(完整版)中级财务会计各章会计分录大全,推荐文档

1、中级财务会计各章分录大全2009 年 3 月 29 日 张亚文第一章货币资金和应收账款（第三章金融资产分出来）1、现金备用金开立备用金借：其他应收款备用金贷：现金报销时补回预定现金借：管理费用等贷：现金（报销不用备用金科目核算）撤销或减少备用金时借：现金贷：其他应收款备用金现金长短款库存现金大于账面值借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余（x 单位或个人）营业外收入现金溢余（无法查明原因的）库存现金小于账面值借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款应收现金短缺款（x

2、x 个人） 其他应收款应收保险赔款管理费用现金短缺（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）接受捐赠借：现金贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值贷：资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税2. 银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3. 其他货币资金（外埠存款）开立采购专户借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款用此专款购货借：物资采购应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款4. 坏账损失直接转销法实际发

3、生损失时借：管理费用-坏账损失贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷：管理费用-坏账损失其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本借：银行存款贷：应收账款备抵法提取坏账准备金时借：管理费用-坏账损失贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5. 应收票据(见后)a、收到银行承兑票据借：应收票据贷：应收账款b、带息商业汇票计息借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）c、申请贴现借：银行存款财务费用（贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数）d、已贴现票据到期承兑人拒付（1） 银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-x 公司

4、贷：银行存款（2） 公司银行帐户资金不足借：应收账款-x 公司贷：银行存款短期借款（帐户资金不足部分）e、到期托收入帐借：银行存款贷：应收票据f、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据g、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据6、应收账款a、发生：借：应收账款-x 公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税）b、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）财务费用贷：应收账款-x 公司（总价）7、应收债权出售(不含追索权)借：银行存款营业外支出其他应收款(预计销售退回)贷：应收账款发生销售退回时借

5、：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额) 贷：其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本第二章存货1、原材料（1） 取得发票与材料同时到借：原材料应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款发票先到借：在途物资（含运费）应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷：应付账款暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2） 发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/ 贷：原材料委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金应交增值税（进） 贷：银行存款等交纳消费税（见应

6、交税金）加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资剩余物资） 贷：委托加工物资3. 包装物（1） 生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物（2） 随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价） 贷：包装物（3） 包装物的出租、出借第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租）营业费用（出借） 贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销收取押金借：银行存款贷：其他应付款收取租金借：银行存款贷：应交税金应交增值税（销项税额） 其他业务收入退还包装物 （不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） 贷：银行存款损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他

7、应付款(按没收的押金) 其他业务支出（消费税）贷：应交税金应交增值税（销项税额） 应交税金应交消费税其他业务收入（差额部分）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）(残值以外的，成为真正的费用、支出了)摊销（略）一次、五五、分次4. 低值易耗品（处理同包装物）5. 存货清查盘盈确认借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏或毁损确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金增（转出）报批转销i 属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢ii 属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料 （残料）

8、其他应收款（保险、责任人赔款）管理费用贷：待处理财产损溢iii 属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料 （残料）其他应收款（保险、责任人赔款）营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； 如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。补充部分b、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本）c、非货币性交易取得（1）支付补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：原材料（

9、固定资产、无形资产等换出物） 应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（支付的补价和相关税费）（2）收到补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（销项税） 营业外收入-非货币性交易收益补价收益补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加d、债务重组取得（1）支付补价借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收账款银行存款（补价+相关税费）（2）收到补价借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）银行存款（补价） 贷：应收账款银行存款（相关税费）e、接受捐赠借：原材料应交税

10、金-应交增值税（进项税）贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备银行存款（相关费用）应交税金（税费）月底：借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备处置后：借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积d、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）e、用于职工福利借：应付福利费贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）存货的期末计价3、计划成本法a、付款、发票到达借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款）b、入库 借：原材料（等）贷：物资采购（计划成本）c、月底物资

