第5章 企业所得税法--专选.ppt

1、,税 法（专选） 第5章 企业所得税法,2,【内容提要】,一、企业所得税概述 二、企业所得税的三要素 三、应纳税额的计算 四、税收优惠 五、征收管理,3,【教学目的】,1、了解我国企业所得税制的演进历史 2、掌握企业所得税三要素，并能准确计算应纳税额 3、熟悉企业所得税征的优惠及其收管理规定,4,【教学重点与难点】,【重点】 1、企业所得税的三要素 2、应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 【难点】 1、两类企业的界定及其纳税义务的规定 2、应税所得额的确定,5,一、企业所得税概述, P322-324 (一）概念（P322）以企业的取得的所得额为征税对象而征收的一种税。核心是：所得额是依据企业所

2、得税法确定的企业所得，是计算所得税的计税依据。所以也称为应纳税所得额。,6,（二）演进（了解） 1、新中国成立后至改革开放前（19491979年） 以所有制为基础的企业所得税制，为计划经济服务 2、改革开放至今（1979年以来至今） 第一阶段：20世纪80年代初期：建立涉外企业所得税 第二阶段：20世纪80年代中期：完善内资企业所得税 第三阶段：20世纪90年代至2007年：实行内外有别 第四阶段：2008年1月1日起：实行统一的所得税,7,二、 企业所得税的三要素（掌握）,（一）纳税人（熟悉） 1、基本规定（P324）在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 注意理解： （1）境内的

3、范围：大陆地区 （2）“企业”包括所有的“法人组织” （3）“企业”不包括不具备法人资格的其他组织 如个人独资企业、合伙企业、个体工商户,8,2、两类企业的界定及其纳税义务（P324-325掌握） （1）两个标准 登记注册地标准 实际管理机构地标准 说明： 符合其中之一即为居民企业，否则为非居民企业。 关于“实际管理机构”P325,9,（2）纳税义务（P325熟悉） 居民企业无限的纳税义，应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业有限的纳税义务，仅就其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。,10,【案例1-多选1】下列实行独立经济核算的企业或组织中，不可能成为企业所得税的纳税人的有

4、（） A联营企业 B个人合伙企业 C个人独资企业 D股份制企业,【答案】BC,11,【案例2-多选3】下列企业中，属于企业所得税法中居民纳税人的有（）。 依照中国法律成立的企业 依照外国法律成立但其实际的管理机构在中国境内的企业 依照外国法律成立，但在中国境内设立机构、场所的企业 依照外国法律成立，但在中国境内设立营业代理人的企业,【答案】B,12,【案例3-多选5】居民企业的判定标准有（ ）。 A登记注册地标准 B所得来源地标准 C实际管理机构所在地标准 D经营行为实际发生地标准,【答案】C,13,（二）征税对象P325-326掌握 应纳税所得包括: 生产经营所得 其他所得 清算所得。,14

5、,（三）税率（P326掌握）见下表,15,几点说明： （1）国家需要重点扶持的高新技术企业 P377-378，具体主要是六个条件 （2）小型微利企业的条件（链接P378-379第三条）： 归纳见下表：,16,（3）预提所得税率（链接384第十条）扣缴义务人代扣代缴。规定20，实际减按10征收。非居民企业中的两种情况使用： 中国境内未设立机构场所的非居民企业就其来源于中国境内的所得 在中国境内设立机构、场所，但取得与其所设立的机构、场所没有实际联系的的境内所得,17,【案例4-单选1】国内某居民企业2008年4月1日 从国外某企业租入价值400万元的通讯设备，合同约 定使用期限一年，分两期于20

6、08年10月1日和2009年 4月1日分别支付使用费20万元。2008年国内公司应 代扣代缴企业所得税（ ）。 A.2万元 B.4万元 C.6万元 D.8万元,【答案】A,18,【案例5】设在我国注册登记的某生产企业（属 于国家鼓励性行业），其2007年应纳税所得额为 15万元，在职员工90人，资产总规模2700万元。其 2008年应纳税所得额为40万元，则2008年应纳所得 税为多少？,19,【答案】 （1）该企业不属国家限制发展企业，且从业人数不超过100人，资产总规模未超过3000万元，2008年的应纳税所得额小于30万元（401525万元），符合新税法对小型微利企业的界定标准，所以可以

