任务五销售过程业务记账凭证的填制与审核

1、教学课题任务五销售过程业务记账凭证的填制与审核学习目标知悉销售过程业务的核算 领会销售过程业务核算的账户设置 掌握销售过程记账凭证的填制与审核能力目标联系实践，根据经济业务单据能填制记账凭证职业素养目标细心做好每件事！教学方法任务驱动、讲授、举例、讨论、练习教学内容【复习导入】1、生产过程业务核算要设置哪些账户？ 2、生产过程业务记账凭证如何填制？要用到哪种记账凭证?任务五销售过程业务记账凭证的填制与审核【知识储备】、销售过程业务记账凭证的填制（一）销售过程业务核算的内容销售过程的主要经济业务内容包括：确认和记录产品的销售收入；计算销售产品而发生的产品销 售成本和销售费用，并结转已销售产品的销

2、售成本；计算企业销售活动应缴纳的销售税金。（二）销售过程业务的账户设置（1）“主营业务收入”账户核算内容：用来核算企业销售商品或提供劳务等主要经营活动中所产生的收入。经济性质：该账户属于损益类账户，应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。该账户应 无余额。账户结构：借方主营业务收入贷方发生额：本期销售退回等应冲销的收入和期 末转入“本年利润”账户贷方的收入额发生额：企业本期销售产品或提供劳务所实 现的收入额（2）“主营业务成本”账户核算内容：用核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。经济性质：该账户属于损益类账户，按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。期末

3、结转 后该账户应无余额账户结构：发生额：企业确认已销售商品、提供劳务等 主营业务收入时应结转的实际成本发生额：本期销售退回等应冲减的成本和期 末转入“本年利润”账户的成本额借方主营业务成本贷方（3）“税金及附加”账户核算内容：用来核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、 车船使用税、印花税以及教育费附加等相关税费。经济性质：该账户属于损益类账户， 应按销售产品的类另别或品种设置明细账户，进行明细分类核算。期末结转后该账户应无余额。账户结构：发生额：企业按规定应缴纳的相关税金及附 加发生额：期末转入“本年利润”账户的相关 税金及附加（4）“应收账款”账户借方贷方

4、税金及附加核算内容：用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 经济性质：该账户属于资产类账户，应按债务单位或个人设立明细账户，进行明细核算。 账户结构：期初余额：期初尚未收回的应收款项 发生额：因销售产品、提供劳务等经营活动 应收取的货款发生额：实际收回的应收款项期末余额：期末尚未收回的应收账款借方应收账款贷方（5）“预收账款”账户核算内容：用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。经济性质：该账户属于负债类账户，应按照预付单位设置明细账户进行明细分类核算。 账户结构：发生额：向购货单位发出产品销售实现的货 款和退回多收的货款发生额：预收购货单位的货款和购货

5、单位补 付的货款期末余额：预收购货单位的货款借方预收账款贷方（6）“其他业务收入”账户核算内容：用来核算企业从事除主营业务以外的其他经营活动所取得的收入，包括出租固定资产、出 租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。经济性质：该账户属于损益类账户，应按收入种类设置明细账，进行明细核算。本账户没有余额。 账户结构：发生额：期末结转到“本年利润”账户的其 他业务收入发生额：企业确认的除主营业务活动以外的 其他经营活动实现的收入借方其他业务收入贷方（7）“其他业务成本”账户核算内容：用于核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、 出租固定资产的折旧额、出租

6、无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。经济性质：该账户属于损益类账户，应按其他业务成本类种类设置明细账，进行明细核算。本账户没 有余额。账户结构：借方其他业务成本贷方发生额：企业发生的各种其他业务成本发生额：期末结转到“本年利润”账户的数（三）账务处理【做中学1】己账联No 538912456开票日期：2018年12月20日名称:纳税人识别号： 地址、电话:兴兴公司开户行及账号:4503134567609439中山市中山三路 89号67867898 建行分行中山路支行5918856793026货物或应税劳务名称A产品合计价税合计（大写）规格型号单位台数量300单价3 000.00金额税

7、率税额900 000.00900 000.0016%144 000 .00144 000.00。壹佰零肆万肆仟元整（小写）Y 1 044 000.00第一联记账联销售方记账凭证销售方收款人:广州恒力机电有限公司440312456789345广州市中山路 567号 89889898建行分行东山路支行3459200945671”开票人：I书俊1复核:销售方章）5片“【工作分析】 这是一笔产品销售业务。一方面，对企业销售 A产品使企业收入要素中的主营业务收入 增加900 000元，应记入“主营业务收入一一 A产品”账户的贷方；同时，因代收的增值税尚未交纳使负 债要素中的“应交税费用一一应交增值税（销