11、采购余额转出借方（超支）： 借：材料成本差异贷：物资采购贷方（节约） 借：物资采购贷：材料成本差异计划成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）d、结转本月材料成本差异借：生产成本、制造费用、营业营业费用等贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）4、零售价法成本率（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价） 期销售存货的成本本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本 20000 元，售价总额 30000 元。本期购入存货 10

12、0000 元，售价 120000 元，本期销售收入 100000 元，本期销售成本是多少？ 成本率（20000+100000）/（30000+120000）80销售成本100000*8080000 元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，02 年 5 月月初存货 2400 万元，本月购货成本 1500 万元，销货收入 4550 万元，上月毛利率 24，求 5 月末成本。5 月销售成本4550*（1-24）3458 万元5 月末成本 2400+1500-3458442 万元7、委托加工物资委托方：a、 借：委托加工物资贷：原材料b、支付运费、加工费等借：委托加工物资应交

13、税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款）c、支付消费税借：委托加工物资(直接出售)应交税金-应交消费税（收回后继续加工） 贷：银行存款(应付账款)消费税计税价格（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。增值税加工费*税率d、转回借：原材料(库存商品)贷：委托加工物资计提跌价准备借：管理费用-计提的存货低价准备贷：存活跌价准备第三章金融资产1. 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得、交易性持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。为了总括地核算和监督企业交易性金融资产的增减变动及结存情况，应设置“交易性金融

14、资产”科目。“交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。（一）交易性金融资产的取得购入时：借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等收到现金股利或利息时： 借：银行存款贷：应收股利应收利息（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时： 借：应收股利应收利息贷：投资收益收到现金股利或利息时： 借：银行存款贷：应收股利应收利息票面利率与实际利率差

15、异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时： 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额时： 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产时：借：银行存款（实际收到的金额） 交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）投资收益（差额）贷：交易性金融资产成本 （该项交易性金融资产的成本） 交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）投资收益（差额）同时：借：投资收益贷：公允价值变动损益（

16、公允价值低于其账面余额的差额） 或借：公允价值变动损益（公允价值高于其账面余额的差额） 贷：投资收益2、持有至到期投资的账务处理为了核算企业持有至到期投资的价值，应设置“持有至到期投资”科目。（一）持有至到期投资的取得购入时：借：持有至到期投资成本（面值） 持有至到期投资利息调整（溢价）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等持有至到期投资利息调整 （折价） 二）资产负债表日的持有至到期投资资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资的，应： 借：应收利息或银行存款（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（折价摊销额）贷：投资收益（摊余成本实际利率） 持有至到期投资利

17、息调整 （溢价摊销额）资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息的债券的，应： 借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（折价摊销额）贷：投资收益（摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （溢价摊销额）这里需明确以下概念：1. 实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。2. 实际利率法实际利率法，

18、是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。3. 摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1. 扣除已偿还的本金；2. 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3. 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（三）持有至到期投资的处置出售持有至到期投资时或持有至到期的投资到期时：借：银行存款（实际收到的金额） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备） 持有至到期投资利息调整（未摊销的折价）投资收益（出售损失）贷：持有至到期投

19、资成本（面值）持有至到期投资应计利息 （已计提的利息） 持有至到期投资利息调整 （未摊销的溢价） 投资收益（出售收益）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应： 借：可供出售金融资产 （重分类日该项持有至到期投资的公允价值）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备） 持有至到期投资利息调整（未摊销的折价）资本公积其他资本公积（损失） 贷：持有至到期投资成本（面值）持有至到期投资应计利息（已计提的利息） 持有至到期投资利息调整（未摊销的溢价） 资本公积其他资本公积 （收益）（四）.持有至到期投资的减值资产负债日，持有至到期投资发生减值的： 借：资产减值损失贷：

20、持有至到期投资减值准备资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失3.可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的账务处理为了核算企业持有的可供出售金融资产（包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产）的价值的变动情况，企业应设置“可供出售金融资产”总账科目，该科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，应单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。该科目期末借方余额，反映企业可供出售金