7、享受税率的优惠，其所得税税率为20 （2）2008年应纳税额（40-15）205（万元）,20,【案例6-单选5】现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用15%税率的纳税人是（ ）。 A小型微利企业 B综合利用资源的企业 C国家需要重点扶持的高新技术企业 D在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业,【答案】C,21,三、应纳税额的计算(掌握）,应纳企业所得税额 企业的应纳税所得额适应税率可以抵免税额减免的税额 首先确定“企业的应纳税所得额” 然后确定“可抵免税额”和“可减免税额”,22,（一）应纳税所得额的计算,1、含义（P326了解）： 应纳税所

8、得额是税法规定的计算所得税的依据，按照税法规定，用公式： 应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额不征税收入 免税收入各项扣除允许弥补以前年度的亏损,23,2、会计利润与应纳税所得额的异同（掌握） （1）相同点：计算的大体口径相同。 （2）不同点：概念和依据的法规不同 作用不同 （3）联系：会计利润是计算应纳税所得额的基础，会计利润按税法进行调整后的结果是应纳税所得额,24,3、基本原则（理解）：权责发生制 4、计算方法（掌握链接P365） 直接计算法：按照含义直接计算（见“含义”中） 间接计算法：根据会计利润与应纳税所得额的联系间接计算：应纳税所得额会计利润纳税调整额 理解：收入总额、各项扣

9、除金额、纳税调整项目包括 “调增”和“调减”,25,5、应纳税所得额的计算 （1）收入总额（P327掌握）货币形式和非货币形式从各种来源取得收入。包括九项： 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、 股息、红利所得等权益性投资收入、利息收入、 租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入 其他收入,26,（2）不征税收入（ P330掌握）性质上不属于征税的收入，包括三项： 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金、国务院规定的其他不征税收入,27,（3）免税收入-P331四项：免税收入就是性质上属于征税所得，但税法给予免征的收入 国债利息收入、 符合条件的居民企业之间的股息、

10、红利等权益性收益、 在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取 得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性 投资收益。 符合条件的非营利组织的收入。不包括其营利性活动取得的收入,28,（4）准予扣除项目 基本项目P332-339 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。 五项： 成本、费用、税金、损失、其他支出,29,第一，成本生产经营成本 【案例7-计算2】产品生产成本800元/件，生产出20000件，在生产过程中发生了其他费用40000元，销售成本1000元/件，销售18000件。计算税前扣除成本。,【答案】税前扣除成本1000180001800（万元）,30,第二，费用P332

11、-333 销售费用：管理费用、财务费用 第三，税金P333-3:包括“十税一费”，但不包括增值税 （1）销售税金和附加中“六税一费”：税前所得扣除 消费税、营业税、城建税、土地增值税、出口关税、资源税、教育费附加 （2）管理费用中的“四税”：税前不扣，以免重复扣 房产税、土地使用税、车船税、印花税,31,【案例8】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（ ）。 A.土地增值税 B.增值税 C.消费税 D.营业税,【答案】B,32,第四，损失 （P333）营业外支出、经营亏损和投资损失等。 注意：纳税年内的亏损不得转移以后年度 会计与税法不一致，

12、按税法执行,33,部分扣除项目的具体范围及标准 P333339共计18项 课程要求重点掌握：1、2、3、4、5、7、8、13 其余的规定做一个相关了解。但CPA考试要全面掌握。,34,第一，工资薪金支出（P333掌握）据实扣除 第二，三项经费：扣除标准见下表：,35,说明： 关于软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用支出税前全额扣除 软件企业要准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工培训费用的余额，一律按工资、薪金总额的2.5%的比列扣除。,36,【案例9】假设软件企业有职工320人，适用企业所得税税率25，2008年度全年实发工资总额共856万元，分

13、别扣除了职工福利费140万元、工会经费25.68万元扣除了取得工会经费拨缴款专用收据、职工教育费34.24（含培训费10万）万元。试问按照企业所得税法企业可以税前扣除的工资及三项经费分别是多少？应该补缴多少企业所得税？,37,【答案】 按照企业所得税法企业支付的工资据实扣除856万元 职工福利费可以扣除限额 85614119.84（万元）所以： 应调增应纳税所得额140119.8420.16（万元） 工会经费可以扣除限额 856217.12（万元）所以： 应调增应纳税所得额25.617.128.56（万元）,38,职工教育经费可以扣除限额 8562.5%21.4(万元) 所以: 应调增应纳税所

