第57讲_核定销售额（2）、特殊销售方式下的货物销售额、营改增业务销售额的特殊规定

1、考点 5：核定销售额（）（P274）【案例 1】甲食品厂为增值税一般纳税人，2019 年 2 月赠送给儿童福利院自产瓶装乳制品（增值税税率 16%）， 该批乳制品生产成本 2320 元，同类乳制品含税价款 3480 元。【评析】（1）将自产的货物用于赠送，应当视同销售货物；（2）该项业务无销售额，应核定销售额；（3）该批乳制品有同类乳制品价格，应按同类乳制品价格核定销售额，而非直接组成计税价格进行计算；（4）给定的同类乳制品价格为含税价，应价税分离处理；（5）销项税额3480（1+16%）16%480（元）。【案例 2】甲制药厂为增值税一般纳税人，2019 年 2 月将 10 箱自产的新型降压

2、药（增值税税率 16%）赠送给某医院临床使用，成本 4.68 万元/箱，无同类药品销售价格。【评析】（1）将自产的货物（新型降压药）用于赠送，应当视同销售货物；（2）该项业务无销售额，应核定销售额；（3）该新型降压药并无同类药品销售价格，应按组成计税价格核定销售额；（4）药品不属于应税消费品；（5）销项税额组成计税价格税率104.68（1+10%）16%8.24（万元）。【案例 3】甲厂为增值税一般纳税人，2019 年 2 月销售 3 批同一规格、质量的货物（增值税税率 16%）， 每批各 2000 件，不含增值税销售价格分别为每件 200 元、180 元和 60 元。经税务机关认定，第 3

3、批销售价格明显偏低且无正当理由。【评析】（1）第 3 批销售价格明显偏低且无正当理由，需要对第 3 批货物核定销售额；（2）按甲厂最近时期同类货物的“平均”销售价格核定，该平均价格=（2002000+1802000）（2000+2000）=190（元）；（3）甲厂 2 月份销售的 3 批货物，共计应确认的销项税额=（200+180+190）200016%=182400（元）。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，主要从事服装的生产与销售。2018 年 10 月发生如下业务： 销售 1000 套新款服装，市价为每套 200 元（不含增值税，增值税税率 16%），将该款服装 300 套用于员工福

4、 利，该款服装成本为每套 140 元，成本利润率为 10%。根据增值税法律制度的规定，甲公司当月增值税销项税额为（）元。（2018 年）A32000 B41600 C32032 D39392【答案】B【解析】（1）自产的服装用于职工福利，视同销售，需要确认销项税额；（2）核定销售额时，由于该款服装有市价，应使用市价，而无须组成计税价格。因此，甲公司当月增值税销项税额=（1000+300）20016%=41600（元）。考点 6：特殊销售方式下的货物销售额（）（P274）1.商业折扣纳税人采取折扣方式销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的：（1）以“不含税的折后价”为计税销售额。如果销售额和

5、折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税。（2）以“不含税的原价”为计税销售额。将折扣额另开发票或者将折扣额在同一张发票的“备注”栏注明的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。【例题单选题】甲企业是增值税一般纳税人，2019 年 2 月向乙商场销售 1000 件服装（增值税税率 16%）， 每件不含税价格为 80 元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销售。乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票金额栏上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是（）元。（2013 年）A7724.14 B8960 C11034

6、.48 D12800【答案】B【解析】由于“甲企业为乙商场开具的发票金额栏上分别注明了销售额和折扣额”，满足“同一张发票” “金额栏”的要求，甲企业此项业务可以不含税的折后价为计税销售额，销项税额=80100070%16%=8960（元）。2.“以旧换新”（1）一般货物：以不含税的新货价为计税销售额。纳税人采取“以旧换新”方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。（2）金银首饰：以实际收取的不含税差价为计税销售额。对金银首饰“以旧换新”业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例题 1判断题】在计算黄金首饰“以旧换新”业务的增值税销售额时，应

7、按新的黄金首饰的同期销售价格确定。（）（2018 年）【答案】【解析】对金银首饰“以旧换新”业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例题 2单选题】甲家电销售企业（以下简称“甲企业”）为增值税一般纳税人。2018 年 10 月，甲企业采用“以旧换新”方式销售 25 台 T 型号电视机，已知该型号电视机正常市场售价为每台 5800 元（含增值税）， 旧电视机每台作价 464 元（不含增值税），增值税税率为 16%。甲企业上述业务的增值税销项税额为（） 元。（2018 年）A23200 B21344 C20000 D18400【答案】C【解析】由于电视机属于金银首饰以外的一般

8、货物，应以“不含税的新货价”为计税销售额，销项税额=5800（1+16%）2516%=20000（元）。【例题 3单选题】某家电销售企业为增值税一般纳税人。2018 年 6 月销售 80 台 H 型空调（增值税税率16%），每台含税价款 2900 元；采取“以旧换新”方式销售 20 台同型号空调，每台旧空调作价 580 元，实际每台收取款项 2320 元。根据增值税法律制度的规定，该企业当月上述业务增值税销项税额为（）元。（2015 年）A38400 B40000 C44544 D46400【答案】B【解析】本题发生了两类业务：（1）直接销售 80 台 H 型空调，由于给定的“2900 元”是