21、融资产的公允价值。（一）可供出售金融资产的取得借：可供出售金融资产成本（取得该金融资产的公允价值和相关交易费用） 应收股利或应收利息（已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款应交税费（二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利： 借：银行存款等贷：可供出售金融资产公允价值变动对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息：借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本（三）资产负债表日的可供出售金融资产资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，

22、且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。如果公允价值高于其账面余额的差额： 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额： 借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动（四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的， 应：借：可供出售金融资产（重分类日该项持有至到期投资的公允价值） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）持有至到期投资利息调整（未摊销的折价） 资本公积其他资本公积（损失）贷：持有至到期投资成本（面值）持有至到期投资应计利息 （已计算的利息） 持有

23、至到期投资利息调整 （未摊销的溢价） 资本公积其他资本公积 （收益）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值：借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产（五）可供出售金融资产的处置借：银行存款（实际收到的金额）资本公积其他资本公积（原记入本科目贷方的金额） 投资收益（出售损失）贷：可供出售金融资产（账面余额）资本公积其他资本公积（原记入本科目借方的金额） 投资收益（出售收益）（六）、可供出售金融资产的减值资产负债表日，企业应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。可供出售金融资

24、产发生减值的，应按减记的金额： 借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备同时，按应从所有者权益中转出的累计损失： 借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：可供出售金融资产贷：资产减值损失已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：可供出售金融资产贷：资本公积其他资本公积第四章长期股权投资1、成本法1-1、取得（1） 购买借：长期股权投资-x 公司应收股利（已宣告未分派现金股利） 贷：银行存款（2） 债务人

25、抵偿债务而取得a、收到补价借：长期股权投资（=应收账款-补价） 银行存款（收到补价）贷：应收账款b、支付补价借：长期股权投资（=应收账款+补价） 贷：应收账款银行存款（支付补价）（3） 非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b、（1）支付补价借：长期股权投资-x 公司贷：固定资产清理银行存款（2）收到补价借：长期股权投资-x 公司银行存款贷：固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益(差额部分) 1-2、日常事务（1） 追加投资借：长期股权投资-x 公司贷：银行存款（2） 收到投资年度以前的利润或现金股利借：银行存款贷：长期股权投资-x 公司（3） 投资年度

26、的利润和现金股利的处理借：银行存款贷：投资收益-长期股权投资-x 公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份 12） 我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)（4） 投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净

27、损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 计算结果0 时，冲减，0 时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额a、恢复以前会计期间冲减的投资成本借：应收股利 30 000期股权投资-x 公司 10 000贷：投资收益-股利收入 40 000 b、继续冲减投资成本借：应收股利 45 000贷：长期股权投资-x 公司 5 000投资收益-股利收入 40 000举例：a 公司 2003 年 1 月 1 日以已银行存款购入 b 公司 10股份，准备长期持有。投资成本 110 000。（1）b 公司 200

28、3 年 5 月 8 日宣告分派上年度现金股利 100 000； 取得时：借：长期股权投资-b 公司110 000贷：银行存款110 000宣告分派股利时：借：应收股利 10 000贷：长期股权投资-b 公司10 000假设：（2）b 公司 2003 年实现净利润 400 000，2004 年 5 月 8 日宣告分派 300 000 现金股利冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10-10 000=-10 000借：应收股利30 000长期股权投资-x 公司10 000贷：投资收益-股利收入 40 000假设：（3）b 公司 2003 年实现净利润 400 00

29、0，2004 年 5 月 8 日宣告分派 450 000 现金股利冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10-10 000=5 000借：应收股利45 000贷：长期股权投资-x 公司5 000投资收益-鼓励收入40 000假设：（4）引用例（3），b 公司 2004 年实现净利润 100 000，2005 年 4 月 8 日宣告分派30 000 现金股利冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10-（10000+5 000）=-7 000借：应收股利30 000长期股权投资-x 公司7 000

