第47讲_外币交易的核算（1）

1、第 4 节外币交易的核算知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.外币业务的内容-2.外币交易的会计处理2017 年/单选题2016 年/单选题2016 年/多选题汇兑差额的计算及账务处理一、外币业务的内容1.从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。记账本位币是指记账和编制财务报表所用的货币。按照我国现行制度的规定，企业一般以人民币作为记账本位币。如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。【链接】选定记账本位币应考虑的因素，见第八章“货币计量假设”。2.外币交易的内容（1）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；（2）借入或借出外币资金；（3）其

2、他以外币计价或结算的交易，如外币兑换业务、外币投入资本等。二、外币交易的会计处理（一）外币业务的记账方法1.记账方法的选择外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制，另一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。教材主要介绍企业选择外币统账制所进行的外币业务核算。2.外币统账制外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。外币统账制适用于涉及外币种类较少，而且外币收支业务不多的企业。我国企业一般应以人民币作为记账本位币，所以，在外币统账制下，当企业发生外币业务时，一般

3、按人民币统一设账，统一记录，外币业务的金额均要换算为人民币金额后入账反映，同时要设立不同外币种类的二级辅助账户，反映外币资金和外币债权、债务的增减情况。（二）汇率1.买入汇率、卖出汇率、中间汇率（1）买入汇率是指银行向客户买入外币时所采用的汇率，亦称“买入价”。（2）卖出汇率是指银行向客户出售外币时所采用的汇率，亦称“卖出价”。（3）中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。2.即期汇率、即期汇率的近似汇率（1）即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。（2）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或

4、加权平均汇率等。（三）外币交易的账务处理1.外币交易核算的基本程序（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；当汇率变动不大时，为简化核算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（2）资产负债表日，按照下列规定分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行汇兑差额处理：外币货币性项目含义货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。内容货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债：包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。【提

5、示】预付款项和预收款项不属于货币性项目。汇兑差额处理a.应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益（财务费用汇兑差额），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；b.需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。【链接】在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。P345【提示】某外币账户的汇兑差额=期末外币余额资产负债表日的即期汇率-期初记账本位币余额+本期外币增加发生额折算

6、汇率-本期外币减少发生额折算汇率货币性资产账户：正数属于汇兑收益，负数属于汇兑损失货币性负债账户：正数属于汇兑损失，负数属于汇兑收益外币非货币性项目含义非货币性项目是指货币性项目以外的项目。内容包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积、其他综合收益等汇a.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易兑发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生差汇兑差额。额b.对于以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值变动计入当期损益，相应的处汇率变动的影响也应当计入当期损益（公允价值变动损益）。理c.可供出售外币非货币性金融资产

7、形成的汇兑差额，计入其他综合收益（股票投资）。【提示】对于可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期财务费用（债 券投资）。【2017 年多选题】下列以外币计价的项目中，期末因汇率波动而产生的汇兑差额应计入当期其他综合收益的有（）。A交易性金融资产B持有至到期投资C可供出售金融资产（权益工具投资） D长期应付款E套期保值【答案】CE【解析】选项 A，交易性金融资产期末汇兑差额计入公允价值变动损益；选项 B，持有至到期投资期末汇兑差额计入财务费用；选项 D，长期应付款期末汇兑差额计入财务费用。【2016 年单选题】甲公司记账本位币为人民币。12 月 1 日，甲公司以每股 6 港元价格购入

8、H 股股票 10 万股，另支付相关税费 1 万港元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为 1 港元=1.1 元人民币。由于市价变动，月末该 H 股股票的价格为每股 6.5 港元，当日汇率为 1 港元=1.2 元人民币，则该交易性金融资产对甲公司该年度营业利润的影响额是（ ）万元人民币。A12.9 B11.9 C10.9 D9.9【答案】C【解析】本题相关会计分录为：12 月 1 日借：交易性金融资产成本66（61011） 投资收益1.1（111）贷：银行存款（港元户）67.1(610+1)1.1 12 月 31 日：借：交易性金融资产公允价值变动12（6.5101.

9、2-66）贷：公允价值变动损益12该交易性金融资产对甲公司该年度营业利润的影响额=12-1.1=10.9（万元人民币）。【2016 年单选题】下列关于外币交易会计处理的表述中，错误的是（）。A外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算B资产负债表日，对于外币货币性项目应当根据汇率变动计算汇兑差额作为财务费用， 无需再计提减值准备C外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额D资产负债表日，对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变记账本位币金额【答案】B【解析】对于外币货币

10、性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位金额；需要计提减值准备的，应当按照资产负债表日的即期汇率折算后，根据折算后的数据计算应计提的减值准备金额。【2015 年多选题】下列以外币计价的项目中，期末因汇率波动产生的汇兑差额应计入当期损益的有（）。A可供出售金融资产B无形资产C持有至到期投资D长期应付款E交易性金融资产【答案】CDE【解析】选项 A，可供出售外币非货币性金融资产（股票投资）的汇兑差额计入其他综合收益，可供出售外币货币性金融资产（债券投资）的汇兑差额计入当期损益（财务费用）；选项 B，无形

11、资产属于历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不确认汇兑差额。2.外币兑换业务（1）企业把外币卖给银行（结汇）企业按实得人民币金额借记“银行存款（人民币户）”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款（外币户）”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。会计分录：借：银行存款人民币户（实际兑出的外币额买入价） 财务费用贷：银行存款外币户（实际兑出的外币额即期汇率）【例题】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，217 年 3 月 1 日，将 1 000 美元卖给银行，当天美元买入价为$1：￥6.8，实收人

12、民币 6 800 元。该公司采用的记账折算汇率为$1：￥6.9。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。【答案】借：银行存款（人民币户）6800财务费用100贷：银行存款（美元户）（$1 0006.9）6900（2）向银行购汇（售汇）企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额计入财务费用。会计分录：借：银行存款外币户（实际换入的外币额即期汇率） 财务费用贷：银行存款人民币户（实际换入的外币额卖出价）【例题】丙股份有限公司以人民币为记账本位币，217 年 6 月 1 日，从银行买入美元5 000 元，当天银行卖出价为$1：￥7.0，企业实付人民币 35 000

13、元。该公司折算汇率采用当月 1 日汇率$1：￥6.9。要求：编制相关会计分录。【答案】借：银行存款（美元户）（5 0006.9）34 500财务费用500贷：银行存款（人民币户）35 000 3.借入或借出外币资金业务企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。【例题】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。4 月 1 日，该公司从银行借入 50 000 美元，当日市场汇率为$1：￥7.0。要求：编制相关会计分录。【答案】借：银行存款（美元户）（$50 0007.0）350 000贷：短期借款（美元

14、户）（$50 0007.0）350 000 若企业于 5 月 1 日归还这笔借款，当日市场汇率为$1：￥6.95 会计分录：借：短期借款（美元户）350 000贷：银行存款（人民币户）（$50 0006.95）347 500财务费用2 5004.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末（月末、季末或年末），对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。【例题单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2016 年 4 月 12 日，甲公司收到一张期限为 2 个月的不带息外币应收票据，票面金额为 200 万美元，当日即期汇