第89讲_或有事项及特征、预计负债的核算（1）

1、第 4 节预计负债的核算知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.或有事项及其特征-2.预计负债的核算2017 年/2016 年/单选题2015 年/单选题产品质量保证对外担保事项/亏损合同一、或有事项及其特征（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（二）或有事项的特征1.由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。2.结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。3.由未来事项决定，是指或有事项的结果

2、只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。【提示】常见的或有事项包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。或有事项不包括未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等。也不包括固定资产折旧、固定资产大修理、正常维护等；以及计提存货跌价准备、长期投资减值准备、坏账准备等。【2014 年单选题】下列会计事项中，不属于或有事项的是（ ）。A企业销售产品时提供的“三包”质量保证服务B修改其他债务条件方式的债务重组C企业内存在较大财务风险的企业销售产品D企业存在环境污染整治的义务【答案】C【解析】选项 C，已经

3、可以确定其不满足收入确认条件，不应确认为收入，无需通过以后是否发生来决定，不属于或有事项。二、预计负债的核算（一）预计负债的确认根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业3.该义务的金额能够可靠地计量【提示 1】“履行该义务很可能导致经济利益流出企业”，是指企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过 50%。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：项目发生的概率区间基本确定95%发生的可能性100%很可能50%发生的可能性95%

4、可能5%发生的可能性50%极小可能0发生的可能性5%【提示 2】“该义务的金额能够可靠地计量”，是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。企业通常应当考虑下列情况，计量预计负债的金额：（1）充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。（2）预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。（3）有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、相关法规出台等， 确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。（4）确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成

5、的利得。在实务中，应当注意以下两点：（1）不应当就未来经营亏损确认预计负债（2）不应当确认或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。【2014 年多选题】根据或有事项准则的规定，或有事项确认为预计负债应同时满足的条件有（）。A该义务是企业承担的现时义务B履行该义务有可能导致经济利益流出企业C流出的经济利益预期很可能得到补偿

6、D履行该义务很可能导致经济利益流出企业E该义务的金额能够可靠计量【答案】ADE【解析】与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量，选项 AD 和 E 正确。（二）预计负债的计量1.预计负债的初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。（1）最佳估计数的确定情形最佳估计数的确定所需支出存在一个连续范围(或区间， 下同)，且该范围内各种结果发生的可能性相同的按照该范围内的中间值确定，即最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定或有事项涉及

7、单个项目的按照最可能发生金额确定或有事项涉及多个项目的按照各种可能结果及相关概率计算确定（2）预期可获得补偿的处理当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。2.预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。但属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和差错更正准则进行处理。（三）预计负债的会计处理1.产品质量保证产品质量保证通常可以确认为一项预计负债。通常

8、可以在产品售出后，根据产品质量保证条款的规定、产品的销售额以及预计质量保证费用的最佳估计数确认负债金额。会计分录：（1）预计产品质量保证费用时借：销售费用贷：预计负债预计产品质量保证损失（2）发生产品质量保证费用时借：预计负债预计产品质量保证损失贷：银行存款等产品质量保证负债核算时，应注意：（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额；（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债预计产品质量保证损失

9、”余额冲销，不留余额。【2017 年单选题】甲公司生产并销售乙产品，2017 年 5 月实现销售收入 1000 万元， 根据产品质量保障条款，该产品售出后 6 个月内，如果出现质量问题可以免费进行维修， 根据以往的经验估计，出现较大问题时的维修费用为销售收入的 2%；出现较小问题时的维修费用为销售收入的 1%，甲公司估计售出的产品中有 90%不会出现质量问题，8%可能发生较小的质量问题，2%可能发生较大质量问题，则甲公司当月应确认的预计负债金额为（）万元。A1.2 B2.4 C3.6 D4.8【答案】A【解析】甲公司当月应确认的预计负债金额=1000（2%2%+1%8%+90%0）=1.2（万