30、贷：投资收益-股利收入37 000此时长期股权投资-x 公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假设：（5）引用例（3），b 公司 2004 年实现净利润 200 000，2005 年 4 月 8 日宣告分派30 000 现金股利冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10-（10000+5 000）=-35 000-35 000 高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000借：应收股利30 000长期股权投资-x 公司15 000贷：投资收益-股利收入 45

31、000此时长期股权投资-x 公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）注：至此以前冲减部分全部确认为收益2、权益法所用科目：长期股权投资-x 公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销a、取得（1） 借：长期股权投资-x 公司（投资成本）占被投资公司应享有份额长期股权投资-x 公司（股权投资差额）贷：银行存款(教材中分两步做分录)（2） 初始投资成本低于应享有被投资公司份额借： 长期股权投资-x 公司（投资成本）占被投资公司应享有份额贷：资本公积-股权投资准备投资差额

32、部分银行存款b、被投资公司实现净损益(1)被投资公司分派投资以前年度股利借：应收股利贷： 长期股权投资-x 公司（投资成本）（2） 被投资公司实现净利润借： 长期股权投资-x 公司（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益（3） 被投资公司发生净损失借：投资收益-股权投资损失贷：长期股权投资-x 公司（损益调整）加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12（4） 被投资公司分派利润或现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-x 公司（损益调整）（5） 被投资公司接收捐赠a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）1 借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产应交

33、税金（或银行存款）支付的相关税费2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备应交税金-应交增值税3 处理借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积b、投资公司1借：长期股权投资-x 公司（股权投资准备）被投资公应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（6） 被投资公司增资扩股借：长期股权投资-x 公司（股权投资准备）被投资公司确认公积*应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（7） 被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8） 专项拨款转入（同上）司确认资本公积*资本（9） 关联交易差价（同上）（10） 投资差额摊销（期限：1、合

34、同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过 10 年） 借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资-x 公司（股权投资差额）（11） 被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧） 分录中 1 2 3 代实际金额a、被投资公司1）补提折旧借：以前年度损益调整1 贷：累计折旧2） 调减应交所得税借：应交税金-应交所得税.=1*所得税率贷：以前年度损益调整23） 减少未分配利润借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整 3=1-2 4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金按调整年度计提比例*3 盈余公积-法定公益金贷：利润分配-未分配利润4调整后减少未分配利润（净利润）=3-4

35、 b、投资公司1）损益调整借：以前年度损益调整=上3-4*股权比例贷：长期股权投资-x公司（损益调整） 2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3） 冲减未分配利润借：利润分配-未分配利润5贷：以前年度损益调整4） 冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金-法定公益金贷：利润分配-未分配利润6调减的未分配利润（净利润）=5-63、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）p89 a、出售、处置部分股权（导致采用成本法）借：银行存款贷：长期股权投资-x 公司（投资成本）长期股权投资-x 公司（损益调整） 投资收益（借或贷，差额部分）b、转为成本法借：长期股权投资-x 公司成本法投资成本贷：长期股权

36、投资-x 公司（投资成本）权益法下帐面余额长期股权投资-x 公司（损益调整）权益法下帐面余额c、宣告分派前期现金股利 冲减转为成本法下投资成本借：应收股利贷：长期股权投资-x 公司4、成本法转权益法 p90以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额a、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x 公司贷：银行存款b、宣告分派投资前现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-x 公司c、再投资后，追溯调整【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间1=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间【持有期间应确认投资收益】

37、=持有期间被投资公司净利润变动【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-数*所占份额 2追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x 公司（投资成本）(初始投资成本-确认的派的股利)额-确认摊销部分原始投资差额 -分（股权投资差额）=调整前确认的投资差（损益调整）=2贷：长期股权投资-x 公司调整时帐面数利润分配-未分配利润=2-1（累计影响数）d、追加投资借：长期股权投资-x 公司实际投资成本(含税费) 贷：银行存款e、以下分录见例题举例：a 公司 2002 年 1 月 1 日已银行存款 520 000 元购入 b 公司股票，持股比例占 10，另支付 2 000 元相

