第五章审计职业道德基本原则

1、第五章,职业道德基本原则,和概念框架,第一节,职业道德基本原则,第二节,职业道德概念框架,第三节,注册会计师对职业,道德概念框架的具体运用,第四节,非执业会员对职业,道德概念框架的运用,中国注册会计师协会会员的划分,注册会计师个人,个人会员,注册会,计师,中注协,会员,会计师事务所（团,体会员,非执业会,员（个人,会员,1992,中国,注册会计,师职业道,德守则,1996,中国注,册会计师职,业道德基本,准则,2002,中国注,册会计师职,业道德规范,指导意见,2009,年,10,月,中国注册,会计师职业,道德守则,和中国注,册会计师协,会非执业会,员职业道德,守则,制定审计人员职业道德规范的

2、必要性,1,审计职业性质的特殊性,1,审计的服务对象广泛,2,现代审计技术的复杂性,3,审计服务结果的社会性,2,公众对审计工作期望,3,职业界内部评价约束,4,竞争日益激烈,职业道德守则的意义,1,提高道德水平，维护形象，赢得公众的广泛信任,2,规范行为，提高注册会计师审计工作质量,3,促进审计经验的交流,第一节,职业道德基本原则,基本原则,诚信、独立、客观和公正,专业胜任能力与应有关注,保密、良好职业行为,诚信：正直、诚实守信,1,含有严重虚假或误导性陈述,2,含有缺乏充分根据的陈述或信息,3,存在遗漏或含糊其辞的信息,诚信原则对会员的最基本要求,知识点,诚信原则基本要求,诚信原则,要求会

3、员应当在所有的职业关系和商业关系中保,持正直和诚实，秉公处事、实事求是,要求,谁,不得发生,牵连,所有会员,哪里的信息,业务报告、申报资料或其他信息,含有严重虚假或误导性的陈述,发生什么牵,含有缺少充分依据的陈述或信息,连,存在遗漏或含糊其辞的信息,注意到已经与有问题的信息发生牵连，则应当采,防范措施,取措施消除牵连,依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不,例外情形,得视为违反诚信原则的规定,注册会计师执行审计和审阅业务以及其他,鉴证业务时，应当从实质和形式上保持独立性,不得因任何利害关系影响其客观性,会计师事务所在承办审计和审阅业务以及,其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务,独立,层

4、面采取措施，以保持会计师事务所和项目组,的独立性,独立性原则要求（通常是对注册会,计师而非非执业会员提出的要求,客观和公正,注册会计师应当公正处事、实事求是，不,得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损,害自己的职业判断,如果存在导致职业判断出现偏差，或对职,业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得,提供相关专业服务,专业胜任能力与应有关注,1,注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力,2,注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化,将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水,准的服务,3,在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职

5、业判断,4,注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的,要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务,5,注册会计师应当采取适当措施，确保在其领导下工作的人员得到适,当的培训和督导,6,注册会计师在必要时应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专,业服务的固有局限性,保密,注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密,不得有下列行为,1,未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所,以外的第三方披露其所获知的涉密信息,2,利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益,为谁保密,会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工,作单位向其披露的涉密信息保密,会员的“主要近亲属”和“其他近亲属,B1

6、,祖父母,A1,父亲,B2,外祖父母,A2,母亲,B3,兄弟姐妹,CPA,老王,A3,配偶,警惕无意,泄密,A4,儿子,B4,孙子女,A5,女儿,B5,外孙子女,保密的例外原则,披露客户信息应考虑的因素,1,取得客户或工作单位,的授权,客户同意披露的涉密信息，是否为,法律法规所禁止,如果客户同意披露涉密信息，是否,会损害利害关系人的利益,1,是否了解和证实了所有相关信,息,2,信息披露的方式和对象,2,法庭诉讼、调查或报,告违法行为,3,接受同业复核,4,接受注册会计师协会,及监管机构的质量检查,3,可能承担的法律责任和后果,良好职业行为,注册会计师应当遵守相关法律法规,避免发生任何损害职业声

7、誉,的行为,注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观,真实、得体，不得损害职业形象,注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为,一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验,二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作,案例讨论,某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其,中的部分内容为：“本所是在国家工商行行政管理,局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所,值此开业之际，向多年业与我所合作并给予支持,的国内外各界致以深切的谢意，并愿继续为各界,人士提供会计、审计、企业咨询、税务等广大世,界一流的专业服务,分析：这则开业启事是否有悖于中国注册会计,师职业道德守则的要求？为什么