14、得额34.24-10-21.42.84(万元) 企业应调增应纳税所得额 20.16+8.56+2.8431.56(万元) 所以,企业应补缴企业所得税 31.5625%7.89(万元）,39,第三，各类保险基金和统筹基金（P334-335了解） 按规定比例支付的可扣除 包括：五费一金、补充养老、补充医疗、财产保险、特殊工种的商业保险费 注意： 企业为投资者或者职工支付的商业保险不得扣除,40,第四，利息费用和借款费用P335-336（掌握） 扣除标准：金融机构同期、同类贷款的利率 具体规定： 非金融机构：向金融机构据实扣除 向非金融机构按标准扣除 经批准发行债券的利息支出据实扣除 金融机构：吸收

15、存款支付的利息和同业拆借的利息 据实扣除 说明：借款费用是指工程竣工后支付的利息等借款费用,41,【案例10】下列利息支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的有（ ） A金融企业的储蓄利息支出 B金融企业的同业拆借利息支出 C非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出 D非金融企业在生产、经营期间，向非金融企业借款的利息支出,【答案】ABC,42,【案例11】某企业当年1月向银行借款200万元购 建固定资产，借款期限1年。购建的固定资产于当 年9月30日完工并交付使用（本题不考虑该项固定 资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12 万元全部计入了财务费用。要求：计算财务费用应 调整

16、的应纳税所得额。,43,【答案】 允许扣除的借款利息 121233（万元） 调增应纳税所得额 123=9（万元）,44,第五，业务招待费（ P336掌握） 两个标准，孰低原则。 第一，实际发生额的60 第二，最高不得超过当年销售（营业）收入的5.,45,【案例12】设以纳税人2008年和2009年两年的销售收入均为2000万元，2008年和2009年实际发生业务招待费分别为40万元和15万元。要求：计算该企业2008和2009年税前可以扣除的业务招待费各是多少？,46,【答案】 （1）2008年招待费业务招待费扣除的标准： 标准1：扣除最高限额2000510万； 标准2：实际发生数的60406

17、024万元 因为：10万元24万元 按照孰低原则， 所以：税前只能扣除10万元,47,（2）2009年招待费业务招待费扣除的标准： 标准1：扣除最高限额2000510万； 标准2：实际发生数的6015609万元 因为：10万元9万元 按照孰低原则， 所以：税前只能扣除9万元,48,第六，广告费和业务宣传费（P336掌握） 扣除标准：不超过当年销售（营业）收入15%的部分可 以扣除，超过部分准予结转以后年度扣除（与教育经费同）。 限额运用：限额与实际发生数额孰低原则 注意：赞助费不得扣除,49,【案例13-单选1】某企业2008年销售收入6000万元，发生广告费900万元和业务宣传费200万元；

18、2009年销售收入10000万元，发生广告费1200万元，业务宣传费200万元，2009年该企业可税前扣除的广告费和业务宣传费为（ ）万元。 A800 B1200 C1400 D1500,50,【答案】D 【解析】（）2008年：600015%=900（万元），实际发生1100万元（900+200），超标准200万元，只能扣除万元，超标准200万元结转下年； （）2009年：1000015%=1500（万元），实际发生1400万元（1200+200）扣减后结余100万元，用于冲减2008年超额部分。所以当年税前扣除为1500万元。,51,【案例14-多选6】允许结转以后年度于企业所得税前扣除的

19、费用有（ ）。 A广告费 B业务招待费 C业务宣传费 D职工教育经费,【答案】ACD,52,第七，公益性捐赠（P337-338掌握） 税前扣除比例、方法及及其计算见下表：,53,说明： 公益性捐赠（P337）：通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业 扣除标准：年度利润总额（会计利润）12%以内扣除 限额的运用：实际捐赠额与扣除限额孰低原则,54,【案例15-多选2】下列各项中，属于企业所得税法公益性捐赠的有（ ）。 企业通过县民政局对教育事业的捐赠 企业通过县人民政府对教育事业的捐赠 企业通过省政府对教育事业的捐赠 企业通过县民政局认定的公益