8、项税额） ”增加144 000元，贷记“应交税费一一应交增值税 （销项税额）”账户。另一方面，对存入银行的销货款，使企业资产要素中的银行存款增加了1 044 000元（900 000 + 144 000）,应记入“银行存款”账户的借方。收 款 凭证摘要贷方科目金额v总账科目明细科目千百十万千百十元角分销售产品主营业务收入A产品90000000应交税费应交增值税（销项税额）144000001-十附单据贰张合计Y104400000借方科目：银行存款银收字第4号2018年12月20日出纳：王蕴制单：李俊记账：张华复核：林红会计主管：刘勇【做中学2】【工作分析】这项业务同样是产品销售业务。该笔经济业务

9、的发生后引起资产、收入及负债三个要素发生变动。一方面，对企业销售B产品，使企业收入要素中的主营业务收入增加了300 000元，应记入“主营业务收入一一B产品”账户的贷方；同时，企业负债中的增值税增加了48 000元，应记入“应交税费一应交增值税（销项税额）”账户的贷方。另一方面，由于销售产品的价税款尚未收到，应记入“应收账 款一天天公司”账户的借方。转账凭证摘要总账科目明细科目v借方金额v贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分销售产品应收账款天天公司34800000主营业务收入B产品30000000应交税费应交增值税（销项税额）/仝4800000/附单据贰张合计Y34800000Y3

10、4800000转字第12号2018年12月21日制单：李俊记账：张华复核：林红会计主管：刘勇【做中学3】【工作分析】 这是一笔预收货款的业务。一方面，使企业的资产要素中的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，使企业的负债要素中的预收账款也增加了360 000元，应记入“预收账款一一华美公司”账户的贷方。借方科目：银行存款2018年12月22日银收字第5号【做中学4】一方面，使企业的资产要素中的银行存款增加，应记入“银行存款”351 000元，应记入“应收账款一一天【工作分析】这是一笔收款业务。账户的借方；另一方面，使企业的资产要素中的应收账款也减少了 天公司”账户的贷方。会计主

11、管：刘勇收款凭证摘要贷方科目金额a/总账科目明细科目千百十万千百十元角分收回前欠货款应收账款天天公司35100000一X附单据贰张合计Y35100000借方科目：银行存款银收字第6号2018年12月23日记账：张华复核：林红出纳：王蕴制单：李俊【做中学5】【工作分析】 这项业务同样属于产品销售业务。一方面，由于企业已发出产品，则企业的销售收入已 实现，应记入“主营业务收入一一 A产品”账户的贷方；收取的增值税应记入“应交税费一一应交增值税 （销项税额）”账户的贷方；另一方面，产品发出后，应抵减原预收账款，将全部金额487 200元记入“预收账款一一华美公司”账户的借方。差额款127 200元已

12、存入银行，应记入“银行存款”账户的借方。2018年12月24日会计主管：刘勇转账凭证摘要总账科目明细科目/借方金额/贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分销售产品预收账款华美公司48720000主营业务收入A产品/42000000应交税费应交增值税（销项税额）/X/6720000/-附单据贰张合计Y48720000Y48720000转字第13号记账：张华复核：林红制单：李俊摘要贷方科目金额/总账科目明细科目千百十万千百十元角分预收货款预收账款华美公司12720000借方科目：银行存款2018年12月24日银收字第7号会计主管：刘勇用途：销售2013年12月31日产成品库：二号库保管:

13、类别A产品B产品编号205001205002名称及规格计量单位台台实收数量380150单位成本809.42720.20总成本307 579.60108 030.00I対志I合计检验:530制表:415 609.60附单据贰张合计Y12720000出纳：王蕴制单：李俊记账：张华复核：林红【课内思考】如果华美公司预付的款项是508 000元，多付的款项如何进行处理呢?【做中学6】产品出库单注意：虽然B产品这个月全部未完工，但期初库存有150台，每台单位成本为720.20元。会计主管:主营业务成本计算单产品 名称期初结存本期完工本期销售数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额A产品00.00

14、0.00500809.42404 709.80380809.42307 579.60B产品150720.20108 030.0000.000.00150720.20108 030.00合计150108 030.00500404 709.80530415 609.60I刘勇制表:415 548.80【工作分析】 这项经济业务的发生，一方面，因为销售商品，引起资产要素中库存商品减少元，应记入“库存商品一一 A产品”、“库存商品一一B产品”账户的贷方；另一方面，引起费用要素中的主 营业务成本增加了 415 548.80元，应记入“主营业务成本一一A产品”、“主营业务成本一 B产品”的借方。转账凭证摘

