第五章第二节资金筹集业务的账务处理

1、倍方资本公积贷方第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资 及其增值，这部分资本的所有者 既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借 入的资金和结算 形成的负债资金等，这部分资本的所有者 享有按约收回本金和 利息的权利。、所有者权益筹资业务 （一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为 国家资本金、法人资本金、个 人资本金和外商资本金 等。所有者投入的资本主要包括 实收资本（或股本）和资

2、本公积01. 实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定， 实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资 金。2. 资本公积是企业收到投资者投入的 超出其在企业注册资本（或股本）中所 占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分,主要用于转增资本。（二）账户设置1.实收资本（或股本）所有者权益借方实收卷本呛本贷方所右击投入企业资本金的减少额所有者投入企业资木金的増加额企业期味实收资本或股本总额明细核算*按投瓷者的不同设a。2.资本公积所有者权益资本公枳的増加额企业期末资4公积的结余数额明细核算：按资

3、本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其 他资本公积”进行明细核算3. 银行存款一一资产核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。僭方mfrff 款贷方存入的款项提取或立出的存款企亚存茁锂冇或Jt他釜執血厂齐种款项明细核算：按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。注意：与其他货币资金区分!（三）账务处理1.资本增加企业增加资本主要有三个途径： 接受投资者投资、资本公积转增 资本和盈余公积转增资本。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资 产”、“长期股权投资” 等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实 收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资

4、本公积-资本溢价（或股本溢价）” 科目。ffl：银厅存款 固定资严 无形资产 贷Z实&资 资本舍枳（2）资本公积、盈余公积转增资本倍方2翊舫一负债长期借款贷方fa：盈余公枳贷：实收本2.实收资本减少实收资木 贷：眼行存款、负债筹资业务 （一）负债筹资的构成负债筹资主要包括 短期借款、长期借款以及结算形成的负债。（1）短期借款是指企业为了满足其生产经营临时性需要而向银行或其他金 融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。（2）长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以 上（不含一年）的各种借款。（3）结算形成的负债主要有 应付账款、应付职工薪酬、应交税费 等。（二）

5、账户结构1. 短期借款一一负债借方贷方短期ffl款木金的减少瀚短期ffl款本金的增加额金业期奉尚未归还的短期ffl款明细核算：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2.长期借款一一负债归还的描金和利息企业期末尚*偿还的长期借款明细核算：按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。3.应付利息一一负债核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的 长期借款、企业债券等应支付的利息。借方应付利息贷方企业按合同利率计算确宦的賊付未忖利息企业阪付未付的利息明细核算：按存款人或债权人进行明细核算。4. 财务费用一一损益核算企业为筹集生产经营所需资金等

6、而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折 扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过 “在建工程”、“制造费用”等账户核算。ffl方财务费用贷方手续踏、剧息赛用等的増加薇应冲减财务费用的利思收入和转入本年利 润的ft额明细核算：按费用项目进行明细核算 （三）账务处理 1.短期借款的账务处理(1)(2)归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科 目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。(3)银行存款银行存款支忖利息偕款时归还时炖付利息计提利息H接支付利思

7、（1）2009年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为 年利率为6%的借款200000,企业收到借款存入银行。3个月,借：银行存款 200000贷：短期借款 200000企业借入的短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目6%-12=1000借：财务费用 1000贷：应付利息 1000(3)2009年3月31日，长江公司计提本月借款利息，并以银行存款支付利息以及归还 短 计提利息ffl ：财务费用1000贷：应苛利思1000支付利息ffl：应时利息3000贷1银厅存款S0O0借：财务a用1000喩时利息2000短期借款200000贷：银行存款2030001用后一期利

8、息ffl：财1000 J应时利息观彳前警计提利息 te期ffl款200000上千 木金贷：银行存款203000支忖衣金ffl：縊期借款200000 贷：银厅存款2000002. 长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目， 按借款本 金贷记“长期借款-本金”科目，如存在差额，还应借记”长期借款-利息调 整”科目。资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制 造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款 -利息调整”等科目。2.长期借款的账务处理ffl款时检期ffl款-利息调

9、整ffb银行存款5b艮期ffl款冰金 蔓额计入长:借款利息调整（2）计提利息应忖利息计提利息（分期忖息）财务Sf用长期款- 瓯计利息财务贾用计提利息应付利息:流动负债长期借款-应计利息：非流动负债流动爬质计提利息计提利息支忖木年利息I h非流动负债A计提利息II支寸2年利息(3)还本付息银帝存款*1扌务费用最片一期利息前期己计提判思K期册款-应计利息(或应忖利息)【例题计算分析题】3年，年利(1) 2009年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限 率6%的借款1000000 ,存入银行。借：银行存款 1000000贷：长期借款-本金1000000(2) 长江公司自借入上述长期借

10、款后至2011年9月30日的每个季度末，计提本季度利息。季度利息=1000000X6沧 4=15000 （元） 借：财务费用 15000贷：长期借款-应计利息15000(共计提11次，如本借款为分期付息则计入应付利息)（3）2011年12月31日，长江公司计提本季度利息，并以银行存款支付利息及长期借款本 金。计提利息 借：财务费用 15000贷：长期借款-应计利息15000 支付利息 借：长期借款-应计利息180000贷：银行存款180000 支付本金 借：长期借款-本金1000000贷：银行存款 1000000合并以上三: 借：财务费用 15000长期借款-应计利息165000 长期借款-本金1000000贷：银行存款 1180000关于计提利息的总结:h阳期ffl款借：财务張用贷应付刊息2长期借款分期忖息） ffl：财务?用贷：应付柯S借方就一走是财务费用吗? NO!3. 长期借款（到期一次还本付息）借：财务费用贷：长期借款一应计利息长期借款计算确定的利息费用，属于筹建期间的计入管理费用，属