20、性社会团体对教育事业的捐赠,【答案】ABC,55,【案例21】某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（ ）。 A.12.5万元 B.12.55万元 C.13.45万元 D.16.25万元,56,【答案】B 【解析】 扣除限额4012%4.8万元 可扣实际捐赠5万元，限额4.8万元， 所以:纳税调增额54.80.2万元 应纳税额（50+0.2）25%12.55万元,57,第八，手续费及佣金支出338-339了解基本规定： 规定比例内据实可以扣除，超

21、标准不得扣除。 具体注意： 财产保险：年保费收入扣除退保金额等15%（含） 人身保险：年保费收入扣除退保金额等10%（含） 其他企业：合同或协议确认的收入金额5%（含）,58,汇总1、2、4、5、7、8、13、18项目，计算见下表,59,第九，劳动保护费、有关资产的费用、总机构分摊的费用、资产其他扣除项目包括：汇兑损失、环境保护专项资金、保险费、租赁费、损失、其他项目等 按照国家规定的标准可以扣除（了解）,60,（5）不准扣除的项目P339（共9项掌握） 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 超过规定的捐赠支出 赞助费支出 未经

22、核定的准备金支出 企业之间的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除 与取得收入无关的其他支出,61,（6）亏损的弥补（掌握） 基本规定：企业纳税年度发生亏损，准予向以后 年度结转，用以后年的所得弥补，但结转年限最长 不超过5年 说明 第一，亏损：是按照税法规定计算 第二，5年弥补亏损：从亏损下1年开始不间断5年， 第三，弥补原则：先亏损先弥补，后亏损后弥补,62,（3）应用实例,【案例22】某内资企业2002年开始投入生产经营，个年获利情况如下：该企业2008年企业所得税为（ ）。 A.0 B.2.5万元 C.2.7万元 D.3.3

23、万元,63,【答案】B 【解析】延续补亏期限最长不得超过年，2002年未弥补的10万元亏损，2008年已经过了补亏期限。2008年所得只能弥补2003年的10万和2007年的5万亏损，所以： 2008年应纳税（25-10-5）25%2.5万元,64,（二）应纳税额的计税（掌握）,1、居民企业应纳税额的计算P365-373 应纳企业所得税额 应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,65,2、应用实例,【案例23】P366例12-2：假定某企业为居民，2008年经营业务如下： （1）取得销售收入4000万元。 （2）发生销售成本2600万元 （3）发生销售费用770万元（其中广告费650万）； 管理

24、费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务 费用60万元。,66,（4）销售税金160万元（含增值税120万元） （5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通 过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收 滞纳金6万元。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨 缴职工工会经费5万元，支出职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2008年度实际应纳企业所得税。,67,【答案】 会计利润 4000+80-2600-770-480-60-40-5080万元 广告和业务宣传费应调增所得额 650-400015%650-60050（万元） 因为： 销售收入

25、的54000520（万元）实际支出15万2560%所以只能扣除业务招待费为15万元，故需调增所得额25-1510（万元）,68,捐赠支出应调增所得额 30-8012%20.4（万元） “三项费用”应调增所得额=1+3+2=6 （万元） 5-2002%=1 （万元） 31-20014%=3 （万元） 7-2002.5%2（万元） 应纳税所得额 80+50+10+20.4+6+1+3+2172.4（万元） 2008年应纳企业所得税 172.425%43.1（万元）,69,【案例24-计算5】某工业企业2008年度会计利润总额45万元。经税务机关核定，发现企业有如下会计信息： （1）企业产品销售收入

26、2000万元； （2）购买国债的利息收入15万元； （3）“营业外支出”账户中列支通过县民政局向贫困地区的捐款30万元；,70,（4）企业全年平均职工人数100人，全年计入各种成 本、费用中的工资总额106万元，实际发生的职工工 会经费支出为5万元，职工福利费14.84万元、教育经费4万元； （5）实际发生的业务招待费为40万元。 请计算该工业企业本年度应纳企业所得税。（企业 所得税税率为25%）,71,【答案】 （1）国库券利息免纳企业所得税，所以：应调减应纳税所得额15万元； （2）向贫困地区的捐赠： 可以扣除限额4512% 5.4（万元） 实际捐赠30万扣除限额5.4万元； 所以应调增应

27、纳税所得额305.424.6（万元）,72,（3）职工工会经费和职工教育经费 职工工会经费超标准列支：51062% 2.88（万元）所以，应调增应纳税所得额2.88万元 职工教育经费超标准列支：41062.5% 1.35（万元）所以，应调增应纳税所得额1.35万元 职工福利费超标准列支：14.84-10614% 0（万元）所以职工福利得不用做纳税调整。,73,（4）可以扣除的业务招待费： 限额1：实际支出的604060% 24（万元） 限额2：当年销售收入的52000510（万元）； 所以:可扣10万元 应调增应纳税所得额40-1030（万元） （5）调整后的应纳税所得额 451524.62.