9、含税单价，应作价税分离处理，销项税额=290080（1+16%）16%=32000（元）。（2）采取“以旧换新”方式销售 20 台H 型空调，由于空调属于一般货物，应以“不含税的新货价”为计税销售额，销项税额=290020（1+16%）16%=8000（元）。该企业当月上述业务增值税销项税额=32000+8000=40000（元）。【例题 4单选题】某金店是增值税的一般纳税人，2018 年 10 月采取“以旧换新”方式销售 10 条纯金项链（增值税税率 16%），每条新项链的不含税销售额为 4000 元，收购的旧项链每条不含税作价 2000 元，该笔业务的销项税额为（ ）元。（2012 年）A

10、6400 B5200 C3200 D2600【答案】C【解析】纳税人采用“以旧换新”方式销售的金银首饰，应按“实际收取的不含税差价”为计税销售额， 该笔业务的销项税额=（40002000）1016%=3200（元）。3.包装物押金（1）请区分包装物押金和包装费、包装物租金！包装费、包装物租金均不存在返还的问题，销售货物同时收取的包装费、包装物租金属于价外费用，应价税分离后并入销售额计征增值税。【案例】甲商场（增值税一般纳税人）向消费者销售速冻食品（增值税税率 16%）。销售时：3 天后消费者按照约定退还周转冰柜时：由于是向消费者销售，结账单上“10000 元”应为零售价，含增值税；包装费和周转

11、冰柜租金均为甲商场销售速冻食品的价外收入，应价税分离后并入销售额；而周转冰柜押金 2000 元则因消费者按照约定返还冰柜而退还，不必计征增值税；因此，甲商场上述业务的增值税销项税额=（10000+50+300）（1+16%）16%=1427.59（元）。（2）货物包装物押金的增值税处理产品核算情况时点税务处理非酒类产品、单独记账核算收取时不作销售处理啤酒、黄酒按期退还且不超过1 年自始至终不作销售处理逾期未退（超过 1 年或超过合同约定期限为逾期）价税分离后并入销售额不单独记账核算收取时价税分离后并入销售额其他时点不再重复处理其他酒（如白酒、红酒、药酒等）不论是否返还，也不论会计上如何核算收取

12、时价税分离后并入销售额其他时点不再重复处理【案例 1】甲企业为增值税一般纳税人，2018 年 6 月销售黄酒，取得不含增值税收入 100 万元，同时收取包装物押金 16 万元并单独记账核算。已知，甲企业规定包装物应当于提货之日起 3 个月内返还，逾期未归还者没收押金；适用的增值税税率为 16%。【评析】（1）产品为黄酒；（2）包装物押金已单独记账核算；（3）时间为收取时。因此，增值税销项税额=10016%=16（万元）。【案例 2】甲企业为增值税一般纳税人，2018 年 9 月销售黄酒，取得不含增值税售价 100 万元，收取包装物押金 16 万元，没收逾期包装物押金 2.32 万元。已知，甲企

13、业收取包装物押金单独记账，并规定包装物应当于提货之日起 3 个月内返还，逾期未归还者没收押金；适用的增值税税率为 16%。【评析】（1）产品为黄酒；（2）包装物押金已单独记账核算；（3）“16 万元”的时间点为收取时，不作销售处理；（4）“2.32 万元”的时间点为逾期没收时，应价税分离后并入销售额作销售处理。因此，增值税销项税额=100+2.32（1+16%）16%=16.32（万元）。【案例 3】甲白酒厂是增值税一般纳税人，于 2018 年 6 月销售白酒，取得不含税销售收入 10 万元，收取包装物押金 1 万元，没收逾期未归还包装物押金 0.5 万元。已知，甲白酒厂规定包装物应当于提货之

14、日起 3 个月内返还，逾期未归还者没收押金；适用的增值税税率为 16%。【评析】（1）产品为白酒（啤酒、黄酒以外的其他酒类产品）；（2）“1 万元”的时间点为收取时，应价税分离后并入销售额作销售处理；（3）“0.5 万元”的时间点为逾期时，不作销售处理。因此，增值税销项税额=10+1（1+16%）16%=1.74（万元）。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于租金、押金的增值税销售额的表述中，正确的是（）。（2018 年）A纳税人销售货物收取的包装物租金，不应并入销售额征税B纳税人销售货物收取的包装物租金，一律视同包装物押金征税C并入销售额征税的包装物押金，需要先将该押金换算为不含税

15、价，再并入销售额征税D纳税人为销售货物而出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在 1 年以内，又未过期的，一律并入销售额征税【答案】C【解析】（1）选项 AB销售货物的同时收取包装物租金，应作为增值税价外费用处理，并入销售额征税。（2）选项 D“时间在 1 年以内，又未过期”尚不属于“逾期未退包装物押金”，税务处理关键看所包装货物的种类，如果是非酒类产品、啤酒、黄酒，需待形成“逾期未退”时再作销售处理；而如果是啤酒、黄酒以外的其他酒，则早在“押金收取”时已作销售处理，逾期未退时不必再重复处理。4.以物易物：双方均应作购销处理（1）以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物

16、按规定核算购货额并计算进项税额。（2）在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。考点 7：营改增业务销售额的特殊规定（）（2019 年新增）（P275）类型业务种类销售额的确定全额计税贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额【提示】不得减除支付的存款利息、转贷利息等直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额差额计税金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额【提示】金融商品转让，不得开具增值税专用发票经

17、纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额【提示】向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票差额计税航空运输企业销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款一般纳税人提供客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额差额计税旅游服务（选择差额计税的）可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额【提示】选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额差额计税房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政目（选择简易计税府部门支付的土地价款后的余额为销售额方法的房地产老项目除外）【例题单选题】甲商业银行 W 分行为增值税一般纳税人，2018 年第 3 季度取得含增值税贷款利息收入6360 万元，支付存款利息