8、,练习,注册会计师在执行年度财务报表审计业务时,如果遇到下列,情形仍然与客户发生了,关联，则属于违背了诚信的基本原则,A,注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显,的虚假,B,注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了,许多重要的往来单位,C,注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全,相反,D,注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而,且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露,练习,职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的,独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是,A,实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受,损于职业因素影响,B,实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何,

9、经济利益关系,C,如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚,信、客观或职业怀疑态度已经受到损害,D,注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和,形式上独立,练习,注册会计师正在执行,X,上市公司,2009,年度财务,报表审计业务，下列情形中遵循了保密原则的,有,A,在未得到,X,公司同意的情况下将,X,公司利润分配政策,提供给,X,公司所在行业联营单位,B,在未得到,X,公司同意的情况下向中国证券报告其发,现的,X,公司隐瞒巨额收入的偷税行为,C,在未得到,X,公司同意的情况下向法庭提供作为共同,被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿,D,在未得到,X,公司同意的情况下向后任注册会计师

10、提,供,2009,年审计工作底稿,练习,甲是一名执业的注册会计师，则下列人员,不属于甲的主要近亲属的是,A,甲的妻子乙,C,甲的弟弟丁,B,甲的父亲丙,D,甲的儿子戊,第二节,职业道德概念框架,职业道德概念框架提出的工作思路,环节,各环节的工作内容,第一环节,识别对遵循职业道德基本原则的不利影响,第二环节,评价已识别威胁的严重程度,第三环节,采取必要的防范措施消除不利影响或将其降,至可接受水平,第四环节,考虑拒绝或终止或解除合约关系或向雇佣单,位辞职,职业道德概念框架提出的工作思路图示,识别可能的不利影响,评价已识别不,利影响能否消,除或降低至可,接受水平,Yes,采取针对性的防范措施,No,

11、拒绝或终止业务,评价不利影响,能否已经消除,或降低至可接,受水平,Yes,接受或保持业务,No,拒绝或终止，或解除合约,关系或向雇佣单位辞职,练习,职业道德概念框架旨在为会员提供解决职,业道德问题的思路，下列说法恰当的有,A,会员应当识别对遵循职业道德基本原则的不利,影响,B,会员应当评价已识别不利影响的重要程度,C,会员应当采取必要的防范措施消除不利影响或,将其降至可接受水平,D,会员在评价不利影响的重要程度时，应当考虑,不利影响的数量和性质因素,第三节,职业道德概念框架的具体运用,对遵循职业道德基本原则产生不利,影响的因素,应对不利影响的防范措施,道德冲突问题的解决,一、产生不利影响的五种

12、,具体情形,1,自身利益,1,鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益,2,事务所收入过分依赖于某一客户,3,事务所担心可能失去某一重要客户,4,鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的,商业关系,5,事务所对鉴证业务采取或有收费的方式,6,鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商雇佣关系,7,评价以往提供的专业服务时发现了重大错误,2,自我评价,1,会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操,作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告,2,会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成,鉴证业务的对象,3,鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董,事或高级管理人员,4,鉴证业务项目组成

13、员目前或最近曾受雇于客户，并,且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响,5,会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信,息的其他服务,3,过度推介,1,会计师事务所推介审计客户的股份,2,在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计,师担任该客户的辩护人,4,密切关系,1,项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员,2,项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对,象施加重大影响,3,客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重,大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人,4,注册会计师接受客户的礼品或款待,5,会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关

14、,系,5,外在压力,1,会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁,2,审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理,则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务,3,客户威胁将起诉会计师事务所,4,会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围,5,由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从,其判断的压力,6,会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当,的会计处理，否则将影响晋升,二、应对不利影响的防范措施,会计师事务所层面,的防范措施,1,领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性,2,领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益,3,制定有关政策和程序，实施项

15、目质量控制，监督业务质量,4,制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影,响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或,将其降低至可接受的水平,5,制定有关政策和程序，确保遵循职业道德基本原则,二、应对不利影响的防范措施,会计师事务所层面,的防范措施,6,制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户,之间的利益或关系,7,制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度,8,向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其,他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分,别向各自的业务主管报告工作,9,制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务

16、结果施加,不当影响,10,及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程,序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训,二、应对不利影响的防范措施,会计师事务所层面,的防范措施,11,指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行,12,向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要,求合伙人和专业人员与之保持独立,13,制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面,的问题与领导层沟通,14,建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守,二、应对不利影响的防范措施,具体业务层面的防,范措施,1,对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核,或在必要时提供建