15、要总账科目明细科目V借方金额V贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分结转已销产品成本主营业务成本A产品30757960B产品10803000库存商品A产品30757960B产品亠10803000-附单据贰张合计Y41560960Y415609602018年12月31日转字第18号制单:记账：张华复核：林红李俊会计主管：刘勇（2）销售费用的核算【做中学7】【工作分析】 这是一笔支付广告费的业务。一方面，企业的费用要素中的销售费用增加了 记入“销售费用”账户的借方；另一方面，企业的资产要素中的银行存款减少了 存款”账户的贷方。3 000 元,3 000元，应应记入银行付款凭证摘要借方科目

16、金额V总账科目明细科目千百十万千百十元角分支付广告费销售费用广告费300000kX附单据贰张合计Y300000贷方科目：银行存款2018年12月26日银付字第13号制单：李俊会计主管：刘勇记账：张华复核：林红出纳：王蕴（3）其他业务收入的核算【做中学8】【工作分析】该笔业务一方面引起资产要素中的银行存款增加了 另一方面使企业收入要素中的其他业务收入增加 项税额）”增加了 3 520元，应贷记“应交税费用25 520元，应借记“银行存款”账户；22 000元，负债要素中的“应交税费用一一应交增值税 （销 -应交增值税（销项税额）”账户。摘要贷方科目金额V总账科目明细科目千百十万千百十元角分销售材

17、料其他业务收入钢管2200000应交税费应交增值税（销项税额）352000十附单据贰张合计Y2552000借方科目：银行存款银收字第8号2018年12月27日出纳：王蕴制单：李俊记账：张华复核：林红会计主管：刘勇（4）其他业务成本的核算【做中学9】销售材料发料单材料编号材料名称规格计量单位数量售价实际成本单价金额单位成本金额3001钢管43毫米吨211 000.0022 000.009 82019 640.00备注2018年12月31日编号009材料类别：原材料制表：I1I孕慢I-发料：1 1主管：1供销负责人：|-1刘则11汁勿记账：而【工作分析】 该笔经济业务一方面使企业费用要素中的其他业

18、务成本增加了19 640元，应记入“其他业务成本”账户的借方；另一方面使资产要素中的原材料减少了19 640元，应记入“原材料钢管”账户的贷方。转账凭证摘要总账科目明细科目v借方金额v贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分结转已销售其他业务成本销售材料1964000材料成本原材料钢管A1964000XXXk-Xr-A附单据壹张合计Y1964000Y19640002018年12月31日转字第19号制单：李俊记账：张华复核：林红会计主管：刘勇(5)税金及附加的核算【做中学10【工作分析】 该经济业务的发生，一方面，引起企业费用要素中的税金及附加增加了，应借记“税金 及附加”账户；另一方面

19、，由于城建税和教育费附加尚未交纳，企业负债增加，应贷记“应交税费一一应 交城市维护建设税”、“应交税费一应交教育费附加”的账户。由于公司本月没有涉及营业税和消费税，只 发生了增值税。所以本月城市维护建设税和教育费附的计算只以增值税为依据。本月应交增值税销项税合 计是262 720元，进项税合计是 184 160元。城市维护建设税及教育费附加计算表计税依据应交税费项目税金及附加城市维护建设税教育费附加应纳增值税78 5607%5499.203%2356.807 856.00应纳营业税0.007%0.003%0.000.00应纳消费税0.007%0.003%0.000.00合计83 4707%54

20、99.203%2356.807 856.002013年12月31日复核:会计主管：I1制表：I1I宇俊II X I2018年12月31日转字第20号教育费附加应交税费应交城市维护建 设费用X549920应交税费应交教育费附加235680Xr*0附单据壹张合计Y78560Y785600制单：李俊会计主管：刘勇记账：张华复核：林红【学中做】 1目的：练习产品销售业务记账凭证的填制与审核。2资料：希望公司2018年12月发生下列部分经济业务。2张）。2日，用银行存款支付广告费 20 000元（原始凭证2张）。3日，通过银行转账收到上月丫公司所欠货款117 000元（原始凭证1张）。6日，销售给Z公司

21、N产品1 000件，每件售价600元，计价款600 000元，增值税96 0003个月、票面金额为 702 000元的商业汇票一张（原始凭证 2张）。8日，销售给W公司M产品500件，每件售价500元；N产品800件，每件售价600元，1张）。（1）12月1日 销售给X公司M产品400件，每件售价500元，计价款200 000元，增值税32 000 元，当即收到，存入开户银行（原始凭证（2）12 月（3）12 月（4）12 月12月730 000元，增值税116 800元，款项尚未收到（原始凭证12月10日，接银行收款通知，预收 V公司购买M产品定金50 000元（原始凭证1张）。12月20日，销售给S公司M产品200件，每件售价500元；N产品300件，每件售价600元, 2张）。元，收到期限为（5） 共计价款（6）（7）收到S公司提交的面值为 327 600元