28、88+1.35+3088.83（万元） （6）应纳企业所得税税额88.8325%22.2075 22.21（万元）,74,【案例25】某护发品生产企业成立于2004年，至2007年间各年度获利情况如下：2004年获利100万元，2005年亏损20万元，2006年获利40万元，2007年获利60万元。2008年实现销售收入1500万元，利润总额400万元，已预缴所得税90万元。经注册税务师审核发现，利润总额中涉及以下需要纳税调整的事项：,75,（1）利润中包括从被投资公司分会的税后股息38万元，被投资企业的企业所得税税率25%； （2）已扣除本年新产品研究开发费48万元 （3）已扣除捐赠支出80

29、万元（其中直接向受灾地区捐款50万元）； （4）已计入销售费用的广告宣传费250万元,76,要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事 项，每问需计算出合计数： （1）计算广告宣传费的纳税调整 （2）计算捐赠的纳税调整 （3）计算新产品开发费的纳税调整 （4）计算弥补以前年度亏损的纳税调整 （5）计算2008年应纳税所得额 （6）计算2008年汇算清缴应补缴（或应退）的企业所得税,77,【答案】 （1）利润中包括的被投资公司分回的股息38万元免 征企业所得税，所以应调减应纳税所得额38万元。 （2）广告宣传费的纳税调整： 扣除限额150015%225（万元） 因为：实际发生广告宣传费250万

30、元限额225万元 所以：纳税调增额25022525万元,78,（3）计算公益救济性捐赠的纳税调整： 公益救济性捐赠的税前扣除限额 利润总额12%40012%48万元 公益捐赠30万元（80-50）标准48万元， 按照孰小原则，实际捐赠30万元可扣除； 直接捐赠部分50万元不能扣除 所以：纳税调增额803050万元,79,（4）新产品开发费准予加扣实际发生额的50%，所以： 纳税调减额4850%24万元 （5）以前年度的亏损已经弥补完，所以2008年不需弥补。 当年没有应纳税所得额的调整。 （6）2008年应纳税所得额400-38+25+50-24413万元 （7）2008年汇算清缴应补缴所得税

31、 41325%-90=98.75-9013.25万元,80,2、非居民企业应纳税额的计算P373-375 （1）境内设立机构、场所的，有境内收入和境外收入（与境内机构有实际联系）非居民企业 按居民纳税人计税方法计征所得税，税率25,81,（2）境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，计算应纳税时： 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得收入全额纳税。 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。余额纳税,82,说明： 第一，财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金

32、等后的余额。 第二，执行税率：法定税率：20；实际减按：10,83,【案例26】某美国企业在中国境内设立营业机构，某纳税年度有关业务如下： （1）其营业机构自身的生产经营所得为360万元； （2）机构投资于中国境内国家重点扶持的高新技术企业。年终分得红利80万元。 （3）机构将一台净值190万元的机器设备转让给日本的某公司，从日本获得转让收入200万元。,（3）应用实例,84,（4）美国公司总部将一项专利技术转让给中国境内某居民企业，获得特许权使用费收入400万元。 要求：计算美国的公司总部和其在中国的营业机构各自应缴纳的企业所得税。（不考虑其他税费）,85,【答案】 （1）总部应缴纳的企业所

33、得税 40010%40（万元）；总部应缴纳的企业所得税由中国居民企业代扣代缴。 （2）营业机构应纳税额的计算 机构投资于中国境内的居民企业，年终分得红利80万元，免缴企业所得税。,86,生产经营所得为360万元应缴企业所得税 应纳税额=36025%=90（万元） 财产转让所得属于来自中国境内所得，应缴企业所得税。应纳税额（200-190）25%2.5（万元） （3）营业机构合计应纳企业所得税 90+2.592.5（万元）,87,四、税收优惠,（一）居民企业的优惠规定 1、免征与减减征（掌握） （1）从事农、牧、业项目的所得375（一） 免征税项目：8项 减半征收项目：2项,88,（2）从事重点