17、议,2,对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行,复核，或在必要时提供建议,3,向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询,4,与客户治理层讨论有关的职业道德问题,二、应对不利影响的防范措施,具体业务层面的防,范措施,5,向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围,6,由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务,7,轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工,二、应对不利影响的防范措施,客户内部系统和程,序中的防范措施,1,要求由其管理层以外的人员批准聘请会计师事务所,2,聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够作出恰当的管理决,策,3,执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业务时作出

18、客观选择,4,建立完善的公司治理结构，与会计师事务所进行必要的沟通，并,对其服务进行适当的监督,三、专业服务委托,一）接,受客户关,系,1,对客户及其主要股,东、关键管理人员,治理层和负责经营活,动的人员进行了解,2,要求客户对完善公司治,理结构或内部控制作出承,诺,三、专业服务委托,二）承,接业务,1,了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在,行业的情况,2,了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会,计师拟执行工作的目的、性质和范围,3,了解相关监管要求或报告要求,4,分派足够的具有胜任能力的员工,5,必要时利用专家的工作,6,就执行业务的时间安排与客户达成一致意见,7,遵守质量控制

19、政策和程序，以合理保证仅承接能够,胜任的业务,三、专业服务委托,三）客户,变更委托,1,当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前,任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由,2,要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即,前任会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前,需要了解的事实或情况,3,从其他渠道获取必要的信息,四、利益冲突,注册会计师应当评价利益冲突产,生不利影响的严重程度，并在必,要时采取防范措施消除不利影响,或将其降低至可接受的水平,1,如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存,在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意,的情况下执行

20、业务,2,如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师,应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执,行业务,3,如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务,注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执,行业务,四、利益冲突,注册会计师应当评价利益冲突产,生不利影响的严重程度，并在必,要时采取防范措施消除不利影响,或将其降低至可接受的水平,4,分派不同的项目组为相关客户提供服务,5,实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息（例如,严格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工作,6,向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引,7,要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议,

21、8,由未参与执行相关业务的高级职员定期复核防范措施的,执用情况,应客户的要求提供第二次意见对职业道德基本原则,可能产生的不利影响,知识点,各个环节的要求或措施,应客户的要求,指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体,提供第二次意,要求注册会计师对现任注册会计师运用会计、审计、报告或其他,见的含义,准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见,应客户的要求,在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任,提供第二次意,注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提,见能产生的不,供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响,利影响,如果第二次意见不是前

22、任注册会计师所获得的相同事实为基础,评价可能产生,或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注产生不,的不利影响,利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情,况，及其为提供第二次意见所获得的所有相关事实及证据,防范措施,征得客户同意与前任注册会计师进行沟通,在与客户的沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性,向前任注册会计师提供第二次意见的副本,考虑是否提供,如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑,第二次意见,所有情况后决定是否适宜提供第二次意见,收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响,形式,各个环节的,工作思路,各个环节的评价内容和防范措施,收费报,价

23、过低,产生的,不利影,响,评价不利影,在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照适,响考虑的因,用的执业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专,素,业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响,防范措施,在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的,要求，使工作质量不受损害,使客户了解专业服务的范围和收费基础,或有收,费产生,的不利,影响,评价不利影,业务的性质,响考虑的因,可能的收费金额区间,素,确定收费的基础,是否由独立第三方复核业务处理的结果,防范措施,预先就收费的基础与客户达成书面协议,向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的,基础,实施质量控制政策和程序,由客观的第三方复

24、核注册会计师所执行的工作,形式,各个环节的,工作思路,各个环节的评价内容和防范措施,评价不利影,如果注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金,收取介,响考虑的因,可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有,素,的关注原则产生非常严重的不利影响,绍费和,佣金产,没有防范措,如果注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金,生的不,施,导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降至,利影响,可接受水平,明确禁止,注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金,评价不利影,注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能,支付业,响考虑的因,对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关,务介绍,素,注原则产生非常严重的不利

25、影响,费和佣,没有防范措,注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，导致,金产生,施,没有防范措施能够消除不利影响或将其降至可接,的不利,受水平,影响,明确禁止,注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费,礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的,不利影响,评价内容和防范措施,接受礼品,注册会计师本人,和款待的,注册会计师的主要近亲属,主体,注册会计师的其他近亲属,注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定,明确禁止,以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便,接受礼品,谋取其他不正当的利益,知识点,注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的,评价款待,重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不,利影响