38、关税费。（1）2002 年 5 月 8 日 b 公司宣告分派 2001 年现金股利，a 公司可获得 40 000 元； a、借：长期股权投资-x 公司522 000贷：银行存款522 000b、 借：应收股利40 000贷：长期股权投资-x 公司40 000长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000（2）2003 年 1 月 1 日a 公司以 1 800 000 再次购入 b 公司 25股权，另支付 9 000 元相关税费。持股比例达 35，改用权益法核算。b 公司 2002 年 1 月 1 日所有者权益合计 4 500 000 元，2002 年实现净利润 400 00

39、0，2003 年实现净利润 400 000。a 与b 所得税率均为33，股权投资差额 10 年摊销。a、追溯调整2002 年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10=72 0002002 年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 2002002 年应确认的投资收益=400 000*10 =40 000成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800借：长期股权投资-b 公司（投资成本）410 000=（522 000- 40 000-7 200）（股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200）（损益调整）40 000=（400 000*10）b

40、、追加投资贷：长期股权投资-b 公司482 000利润分配-未分配利润32 800借：长期股权投资-b 公司（投资成本）1 809 000000+9 000）贷：银行存款1 809 000c、因改用权益法，2003 年分派 2002 年利润应转入投资成本（详见书 p91） 借：长期股权投资-b 企业（投资成本）40 000贷：长期股权投资-b 企业（损益调整）40 000e、股权投资差额=1809000（4 500 000-400 000+400 000）=（1 800*0.25=684000初始权益加利润减分红 借：长期股权投资-b 公司（股权投资差额）684 000贷：长期股权投资-b 公

41、司（投资成本）684 000新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000f、摊销投资差额借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=(64800/9+684000/10)贷：长期股权投资-b 公司（股权投资差额）756000 h、2003 年投资收益借：长期股权投资-b 公司（损益调整）140 000=400000*35贷：投资收益-股权投资收益140 000f、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下（投资 成本）（股权投资差额）（损益调整）十、长期债券投资1

42、、债券投资a、取得借：长期债权投资-债券投资（面值）（溢价）（应计利息）投资前确认的利息（债券费用）相关费用较大投资收益-长期债券费用摊销相关费用较小时贷：银行存款长期债权投资-债券投资（折价）b、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价借：长期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值) 长期债权投资-债券投资（折价）贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)长期债权投资-债券投资（债券费用）(摊销) 投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)c、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价（1） 计提、摊销借：长期债权投资-债券投资（折价） 应收利息贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)

43、（债券费用）(摊销) 投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)（2） 收到付息借：银行存款贷：应收利息（3） 实际利率法溢折价摊销（分期付息）p94【应收利息】=面值*票面利率【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负)【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数(a) 、溢价时，多收款，多付利息借：应收利息贷：投资收益-债券利息收益长期债权投资-x 债券投资（溢价）(b) 、折价时，少收款，少付利息。借：应收利息长期债权投资-x 债券投资（折价） 贷：投资收益-债券利息收益d、可转换公司债券（1） 取得时借：长期债权投资-x

44、可转换公司债券投资（债券面值）（溢价）贷：银行存款（2） 计提利息借：长期债权投资-x 可转换公司债券投资（应计利息） 贷：投资收益-债券利息收入（3） 转换时（本例成本法）借：长期股权投资-x 公司（若为短期持有，借：短期投资） 贷：长期债权投资-x 可转换公司债券投资（面值）（溢价）.未摊销部分（应计利息）e、各投资项目的处置借：银行存款投资收益-xx 投资损失xx 投资减值准备贷：xx 投资（按处置比例转出）帐面数 投资收益-xx 投资收益(有收益时)注意：长期股权投资权益法资本公积 借：资本公积-接收非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积f、投资减值准备按成本与市价孰低法借：投资收益