34、扶持的公共基础设施、符合条件的环境保护、节能节水项目投资经营的所得P376（二和三） 政策实行“三免三减半” 减免时间项目第一笔生产经营收入所属纳税年度 说明 公共基础项目不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自用 环境保护和节能节水：如果转让，减免期限未完，受让单位享受余下年度的；如果减免期已完，不再享受。,89,应用实例,【案例27】按我国现行企业所得税法的有关规定，企业享受“三免三减半”优惠政策的起始时间为（ ）。 企业开业之日所属的年度 企业开始获得利润的年度 企业获得第一笔经营收入的年度 企业开始获得应纳税所得额的年度,【答案】,90,（3）符合条件的技术转让所得P376（四） 时间

35、限制一个纳税年度内 减免规定: 免 征转让所得不超过500万元的部分 减半征收转让所得超过500万元的部分,91,应用实例,【案例28-判断7】企业之间的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。,【答案】,92,2、税率减免规定（掌握） （P377-379：二、三；P384：十一） 三档优惠税率： 15 、20、10%,93,3、加计扣除（P379-381：四） （1）“三新研发费” 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，加计扣除50%，实际为150% （2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 加计扣除100%，实际为

36、200%,94,应用实例,【案例29-单选2】按企业所得税法及实施细则的规 定，企业实际支付给残疾职工工资，在计算企业所得 税时可以按实发工资的（ ）加计扣除。 A.50 B.100 C.150 D.200,【答案】,95,【案例30】某企业2008年利润总额200万元，当年开发新产品研发费用实际支出20万元。则该企业2008年计算应纳税所得额是可以扣除的研发费用为多少？,【答案】因为企业当年开发新产品研发费用实际支出 为20万元，按税法规定，可以加计扣除50%，所以 2008年计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用 2050%10万元,96,4、鼓励创业P381-382：五（掌握） 基本政策：

37、创业投资企业从事国家需要重点扶持 和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%抵扣应 纳税所得额。 时间及不足抵扣的处理： 股权持有满2年的当年；当年不足抵扣的可以结转下年继续抵扣,97,应用实例,【案例31】2008年4月1日，甲企业（创业投资企业）向未上市的小型高新技术企业乙投资200万元，假设2010年甲企业应纳税所得额为300万元，2010年甲企业应缴纳企业所得税（ ）万元。 A25 B40 C50 D75,【答案】 【解析】应纳税额（300-20070%）25%40（万元）,98,5、税额抵免优惠 P383：八熟悉 适应范围：企业购置用于环境保护、节能节水、 安全生产等专用 具体减免：专用

38、设备的投资额10%可以从企业当年的 应纳税额中抵免；当年不足抵免，可以在以后5年内 继续抵免。 注意：企业如果在购置5年内转让、出租，应停止享受，并补缴已经抵免的所得税,99,6、加速折旧的优惠、综合利用资源减计应税所得和特定地区（民族自治地区）的优惠 P383-384了解,100,7、其他优惠：新旧税法的衔接和过渡优惠P384-387：十二 （1）低税率优惠的过渡（五年过渡期）掌握 享受l5%税率的企业，2008年按18%税率执行； 2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行； 2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。 执行24%税率的企业，2008年起按25%税

39、率执行,101,【案例32-计算4 】某生产性外商投资企业1999年初在深圳开业，预计经营期为20年。开业10年来各年应纳税所得额情况如下表：（单位：万元；原执行的税收政策为：企业所得税税率15%，从开始获利的年度起可以享受“两免三减半”的税收优惠 ）要求： （1）判断该企业那些年度不缴纳所得税？ （2）判断该企业那些年度缴纳企业所得税，各年度应纳企业所得税税额分别是多少？ （3）假定企业2009-2014年均为获利年度，试说明各年可以适用的优惠税率。,102,【答案】 （1）19992005年企业均不用缴税，因为企业开始获利的年度为2006年。 （2）因为是在深圳设立的生产性外商投资企业，按原政策规定，可以享受“两免三减半”的政策，所以2006年、2007年可以享受免税优惠。 （3）2008年该企业享受减半优惠，所以应纳税额 8018%27.2（万元）,103,（4）