会计准则 （ 包括“收入”、“投资”、“债 务重组”、“现金流量表”

18、、“资产负债表日后事项调整” 、“会计政策、会计估计变 更、会计差错更正”、“关联方关系及其交易的披露” 、“固定资产”、“无形资产”、“租赁”等）。2001年公布施行企业会计制度。一系列的制度公布，构成了中国会计前所未有的改革力度 ,它规了会计核算 ,发展了中国会计科学。2. 进一步完善了会计法律体系。自 1985年公布执行中华人民国会计法后 ,于 1993年进行了第一次的修改 , 而于 2000年公布执行的是已经过第二次大修改 后的会计法。 这次会计法的修改特别强调了单位负责人的会计法律责任。 规定了 单位负责人对本单位的会计工作的真实性、完整性负责; 对会计报表的真实性、完整性负责。同时

19、完善了各法律责任 , 使会计法在规会计核算和会计监督方面发 挥出更大的作用。3. 逐步改革会计人员管理体制。 改革的试点主要是推行会计委派制。 它是相对于 会计任命制的一种新尝试。 “会计委派制”是指实行两权分离的企业由企业的所 有者委任派遣主要会计人员的一种管理制度。主要做法是 : 由政府部门或产权单 位作为所有者 , 向国有单位或集体企业委派会计人员受委派人员代表委派部门监 督被委派单位的会计行为和经济活动 ,并在业务上受被委派单位领导 ,通过会计 核算参与其部管理。其目的主要是为了加强会计的监督职能 , 以保护所有者的权 益不受侵害。在形式上 , 主要采用了派驻制和集中核算制两种方式。派

20、驻制指派 人到单位做会计工作。 主要是做会计主管。 集中核算制指将单位会计工作收上来 集中处理。在单位的资金使用权、财务收支自主权不变的情况下 , 取消单位的会 计岗位 , 撤消单位的银行账户 , 由委派设立会计核算中心 , 会计核算中心对各单位 的财务收支进行“集中管理、统一开户、分户核算” 。2006年 2 月 15 日,财政部发布了包括 1 项基本准则、 38项具体准则和相 关应用指南构成的新企业会计准则体系 ,其中新会计准则将于 2007年 1 月 l 日 起在上市公司中执行 , 其他企业鼓励执行。这是继 1993 年中国会计制度体系改 革之后的又一次深刻变革。新会计准则体系是与中国国

21、情相适应 , 同时又充分与 国际财务报告准则接轨 ,涵盖各类企业各项经济业务 , 能够独立实施的会计准则 体系。对提高企业尤其是上市公司财务信息透明度及可靠性。 提升财务信息质量 具有重要意义 , 进而深刻影响到企业尤其是上市公司的整体运营。新会计准则与 国际会计准则的接轨 , 为企业解决了这样几个问题 :首先, 能够减少由于国会计准 则不被国际认可而导致的我国在国际贸易中的损失 ;其次, 能够降低对外融资成 本。以前由于国有些会计规则与国际准则的不协同 , 导致中国已经吸引的许多外 国投资给投资者带来许多问题 , 这相应会加大投资成本。 再次, 能够减少欲到海外 上市的公司进入国际市场的障碍

22、。许多中国企业到国外融资时 , 由于会计准则不 同,其财务报表往往得不到国际认可 , 而新会计准则与国际会计准则的接轨就可 以解决这一问题。本次财政部发布的企业会计准则体系实现了与国际准则的趋同 能够促进我国企业和市场的国际化。会计准则的整体变更必将导致企业财务结构、 盈利状况、 信用评级和税负的 相应变化。根据会计准则的经济后果观 ,可以预期 ,执行新企业会计准则 ,将 会对企业利益集团之间的经济利益关系产生调整作用 , 相应的评估和监管法规尚 未配套,因此还有很多工作需要各个部门相互合作、 共同努力 ,需要企业尽早了解 自身采用新准则可能出现的重大影响 ,做到未雨绸缪 , 顺利衔接和平稳过