45、-xx 投资跌价准备贷：xx 投资跌价准备十一、委托贷款1、计提利息在“委托贷款”下还有“本金”科目借：委托贷款-利息贷：投资收益-委托贷款利息收入2、到期利息未收回，全部冲回，做 1 相反分录3、年终计提减值准备借：投资收益-委托贷款减值 贷：委托贷款-减值准备附：“投资收益”科目下明细科目有- 短期投资跌价准备- 委托贷款利息收入- 委托贷款减值- 债券利息收入- 长期债券费用摊销- 股权投资收益- 股权投资差额摊销- 股权投资损失- 计提的长期投资减值准备十二、投资的期末计价1、短期投资借：投资收益-短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备-股票 a2、长期投资减值借：投资收益-长期投资减值

46、准备贷：长期投资减值准备b 公司-债券3、投资时产生“长期股权投资xx 单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”： 借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资xx 单位(股权投资差额)不足部分，再记借：投资收益-计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备xx 单位4、投资时产生“资本公积(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。减值时：借： 投资收益-计提的长期投资减值准备1-2资本公积-xx 单位(股权投资准备)2贷：长期投资减值准备-

47、xx 单位1价值恢复时，先恢复减值准备部分借：长期投资减值准备-xx 单位1贷：投资收益-计提的长期投资减值准备1-2资本公积-xx 单位(股权投资准备)25、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。借：银行存款长期投资减值准备xx 单位投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定) 贷：资本公积股权投资准备先恢复长期股权投资xx 单位处置时账面余额应交税金除所得税外同时：借：资本公积股权投资准备贷：资本公积其他资本公积【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备

48、贷方余额股权分置改革(一)支付现金方式借：股权分置流通权支付的金额 贷：银行存款(二)送股或缩股方式借：股权分置流通权送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值 贷：长期股权投资权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目(三)发行认购权证方式1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。（）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：借：银行存款收到的价款股权分置流通权行权价低于股票市场价格的差额 贷：长期股权投资减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值 投资收益差额部分，或借（）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：借：股权分置流通权实际支付的金额贷

49、：银行存款在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的： 借：银行存款贷：应付权证（）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：借：银行存款收到的价款股权分置流通权行权价低于股票市场价格的差额 应付权证行权部分权证的金额贷：长期股权投资减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值 投资收益差额部分，或借（）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：借：应付权证行权部分权证的金额股权分置流通权差额贷：银行存款实际支付的金额认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”

50、科目的余额计入“资本公积”科目。(四)以发行认沽权证方式取得的流通权1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。（1） 认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业： 借：股权分置流通权 按行权价高于股票市场价格的差额长期股权投资/短期投资差额 贷：银行存款支付的价款（2） 持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：股权分置流通权实际支付的金额贷：银行存款在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东： 借：银行存款贷：应付权证（1） 认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业： 借：股权分置流通权 按行权价高于股票市场价格的差额应

51、付权证行权部分权证对应的金额 长期股权投资/短期投资差额贷：银行存款支付的价款（2） 持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：应付权证行权部分权证对应的金额股权分置流通权差额贷：银行存款实际支付的金额 期满，“应付权证”科目的余额处理同（三）(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东： 比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。(七)以承诺方式取得的流通权（

52、八）取得流通权的非流通股份出售的会计处理按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时， 借：银行存款收到的金额贷：长期股权投资出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值 投资收益按差额，借或贷同时，结转股权分置流通权成本： 借：投资收益贷：股权分置流通权按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的（九）企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映； 应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容；对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务

53、报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.第 五 章投资性房地产本章的分录将以具体例题说明（本章属于 2007 年教材新增内容） 1、投资性房地产的确认和初始计量（略）2. 投资性房地产的后续计量一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产有两类，一类是土地使用权，一类是房屋建筑物。核算要点总结：1. 做为投资性房地产的建筑物，按成本模式进行后续计量时，可以比照固定资产进行核算；做为投资性房地产的土地使用权，按成本模式进行后续计量时，可以比照无形资产进行核算。2. 与固定资产和无形资产一样，要计提折旧（摊销）和减值准备，只是要专门设置会计科目“投资性房地产累计折旧（摊