26、或将其降至可接受水平,的不利影,响,如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会,计师应当拒绝接受,客观和公正原则对职业道德基本原则可能产,生的不利影响,知识点,总体原则,评价内容和防范措施,在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利,益，或者与客户董事、高级管理层或员工存在家庭和私人,关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则的产生,不利影响,家庭关系,不利影响涉,密切的私人关系,及方面,商业关系,退出项目组,实施督导程序,终止产生威胁的经济利益或商业关系,与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项,与客户治理层讨论该事项,防范措施,拒绝接受业,如果防范措施不能消除不利影响或将其降至可接受

27、水平,务委托或终,注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务,止业务,练习,下列情形中，会因密切关系对注册会计师,执行业务产生不利影响的情形是,A,会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数,据，又将这些数据作为鉴证对象,B,鉴证业务项目组成员最近担任客户的高级管理,人员,C,客户的某位董事最近曾经担任会计师事务所的,高级合伙人,D,在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册,会计师担任该客户的辩护人,练习,下列情形中属于产生过度推介不利影响的,有,A,会计师事务所推介审计客户的股份,B,会计师事务所过分依赖向某一客户的收费,C,审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商,业关系,D,注册会计师在被审

28、计单位与第三方发生诉讼或,纠纷时担任该客户的辩护人,练习,会计师事务所承接了具体的某项审计业务,后应当有相应的业务层面的防范措施来确,保消除或降低对独立性的不利影响。下列,防范措施中可能无效的是,A,由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复,核已执行的审计工作,B,向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询,C,向被审计单位的治理层披露服务性质,D,与被审计单位的管理层讨论职业道德问题,练习,注册会计师在接受某一新客户的专业服务委托,的时候，应当确定接受该客户关系是否对职业,道德基本原则的遵循产生不利影响，下列情形,不会产生不利影响的是,A,客户涉嫌参与洗钱活动,B,客户的财务报告实务违反公司法

29、的有关规定,C,客户的信用状况良好，没有信息表明客户缺乏诚信,D,客户的财务报告存在舞弊迹象,会计师事务所的商业利益或活动与客户存在利,益冲突时（注册会计师为存在利益冲突的两个,或多个客户提供服务时）（注册会计师为存在,竞争的不同客户提供服务时）应当采取哪些防,范措施,练习,如果注册会计师被要求提供第二次意见,应当评价不利影响的重要程度，并采取必,要的防范措施，下列措施不恰当的是,A,征得客户同意，与前任注册会计师沟通,B,在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的,局限性,C,与被审计单位管理层讨论,D,向前任注册会计师提供第二次意见的复印件,练习,或有收费可能对职业道德基本原则的遵循,产生不

30、利影响，注册会计师应当评价不利,影响的重要程度，并在必要时采取防范措,施，职业包括,A,与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础,B,向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及,确定报酬的基础,C,实施质量控制政策和程序,D,由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作,练习,在提供专业服务时，注册会计师可能与客,户及其董事、管理层或雇员存在利益或关,系而对客观和公正原则的遵循产生不利影,响，注册会计师可能采取哪些防范措施消,除不利影响或将不利影响降至可接受水平,一、单项选择,1,会计师事务所通常确定的收费基础是,A,审计报告类型,B,完成审计工作的时间多少,C,承担审计工作的责任大小,D,每一专业人

31、员适当的小时收费标准或日收费标准,1,答案,D,解析】在专业服务得到良好的计划、监,督及管理的前提下，会计师事务所收费通,常以每一专业人员适当的小时收费标准或,日收费标准为基础计算,2,以下对非执业会员的要求中，不符合职业道德规定的,是,A,不应为了协助雇用单位达到目标而丧失独立性,B,不应承担不能胜任的业务，不能泄露雇用单位的商业,机密,C,不应以保持沉默的方式达到欺骗他人或误导他人的目,的,D,不应为了不当影响第三方的职业判断而提供诱惑,2,答案,A,解析】对非执业会员独立性的要求远远,低于执业会员。如果雇佣单位的目的是合,法的，非执业会员应当服务于雇佣单位,无须考虑独立性,3.X,公司因