10、元）。【2016 年单选题】2015 年度长江公司销售甲产品和乙产品分别为 1 万件和 2 万件， 销售单价分别为每件 200 元和 50 元，长江公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 1%5%之间。2015 年度实际发生产品保修费 4 万元。假设无其他或有事项，则长江公司“预计负债”账户 2015 年期末余额为（）万元。A5.0 B3.5 C2.0 D9.0【答案】A【解析】预计负债期末余额=2001（1%+5%）/2+502（1%+5%）/2-4=5（万元）。2.未决诉讼如果未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于

11、“很可 能”、要发生的诉讼等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债。会计分录：（1）确认为预计负债时借：营业外支出管理费用（诉讼费） 贷：预计负债（2）因败诉实际支付时借：预计负债贷：银行存款等【例题单选题】2015 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2015 年 12 月 31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担赔偿责任，需要赔偿 200 万元的可能性为 70%，需要赔偿 100 万元的可能性为 30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 50 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。A1

12、20 B150 C170 D200【答案】D【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定预计负债，最可能发生的赔偿支出金额为 200 万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 50 万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。3.对外担保事项企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。（1）在担保涉及诉讼的情况下如果企业已被判决败诉且不再上诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确 认为负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费，实际发生的诉讼费应计入当期的“管理费用”，下同）。如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行

13、，或者由上一 级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损 失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。如果法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。（2）企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与

14、已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入。企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认 和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期， 直接计入当期营业外支出。（3）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日

15、后事项准则的有关规定进行会计处理。【2015 年单选题】企业因对外担保事项涉及诉讼的情况下，下列表述中正确的是（）。A企业已被判决败诉，但正在上诉的不应确认预计负债B法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，应将对外担保额确认为预计负债C法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认预计负债D因为法院尚未判决，企业没有必要确认预计负债【答案】C【解析】企业已被判决败诉，但正在上诉的，符合或有事项确认预计负债条件的应确认预计负债，选项 A 错误；法院尚未判决，企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够可靠计量的，应当按预计损

16、失金额确认预计负债，若损失金额不能可靠计量的， 则不确认预计负债，选项 B 和 D 错误，选项 C 正确。4.待执行合同变成亏损合同事项待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。待执行合同不属于或有事项，但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。 亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。企业对待执行合同变成亏损合同会计处理，需要遵循以下原则：（1）如果与该合同相关的义务无须支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。（2）如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出

17、企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。预计负债的计量反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的 补偿或处罚两者之中的较低者。企业拥有部分合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。【例题】217 年 12 月，A 公司与乙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 218 年 2月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 2000 件 B 产品，违约金为合同总价款的 20%。217 年 12 月 31 日，

18、A 公司已生产 B 产品 2000 件并验收入库，每件实际成本 1.6 万元。假定 A 公司销售 B 产品不发生销售费用。第一种情形：假定 B 产品目前市场每件价格为 2.4 万元。有关的账务处理如下： A 公司每件成本 1.6 万元，每件合同售价 1.2 万元，待执行合同变为亏损合同。可变现净值=20001.2-0=2400（万元）成本=20001.6=3200（万元）执行合同损失=3200-2400=800（万元）不执行合同损失=违约金损失 20001.220%+按市价销售损失（1.6-2.4）2000=- 1120（万元），即产生收益，没有损失。综合考虑，应选择不执行合同。会计分录为：借：营业外支出4800000贷：预计负债4800000第二种情形：假定 B 产品目前市场每件价格为 1.5 万元。有关的账务处理如下： 可变现净值=20001.2-0=2400（万元）成本=20001.6=3200（万元）执行合同损失=3200-2400=800（万元）不执行合同损失=违约金损失 20001.220%+按市价销售损失（1.6-1.5）2000=480+200=680（万元）应选择不执行合同。会计分录为：借：资产减值损失2000000贷：存货跌价准备2000000