23、渡纵观 我国会计史变迁的整个过程 , 我们不难看出 ,国家在整个会计史发展中一直发挥 着很大的作用 ,包括主导和引导作用 ; 我国会计制度的变迁在 1978 年以前有些 激进和混乱,我国整个会计改革的过程是在循序渐进中进行的 ,是分步推进的 ;从 整个中国会计史的变迁过程可以看出 ,在会计史发展过程中 , 诱致性变迁和强制 性变迁是交织在一起的 ,到了 1978年以后才重新走上正常的轨道。 四、现代会计发展的大趋势目前,人类己经进入了空前的迅速发展时期。 新兴技术层出不穷 , 并渗透到社 会生产、生活的一切领域 , 对经济增长和社会演变产生了深刻的影响。西方一些 未来学家认为 : 旧的工业文明

24、正在消失 , 新的产业革命己经开始 ,人类正转向信息 社会。时间在超强度地缩短 ,空间在奇迹般的扩大 ,大千世界,瞬息万变 ,传统工 业、传统社会正面临着新的挑战。 新技术革命正凝聚着新文明象潮水般地冲击着 人类知识体系的各个学科领域。 这在客观上就要求人们摈弃那些过时了的知识体 系和价值观念 ,以便与现代科学、 现代社会发展的节奏合拍。 为此,各个学科都在 着手研究本学科的发展动向和发展趋势。 会计作为一门技术性极强的经济管理科 学, 我们也应当对它的发展动向和发展趋势有一个基本的估计和展望。（ 一 ） 、从静态核算向动态核算与控制方面发展随着现代企业管理从静态管理发展到动态管理 , 会计也

25、要随着企业管理的这 种转变而对企业的经济活动实行动态的核算与控制。 传统会计那种单纯依靠事后 记帐、算帐、报帐,着重提供过去信息的作法 , 远远不能满足现代企业管理的要求。 这在客观上就要求会计所提供的经济信息从重对外逐步演变为重对的信息 ; 由重 过去的信息逐步演变为重未来的信息 ; 由单纯提供信息逐步演变为能动地运用信 息并参与决策。这样就使会计在过去、现在、未来三种时态上均能发挥作用 , 所 以, 我们说会计正逐步地从静态核算向动态的核算与控制的方向发展。 （ 二 ） 、微观的企业会计正向微观会计与宏观会计相结合的社会会计转化 随着世界围新技术革命浪潮的冲击 , 传统的会计理论正日益受到

26、严重的挑 战。与此相适应 , 一些新的会计领域正逐步地被开拓出来。微观的企业会计向宏 观的社会会计的转化则是一个重要方面。宏观的社会会计 , 以整个国家作为会计 主体,其核算和监督的对象是整个国民经济活动。 它是企业会计 ,基层单位会计等 微观会计的发展和延伸 ,它是在传统会计的基础上 , 吸收兼并其他学科的理论方 法,在形式上和容上更加充实、 完善, 从而在更高层次上和更大围发挥重要作用的 新型会计。它对实施社会的宏观控制有一定的现实意义。 （三）、会计科学向边缘科学和综合科学的方向发展 现代科技革命 , 引起了自然科学和社会科学领域的深刻变化。在两大科学部的学 科划分越来越细的同时 ,又出

27、现了两大科学向整体化发展的趋势 , 使当代的科学 表现出既高度深化又高度综合的对立统一。 会计学作为一门用来控制经济活动的 经济信息科学 , 它的发展同样反映了上述的特点。它正在利用其研究对象横伸于 现实一切领域的系统论、信息论和控制论等横断科学的新成就来重新认识自己。 另外, 会计学也和其他科学一样 , 都普遍处于数学化的过程中 , 管理会计的出现和 电子计算机的运用 , 更加速了会计数学化的趋势 , 它正朝着成功地运用高等数学 的方向发展。会计学就是这样在整个科学的紧密联系中向前发展的,时至今日 ,它己经成为众多边缘科学的一颗灿烂的明珠。（ 四 ） 、从以货币为主的计量手段向采用多种综合计量手段的阶段过渡随着经济环境的变幻莫测和在因素联系的错综复杂 , 会计用以货币为主的计 量手段来反映经济活动的方式 , 显然是不适应的。为此,现代会计正酝酿着一切采 用多种综合计量手段 , 从各个不同的角度分别同时反映经济活动的各个方面