32、经营不善而宣告破产。经法院调解后,决定先由,U,会计师事务所对,X,公司进行破产清算,然后以经清算确认的资产为基础进行债务清偿,同时决定以清算确认资产总额的,5,作为审计费用,以下与该审计收费相关的说法中，你认为不正确,的是,A,这属于或有收费，有悖于职业道德,X,会计师事,务应拒绝接受委托,B,应向预期的报告使用者披露注册会计师所执行,的工作及收费的基础,C.U,会计师事务所应实施质量控制政策和程序,D,会计师事务所聘请由独立第三方复核注册会计,师已执行的工作,3,答案,A,解析,A,经法院裁定的或有收费是允许,的，但这导致会计师事务所在被审计单位,有经济利益。为保持独立性，会计师事务,所应

33、实施,B,C,D,中列示的措施,4,注册会计师在接受客户关系前不应当考虑的事项是,A,审计客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚,信,B,审计客户是否涉足非法活动,C,审计客户是否存在可疑的财务报告问题,D,审计客户是否有较高的财务报表重大错报风险水平,4,答案,D,解析】注册会计师在接受委托前了解客,户情况评价承接业务的风险，包括,A,B,C,选项,D,是注册会计师承接业务后风险评估,程序的结论，如果财务报表重大错报风险,水平高，则注册会计师应实施更多的审计,程序,5,如果项目组不具备或不能获得执行业务所,必需的胜任能力，将对专业胜任能力和应,有的关注原则产生不利影响。为消除不利,影响，

34、在会计师事务所采取的下列防范措,施中，最可能无效的是,A,向项目组分派足够多的员工,B,必要时利用专家的工作,C,就执行业务的时间安排与客户达成一致意,见,D,了解相关监管要求或报告要求,5,答案,A,解析,A,很可能无效：项目组专业胜任能,力不足并非多派员工就可以解决的。会计,师事务所应向项目组分派足够的具有胜任,能力的员工,B,派专家可以提高项目在特,定领域的专业胜任能力,C,充足的时间一,定程度上可以对专业胜任能力不足起到缓,解作用,D,专业胜任能力是相对监管要求,和报告要求而言的，如果要求并不高，专,业胜任能力不足所带来的影响就不重要,6,在具体工作中，应对不利影响的防范措施,包括会计

35、师事务所层面的防范措施和具体,业务层面的防范措施。下列措施中属于具,体业务层面防范措施的是,A,指定高级管理人员负责监督质量控制系统,B,制定专门程序，识别项目组成员与客户之,间的利益或关系,C,由项目经理指定专人对助理人员的工作底,稿进行详细复核,D,制定专门程序，防止项目组以外的人员对,业务结果施加不当影响,6,答案,C,解析,A,B,D,属于事务所层面的防范措,施,C,明显属于业务层面的防范措施,7,注册会计师职业道德基本原则若,干方面，其中,原则主要是对,注册会计师专业工作过程中内心状,态的要求,A,诚信,B,独立,C,专业胜任能力和应有的关注,D,客观与公正,7,答案,B,解析,A,

36、主要涉及品德,B,独立性包括,实质上独立和形式上独立，前者是对内心,状态的要求,C,要求注册会计师获取和保持,专业胜任能力，恪尽职守、勤勉尽责,D,要,求注册会计师在工作过程中排除主观偏见,的影响,二、多项选择,1,注册会计师在执行财务报表审计业务时，如果遇到以,下情形仍然与客户的信息发生牵连，则违背诚信原则,A,注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的,虚假,B,注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许,多重要的往来单位,C,注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相,反,D,注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且,很可能导致大额违约赔款而未作任何披露,1,答案,AB

37、CD,解析】根据职业道德诚信基本原则，如,果注册会计师认为业务报告、申报资料或,其他信息存在下列问题，则不得与这些有,问题的信息发生牵连,1,含有严重虚假或误导性的陈述,2,含有缺少充分依据的陈述或信息,3,存在遗漏或含糊其辞的信息,2,下列措施中有助于识别或制止违反职业道德基,本原则的行为有,A,监管机构建立有效的公开投诉系统使会计师事,务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业,道德基本原则的行为,B,注册会计师协会建立有效的公开投诉系统使会,计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违,反职业道德基本原则的行为,C,会计师事务所建立有效的公开投诉系统使会计,师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反,职业道德基本原则的行为,D,法律法规、职业规范或会计师事务所政策明确,规定，注册会计师有义务报告违反职业道德基本,原则的行为,2,答案,ABCD,解析】以上四个选项均有助于识别或制,止违反职业道法基本原则的行为,3,在以下有关注册会计师职业道德的说法中，你认为不正,确的有,A,为防范同一高级职员由于长期执行某一鉴证客户的业务,可能因关系密切而对独立性造成的不利影响，会计师事务,所应当针对